37、 Ｘ會計(jì)師事務(wù)所承接了Ｕ公司2005年度會計(jì)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)。2006年3月5日，Ｘ會計(jì)師事務(wù)所按計(jì)劃派遣本審計(jì)項(xiàng)目的外勤負(fù)責(zé)人李明注冊會計(jì)師帶領(lǐng)審計(jì)小組成員進(jìn)駐Ｕ公司開始外勤審計(jì)工作。李明曾作為審計(jì)小組的助理人員及一般成員多次參與Ｕ公司以前年度會計(jì)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)。下面是審計(jì)小組在Ｕ公司收集到的部分資料以及在審計(jì)過程中需要加以考慮的部分問題：
資料一：
為使采購業(yè)務(wù)與相關(guān)的不相容職務(wù)分離，Ｕ公司規(guī)定所有采購人員不得參與驗(yàn)收。每次收到供應(yīng)商發(fā)來的貨物后，必須由財(cái)會部門負(fù)責(zé)記錄采購業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行驗(yàn)收登記，只有當(dāng)所收貨物與訂購單一致后，驗(yàn)收人員才能開具驗(yàn)收單。采購部門只有在接到附有訂購單的驗(yàn)收單之后，才能開具付款憑單。
資料二：根據(jù)Ｕ公司2005年末應(yīng)付賬款賬戶資料，李明從中抽取了以下四家債權(quán)人。Ｕ公司對這四家客戶的應(yīng)付金額及2005年度的進(jìn)貨總額如下：
┌─────────┬────────────┬───────────┐
│ 客戶名稱 │ 年末應(yīng)付賬款余額 │ 本年度進(jìn)貨總額 │
├─────────┼────────────┼───────────┤
│ 甲 │ 10000元 │ 1997350元 │
├─────────┼────────────┼───────────┤
│ 乙 │ 98900元 │ 53000元 │
├─────────┼────────────┼───────────┤
│ 丙 │ 86600元 │ 86600元 │
├─────────┼────────────┼───────────┤
│ 丁 │ 888000元 │ 9874550元 │
└─────────┴────────────┴───────────┘
資料三：李明根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)和所發(fā)現(xiàn)的其他跡象，并通過將本期期末應(yīng)付賬款余額與上期期末余額的比較等分析性復(fù)核程序，察覺到Ｕ公司很可能還存在未入賬的應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)，于是決定對應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)進(jìn)行專門的實(shí)質(zhì)性測試。除了對Ｕ公司應(yīng)付賬款相關(guān)業(yè)務(wù)實(shí)施函證程序及查找未入賬應(yīng)付賬款的專門程序外，為在保證審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)上提高審計(jì)效率，還實(shí)施了以下審計(jì)程序：
⑴獲取或編制Ｕ公司應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核、加計(jì)正確，并與應(yīng)付賬款明細(xì)賬合計(jì)數(shù)、總賬余額及應(yīng)付賬款的報(bào)表列示金額核對相符；
⑵檢查應(yīng)付賬款明細(xì)賬是否存在借方余額，有無確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，如有，查明無法支付的原因；
⑶對以非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)付賬款，檢查Ｕ公司采用的折算匯率是否正確。
通過對應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試，注冊會計(jì)師注意到Ｕ公司發(fā)生的下列購貨業(yè)務(wù)：Ｕ公司與甲公司簽署的購貨合同規(guī)定，Ｕ公司收到材料起10日內(nèi)付款者，可獲得10％的現(xiàn)金折扣。2005年10月16日，Ｕ公司收到從甲公司購入的Ｇ材料并經(jīng)驗(yàn)收合格及與購貨發(fā)票核對無誤后，按購貨發(fā)票的金額作了以下記錄：
借：原材料──Ｇ材料 30萬元
貸：應(yīng)付賬款──甲公司 30萬元
10月18日，Ｕ公司按應(yīng)付金額的90％向甲公司支付了貨款，并作了以下記錄：
借：應(yīng)付賬款 27萬元
貸：銀行存款 27萬元
資料四：通過檢查Ｕ公司2005年度的購貨業(yè)務(wù)，李明決定對Ｕ公司2005年度增加的下列固定資產(chǎn)實(shí)施所有權(quán)檢查檢查程序：
⑴從理成公司購進(jìn)的Ａ130機(jī)床；
⑵由豐收建筑公司新建完工、已交付使用的辦公大樓；
⑶從某投資公司融資租入的生產(chǎn)流水線；
⑷由聯(lián)華公司投資轉(zhuǎn)入的運(yùn)輸設(shè)備。
資料五.在審計(jì)固定資產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)了以下事項(xiàng)：
⑴Ｕ公司于2005年6月以1080萬元的價(jià)格購入了3臺沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的生產(chǎn)設(shè)備。其中生產(chǎn)設(shè)備Ａ的公允價(jià)值為300萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年；生產(chǎn)設(shè)備Ｂ的公允價(jià)值為400萬元，預(yù)計(jì)使用年限為8年；生產(chǎn)設(shè)備Ｃ的公允價(jià)值為500萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。三臺生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計(jì)凈殘值均為0，且均采用直線法計(jì)提折舊。據(jù)了解，2005年6月起，三臺生產(chǎn)設(shè)備均開始投入使用，但所生產(chǎn)的Ｄ產(chǎn)品均未出售。注冊會計(jì)師對相關(guān)的會計(jì)資料進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)Ｕ公司對設(shè)備Ａ、Ｂ、Ｃ的入賬價(jià)值分別為450萬元、270萬元、360萬元。
⑵Ｕ公司新的辦公大樓在比施工合同規(guī)定的竣工時(shí)間拖延5個(gè)月后，于2005年2月竣工，并于當(dāng)月投入使用。據(jù)了解，該辦公大樓的竣工決算金額為1550萬元（其中包括延期5個(gè)月期間的借款利息60萬元），預(yù)計(jì)使用期限為10年經(jīng)查，預(yù)計(jì)凈殘值為0，按直線法計(jì)提折舊。Ｕ公司認(rèn)為，延期是由于施工方?jīng)]有足夠的施工人員而導(dǎo)致施工進(jìn)度緩慢所致，因此在竣工結(jié)算時(shí)扣除了延期期間的借款利息60萬元。盡管施工方已提起訴訟，Ｕ公司仍以1490萬元作為新建車間的入賬價(jià)值。 ⑶2005年6月，Ｋ公司根據(jù)投資協(xié)議的規(guī)定向Ｕ公司投入生產(chǎn)設(shè)備一臺， 用于加工Ｘ產(chǎn)品，并由此取得了Ｕ公司300萬元的股權(quán)。設(shè)備投入后， 雙方按協(xié)議規(guī)定聘請相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了資產(chǎn)評估，設(shè)備的評估價(jià)值為390萬元。雙方對此均予認(rèn)可，并同意將評估值高于300萬元的部分作為資本公積處理。注冊會計(jì)師通過檢查相關(guān)的會計(jì)記錄，發(fā)現(xiàn)Ｕ公司于6月對該項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行了以下會計(jì)處理：
借：固定資產(chǎn)──生產(chǎn)設(shè)備 300萬元
其他應(yīng)付款──Ｋ公司 90萬元
貸：股本 300萬元
資本公積 90萬元
并于7月開始采用直線折舊法按使用期限3年、預(yù)計(jì)凈殘值0計(jì)提了折舊。 經(jīng)了解，該項(xiàng)設(shè)備投產(chǎn)后，由于Ｘ產(chǎn)品供不應(yīng)求，所生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部銷售完畢。
⑷Ｑ產(chǎn)品是Ｕ公司均衡生產(chǎn)的主要產(chǎn)品。2004年末，Ｕ公司Ｑ產(chǎn)品的庫存量為7500公斤，2005年全年產(chǎn)量為90,000公斤，2005年末Ｑ產(chǎn)品庫存量為12月份生產(chǎn)的7500公斤，其余均已銷售。檢查Ｑ產(chǎn)品的相關(guān)生產(chǎn)設(shè)備時(shí)，注冊會計(jì)師注意到Ｕ公司于2003年10月起以經(jīng)營租賃方式從其關(guān)聯(lián)方丁公司租入一臺專門生產(chǎn)Ｑ產(chǎn)品的機(jī)械設(shè)備，Ｕ公司為此每年向丁公司支付20萬元的設(shè)備租賃費(fèi)。據(jù)了解，該設(shè)備每月生產(chǎn)Ｑ產(chǎn)品3000公斤，占Ｕ公司Ｑ產(chǎn)品月產(chǎn)量的40％。 2005年1月，根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，Ｕ公司以100萬元的價(jià)格從丁公司購得該項(xiàng)設(shè)備， 貨款迄今尚未支付，但已停止繳納租金。該設(shè)備的剩余使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值10萬元。 由于財(cái)務(wù)主管沒有及時(shí)通知財(cái)務(wù)人員，此項(xiàng)交易未在會計(jì)資料中反映。審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)后，Ｕ公司財(cái)務(wù)部門在2006年2月作了借記應(yīng)付賬款100萬元、貸記固定資產(chǎn)100萬元的會計(jì)處理。
⑸固定資產(chǎn)賬簿記錄顯示，Ｕ公司的辦公大樓于1996年12月啟用，預(yù)計(jì)使用年限為20年，估計(jì)的殘值率為5％，采用直線法計(jì)提折舊。 該辦公樓2005年年初賬面價(jià)值為2000萬元，累計(jì)折舊為760萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為250萬元。2005年1月至6月，Ｕ公司耗資500萬元對該幢辦公大樓實(shí)施了包括安裝電梯及中央空調(diào)、改造用電線路、更新樓層地面、加裝防火設(shè)備等在內(nèi)的更新改造。更新改造期間，Ｕ公司繼續(xù)使用辦公大樓。此次更新改造增強(qiáng)了大樓的使用功能，但并未延長其預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值和原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。截止2005年12月31日，Ｕ公司未審會計(jì)報(bào)表及附注反映該辦公樓賬面原價(jià)為2500萬元，累計(jì)折舊為865.56萬元，減值準(zhǔn)備的余額為250萬元。
⑹Ｕ公司2005年2月向Ｎ公司賒銷價(jià)值300萬元的Ｃ產(chǎn)品。2005年12月，由于Ｎ公司財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)難以支付貨款， Ｕ公司按規(guī)定對該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了5％的壞賬準(zhǔn)備。后經(jīng)雙方協(xié)商，Ｎ公司以其一臺閑置不用的大型生產(chǎn)設(shè)備向Ｕ公司償還債務(wù)。設(shè)備的賬面余額為305萬元，公允價(jià)值295萬元。設(shè)備的相關(guān)運(yùn)費(fèi)2000元、安裝費(fèi)8000元均由Ｎ公司承擔(dān)。設(shè)備安裝調(diào)試完成后，Ｕ公司作了如下會計(jì)處理：
借：固定資產(chǎn)──××設(shè)備 310萬元
貸：應(yīng)收賬款──Ｎ公司 300萬元
營業(yè)外收入──債務(wù)重組收益 10萬元
⑺7月10日購入并安裝價(jià)值50萬元的生產(chǎn)用機(jī)械設(shè)備一臺，當(dāng)日投入生產(chǎn)。由于設(shè)備的特殊性質(zhì)，需要3個(gè)月的磨合及試運(yùn)行。在此期間內(nèi)，可能隨時(shí)需要進(jìn)行調(diào)試。根據(jù)這一情況，Ｕ公司從2005年10月1日起對此機(jī)械設(shè)備按照預(yù)計(jì)使用期限4年、預(yù)計(jì)凈殘值2萬元，采用直線法計(jì)提折舊。據(jù)了解，該設(shè)備所生產(chǎn)的Ｑ產(chǎn)品將于2006年初出售。
⑻Ｕ公司于2005年初投資500萬元，按預(yù)計(jì)使用期限25年的標(biāo)準(zhǔn)建造Ｅ生產(chǎn)車間，以擴(kuò)大市場上供不應(yīng)求的Ｒ產(chǎn)品的生產(chǎn)量。該車間9月份完工后即投入使用，生產(chǎn)的Ｒ產(chǎn)品年底全部實(shí)現(xiàn)對外銷售。但由于Ｕ公司與建筑商在工程費(fèi)用方面存在嚴(yán)重分期，直到年底才辦理完竣工決算手續(xù)，決算價(jià)值為600萬元。其中決算價(jià)值高于原預(yù)算價(jià)值的100萬元為法庭裁決應(yīng)由Ｕ公司追付建筑商的工程費(fèi)用。編制會計(jì)報(bào)表時(shí)，Ｕ公司對此項(xiàng)固定資產(chǎn)作了以下會計(jì)處理：
借：固定資產(chǎn)──Ｅ車間 500萬元
貸：在建工程──Ｅ車間 500萬
借：營業(yè)外支出 100萬元
貸：其他應(yīng)付款──建筑商 100萬元
資料六：通過對固定資產(chǎn)實(shí)施觀察程序，李明注意到Ｕ公司2005年度發(fā)生了下列固定資產(chǎn)裝修業(yè)務(wù)，因此決定對這些業(yè)務(wù)的會計(jì)處理進(jìn)行檢查。相關(guān)業(yè)務(wù)及其會計(jì)處理情況如下：
⑴Ｕ公司自2000年起采用融資租賃方式租入乙公司一座2000年完工、預(yù)計(jì)使用年限為70年的辦公樓， 相關(guān)合同顯示的融資租賃期限為2000年1月至2008年12月。2005年1月，Ｕ公司對此辦公大樓進(jìn)行了裝修，相關(guān)的裝修費(fèi)用為1200萬元， 預(yù)計(jì)在未來10年內(nèi)無須進(jìn)行裝修。Ｕ公司在對此次裝修計(jì)提折舊時(shí)，確定裝修的預(yù)計(jì)使用年限為10年。
⑵Ｕ公司于2004年7月對其產(chǎn)品展廳進(jìn)行了裝修， 裝修費(fèi)用為60萬元，預(yù)計(jì)下次裝修時(shí)間為2013年。由于生產(chǎn)經(jīng)營的需要，Ｕ公司決定將該展廳改造成為職工宿舍，相關(guān)改造工程于2005年7月起開工，10月份結(jié)束。2005年末，Ｕ公司將尚未計(jì)提的折舊費(fèi)用的裝修費(fèi)用作了借記管理費(fèi)用、貸記累計(jì)折舊的賬務(wù)處理。
⑶Ｕ公司于2004年末以經(jīng)營租賃的方式租入丙公司的尚可使用期限為20年的成品倉庫一座，租賃期限到2013年末為止。 Ｕ公司在租入該倉庫后，立即按照8年使用期的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了為期三個(gè)月的裝修，支付的裝修費(fèi)用為80萬元。對于此項(xiàng)固定資產(chǎn)裝修，Ｕ公司當(dāng)年采用直線法計(jì)提了10萬元的折舊，最終已計(jì)入當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)成本中。
⑷Ｕ公司2005年因一項(xiàng)債務(wù)重組事項(xiàng)，導(dǎo)致了20萬元的固定資產(chǎn)清理凈損失，作了借記資本公積、貸記固定資產(chǎn)清理的會計(jì)處理。
【要求】
㈠針對資料一，指出Ｕ公司的相關(guān)內(nèi)部控制是否存在缺陷，對于存在缺陷的內(nèi)部控制，具體說明缺陷的情況。
㈡針對資料二，回答下列問題：
⑴假定李明決定對應(yīng)付賬款實(shí)施函證程序。請分別從函證與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系、函證的必要性、函證的方式、函證的替代程序這四個(gè)方面說明函證程序在應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款兩個(gè)賬戶上運(yùn)用的主要區(qū)別。
⑵假定李明決定從四家客戶中選擇兩家發(fā)函詢證，請指出應(yīng)選擇哪兩家，簡要說明原因；
㈢針對資料三，回答下列問題：
⑴請指出李明應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些具體的實(shí)質(zhì)性測試程序，以證實(shí)Ｕ公司是否存在未入賬應(yīng)付賬款；
⑵針對本資料中列示的審計(jì)程序，請指出除了能實(shí)現(xiàn)總體合理性、完整性審計(jì)目標(biāo)之外，每項(xiàng)程序還分別能實(shí)現(xiàn)哪一項(xiàng)一般審計(jì)目標(biāo)，并指出與該目標(biāo)相應(yīng)的管理*認(rèn)定。
⑶針對本資料中提供的購貨業(yè)務(wù)，判斷Ｕ公司的會計(jì)處理是否符合會計(jì)制度的規(guī)定，如不符合，請指出正確的會計(jì)處理。
㈣針對資料四中列示的各項(xiàng)固定資產(chǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)實(shí)施何種程序、獲取何種具體的審計(jì)證據(jù)以證實(shí)每類固定資產(chǎn)的所有權(quán)。
㈤針對資料五中各事項(xiàng)，假定不需要考慮重要性水平，請判斷注冊會計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議。若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請簡要說明理由，并列示審計(jì)調(diào)整分錄。
㈥針對Ｕ公司對資料六中各項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理，逐一指出是否符合會計(jì)制度的規(guī)定。若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請簡要說明理由，并列示審計(jì)調(diào)整分錄。
㈦逐一確定審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的調(diào)整事項(xiàng)對Ｕ公司2005年度會計(jì)報(bào)表中資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和利潤的影響額，簡要說明原因，依據(jù)分析結(jié)果填制完成下列影響數(shù)匯總表，以綜合確定對各個(gè)會計(jì)要素的累計(jì)影響數(shù)，并利用會計(jì)恒等式加以驗(yàn)證。
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調(diào)整分錄│ 調(diào)整對會計(jì)要素的影響數(shù)
所依據(jù)的├───────┬───────┬───────┬───────
可能事實(shí)│資產(chǎn)的增減金額│負(fù)債的增減金額│權(quán)益的增減金額│利潤的增減金額
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資料三 │ │ │ │
資料五⑴│ │ │ │
資料五⑵│ │ │ │
資料五⑶│ │ │ │
資料五⑷│ │ │ │
資料五⑸│ │ │ │
資料五⑹│ │ │ │
資料五⑺│ │ │ │
資料五⑻│ │ │ │
資料六⑴│ │ │ │
資料六⑵│ │ │ │
資料六⑶│ │ │ │
資料六⑷│ │ │ │
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合計(jì) │ │ │ │
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標(biāo)準(zhǔn)答案：㈠所述內(nèi)部控制存在兩處缺陷：其一：按照《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范──采購與付款》的規(guī)定，采購、驗(yàn)收、記錄三項(xiàng)職務(wù)屬于不相容職務(wù)。Ｕ公司的將驗(yàn)收業(yè)務(wù)交由記錄人員辦理，不符合不相容職務(wù)分離的要求；其二：按《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范──采購與付款》的規(guī)定，在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)對購貨發(fā)票、驗(yàn)收憑證和結(jié)算憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核。Ｕ公司沒有規(guī)定對購貨發(fā)票進(jìn)行審核，屬于重要的缺陷。
㈡對相關(guān)問題回答如下：
⑴應(yīng)收賬款函證與應(yīng)付賬款函證的主要區(qū)別：
①函證程序與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系不同。應(yīng)收賬款的主要審計(jì)目標(biāo)是存在性，而函證是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)最恰當(dāng)程序。應(yīng)付賬款的主要審計(jì)目標(biāo)是完整性，但函證不是注冊會計(jì)師實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)最恰當(dāng)程序。
②函證的必要性不同：對于應(yīng)收賬款而言，除非有證據(jù)表明函證程序無用，否則函證是必須的，如果注冊會計(jì)師未對應(yīng)收賬款實(shí)施函證，必須說明理由。但函證對于應(yīng)付賬款賬戶并非必須的。
③函證的方式不同。注冊會計(jì)師對應(yīng)收賬款的函證可以采用積極式，也可以采用消極式，還可以將兩種方式結(jié)合運(yùn)用。但注冊會計(jì)師對應(yīng)付賬款的函證采用積極式。
④函證的替代程序不同。對應(yīng)收賬款來說，函證的替代程序是檢查被審計(jì)年度內(nèi)與應(yīng)收賬款相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票副本、貨運(yùn)文件等憑據(jù)；對應(yīng)付賬款賬戶而言，函證的替代程序則是檢查被審計(jì)年度之后的應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金、銀行存款日記賬。
⑵注冊會計(jì)師應(yīng)選擇甲客戶和丁客戶作為應(yīng)付賬款的函證對象。這是因?yàn)閼?yīng)付賬款函證的主要目的在于查實(shí)有無未入賬的應(yīng)付賬款，而不是驗(yàn)證具有較大年末余額的應(yīng)付賬款的真實(shí)性。本年度天龍公司從甲、丁采購了大量商品，存在漏記負(fù)債的可能更大，故應(yīng)擇其作為函證對象。
㈢對相關(guān)問題的回答如下：
⑴為了查找Ｕ公司可能存在的未入賬應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)，柳雅應(yīng)當(dāng)實(shí)施如下的實(shí)質(zhì)性測試程序：
①檢查Ｕ公司在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票以及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的購貨業(yè)務(wù)；
②索取并檢查Ｕ公司在2005年12月31日以后收到的所有購貨發(fā)票，逐一確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；
③檢查Ｕ公司在2005年12月31日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，根據(jù)憑證的日期確認(rèn)貸方記錄的入賬時(shí)間是否正確；
④詢證Ｕ公司與應(yīng)付賬款記錄業(yè)務(wù)相關(guān)的會計(jì)人員和材料采購人員，確認(rèn)是否存在未入賬的會計(jì)記錄。
⑵程序⑴、⑵、⑶分別能實(shí)現(xiàn)應(yīng)付賬款的機(jī)械準(zhǔn)確性、分類、估價(jià)目標(biāo)，與之對應(yīng)的管理*認(rèn)定分別是估價(jià)或分?jǐn)偂⒈磉_(dá)與披露、估價(jià)或分?jǐn)偂Ｗⅲ喊蠢?，程?BR> ⑴能實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)的首選總體合理性，但因在本題中被排除在外。在將明細(xì)表與明細(xì)賬、總賬、報(bào)表這三者核對時(shí)，很容易發(fā)現(xiàn)它們之間的不一致，而這三者的一致性屬于機(jī)械準(zhǔn)確性目標(biāo)；
⑵正常情況下，應(yīng)付賬款的余額應(yīng)在貸方，如果存在借方余額，原因之一是其中記錄了預(yù)付賬款，在編制報(bào)表時(shí)應(yīng)分類表達(dá)；如有確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積科目，這同樣屬于分類的目標(biāo)。⑶將非記賬本位幣用匯率折合為記賬本位幣，就好象將商品用價(jià)格折合為價(jià)值一樣，屬于估價(jià)目標(biāo)所涉及的內(nèi)容。
⑶按照會計(jì)制度的規(guī)定，對于帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款，應(yīng)按購貨發(fā)票的金額入賬，待實(shí)際取得現(xiàn)金折扣時(shí)，再沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。據(jù)此，Ｕ公司在支付貨款后應(yīng)作如下會計(jì)處理：
借：應(yīng)付賬款──甲公司 30萬元
貸：銀行存款 27萬元
財(cái)務(wù)費(fèi)用 3萬元
據(jù)此，應(yīng)建議Ｕ公司作以下審計(jì)調(diào)整：
借：應(yīng)付賬款──甲公司 3萬元
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3萬元
㈣對相關(guān)問題的回答如下：
⑴對于Ａ-130機(jī)床，黃藍(lán)綠應(yīng)審核Ｕ公司與理成公司簽訂的購貨合同，獲取購貨發(fā)票，證實(shí)付款方的確是通達(dá)公司；
⑵對新交付使用的辦公大樓，應(yīng)查閱并復(fù)印有關(guān)建造合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押貸款的還款憑證、保險(xiǎn)單等書面文件；
⑶對于Ｕ公司以融資租入方式購建的生產(chǎn)流水線，黃藍(lán)綠應(yīng)審閱、驗(yàn)證并復(fù)印相關(guān)的融資租賃合同；
⑷對于投資轉(zhuǎn)入Ｕ公司的運(yùn)輸設(shè)備，黃藍(lán)綠應(yīng)審閱雙方簽訂的投資協(xié)議、辦理的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)、和車輛管理部門換發(fā)運(yùn)營證件。
㈤對相關(guān)問題解答如下：
⑴ＡＢＣ的入賬價(jià)值分別應(yīng)為270萬元、360萬元、450萬元。企業(yè)錯(cuò)位。 但不影響會計(jì)報(bào)表的固定資產(chǎn)原值，影響計(jì)提的累計(jì)折舊。設(shè)備Ａ應(yīng)計(jì)提的折舊為270×6÷（10×12）＝13.5萬元，實(shí)際計(jì)提了450×6÷（10×12）＝22.5萬元，設(shè)備Ｂ應(yīng)計(jì)提的折舊為360×6÷（8×12）＝22.5萬元，實(shí)際計(jì)提了270×6 ÷（8×12）＝16.875萬元，設(shè)備Ｃ應(yīng)計(jì)提的折舊為450×6÷（5×12）＝45萬元，實(shí)際計(jì)提了360×6÷（5×12）＝36萬元，三臺設(shè)備合計(jì)應(yīng)計(jì)提折舊81萬元，實(shí)際計(jì)提了73.375萬元，少提折舊5.625萬元，應(yīng)予調(diào)整，調(diào)整分錄為：
借：存貨──Ｄ產(chǎn)品 5.625萬元
貸：累計(jì)折舊 5.625萬元
⑵無論訴訟的判決結(jié)果如何，Ｕ公司均應(yīng)按竣工決算價(jià)值作為新建辦公大樓的入賬價(jià)值。注冊會計(jì)師應(yīng)建議Ｕ公司進(jìn)行如下審計(jì)調(diào)整：
借：固定資產(chǎn)──辦公大樓 60萬元
貸：在建工程 60萬元
借：管理費(fèi)用──計(jì)提的折舊 5萬元
貸：累計(jì)折舊 5萬元
⑶按規(guī)定，在協(xié)議規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評估的情況下，Ｕ公司應(yīng)以評估值作為所投入設(shè)備的入賬價(jià)值。對此，注冊會計(jì)師應(yīng)建議Ｕ公司進(jìn)行如下調(diào)整：
借：固定資產(chǎn)──生產(chǎn)設(shè)備 90萬元
貸：其他應(yīng)付款──Ｋ公司 90萬元
借：主營業(yè)務(wù)成本──Ｘ產(chǎn)品 90×6÷36＝15萬元
貸：累計(jì)折舊 15萬元
⑷應(yīng)建議Ｕ公司就外購固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)調(diào)整2005年度會計(jì)報(bào)表，調(diào)整分錄為： 借：固定資產(chǎn) 100萬元
貸：應(yīng)付賬款 100萬元
同時(shí)，應(yīng)建議Ｕ公司補(bǔ)提該設(shè)備自2005年2月份起的折舊（100－10）÷60×11＝16.5萬元。由于該項(xiàng)設(shè)備所生產(chǎn)的Ｑ產(chǎn)品中已有10／11的部分實(shí)現(xiàn)銷售，1／11 的部分在庫，應(yīng)按照這一比例將所補(bǔ)提的累計(jì)折舊分配到主營業(yè)務(wù)成本和存貨項(xiàng)目上。相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整分錄為：
借：存貨 16.5×（1÷11）＝1.5萬元
主營業(yè)務(wù)成本 16.5×（10÷11）＝15 萬元
貸：累計(jì)折舊 （100－10）÷60×11＝16.5 萬元
⑸根據(jù)資料，Ｕ公司2005年對辦公大樓計(jì)提的折舊為865.56-760＝105.56元。如果不考慮減值準(zhǔn)備，計(jì)提的辦公大樓折舊為2000×95％÷20年＋500×95％÷（3月＋11年×12月）×3月＝67.5＋10＝105.56萬元。 這表明，Ｕ公司在計(jì)提2005年度辦公大樓折舊時(shí)沒有考慮已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。
按規(guī)定，Ｕ公司2005年應(yīng)按計(jì)提減值準(zhǔn)備后辦公大樓的余額和預(yù)計(jì)使用年限重新計(jì)算辦公大樓的折舊。 應(yīng)提的折舊為（2000×95％－760－250）÷12年＋500×95％÷（3月＋11年×12月）×3月＝74.17＋10.56＝84.72萬元。 這說明Ｕ公司對辦公大樓多提折舊105.56－84.72＝20.84萬元，應(yīng)予調(diào)整。審計(jì)調(diào)整分錄如下：
借：累計(jì)折舊 20.84元
貸：管理費(fèi)用──折舊費(fèi) 20.84元
⑹按照會計(jì)制度的規(guī)定，Ｕ公司以應(yīng)收債權(quán)換入固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值，即，Ｕ公司應(yīng)作以下會計(jì)處理：
借：固定資產(chǎn)──××設(shè)備 285萬元
壞賬準(zhǔn)備 15萬元
貸：應(yīng)收賬款──Ｎ公司 300萬元
應(yīng)建議Ｕ公司進(jìn)行以下審計(jì)調(diào)整：
借：營業(yè)外收入──債務(wù)重組收益 10萬元
應(yīng)收賬款──壞賬準(zhǔn)備 15萬元
貸：固定資產(chǎn)──××設(shè)備 25萬元
⑺按照會計(jì)制度的規(guī)定，Ｕ公司應(yīng)從8月份開始對此電子設(shè)備計(jì)提折舊。為此應(yīng)建議Ｕ公司補(bǔ)提此臺電子設(shè)備2個(gè)月的累計(jì)折舊。調(diào)整分錄為：
借：存貨──產(chǎn)成品 2萬元
貸：累計(jì)折舊──××設(shè)備 （50－2）÷（4×12）×2＝2萬元
⑻按會計(jì)制度規(guī)定，Ｕ公司應(yīng)自車間投入使用起將在建工程暫估轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并按規(guī)定計(jì)提折舊，當(dāng)竣工決算完成后再依據(jù)決算價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。應(yīng)建議Ｕ公司進(jìn)行如下調(diào)整：
借：固定資產(chǎn)──Ｅ車間 100萬元
貸：營業(yè)外支出 100萬元
借：主營業(yè)務(wù)成本 6萬元
貸：累計(jì)折舊──Ｅ車間 600÷（25×12）×3＝6萬元
㈥對相關(guān)問題解答如下：
⑴融資租賃固定資產(chǎn)的裝修費(fèi)用應(yīng)在兩次裝修期間（10年）、剩余租賃期限（4年）和固定資產(chǎn)的尚可使用年限（66年）三者中最短的期限內(nèi)（4年）計(jì)提折舊。Ｕ公司按10的折舊期間計(jì)算，每年計(jì)提的折舊為1200÷10＝120萬元，如果按4年期限計(jì)提，每年計(jì)提的折舊應(yīng)為1200÷4＝300萬元。這說明Ｕ公司2005年度少提折舊
300－120＝180萬元，應(yīng)建議進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄為：
借：管理費(fèi)用──計(jì)提的累計(jì)折舊 180萬元
貸：累計(jì)折舊 180萬元
⑵按照會計(jì)制度規(guī)定，該項(xiàng)裝修費(fèi)用中尚未計(jì)提折舊的54萬元應(yīng)計(jì)入2005年度的營業(yè)外支出。為此，應(yīng)建議被審計(jì)單位沖回計(jì)提的累計(jì)折舊和管理費(fèi)用，并作借記營業(yè)外支出、貸記固定資產(chǎn)──固定資產(chǎn)裝修的審計(jì)調(diào)整：
借：累計(jì)折舊 54萬元
貸：管理費(fèi)用──計(jì)提的累計(jì)折舊 54萬元
借：營業(yè)外支出 54萬元
貸：固定資產(chǎn)──固定資產(chǎn)裝修 54萬元
⑶對于經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)，裝修費(fèi)用的折舊年限應(yīng)當(dāng)是剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用期限兩者中較短者，即10年。在采用直線法折舊的情況下，每年計(jì)提的折舊費(fèi)用應(yīng)為8萬元，計(jì)入制造費(fèi)用，。應(yīng)建議被審計(jì)單位沖回多提的折舊，相應(yīng)的調(diào)整分錄為：
借：累計(jì)折舊 2萬元
貸：主營業(yè)務(wù)成本 2萬元
⑷按照會計(jì)制度規(guī)定，因固定資產(chǎn)清理發(fā)生的凈收益應(yīng)計(jì)入資本公積，發(fā)生的凈損失應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。
借：營業(yè)外支出──固定資產(chǎn)清理損失 20萬元
貸：資本公積 20萬元
㈦對會計(jì)要素的影響額如下：
資料三中調(diào)整分錄導(dǎo)致負(fù)債減少3萬元，利潤增加3萬元；
資料五⑴中調(diào)整分錄在增加了存貨余額的同時(shí)減少了固定資產(chǎn)凈值，故不影響資產(chǎn)，由于負(fù)擔(dān)折舊費(fèi)用的產(chǎn)品并未實(shí)現(xiàn)銷售，故不影響利潤；
資料五⑵中第一個(gè)調(diào)整分錄不影響資產(chǎn)，第二個(gè)調(diào)整分錄使資產(chǎn)減少5萬元， 利潤減少5萬元
資料五⑶中第一個(gè)調(diào)整分錄使資產(chǎn)增加90萬元，負(fù)債增加90萬元，第二個(gè)調(diào)整分錄使資產(chǎn)減少15萬元，利潤減少15萬元，最終導(dǎo)致資產(chǎn)資產(chǎn)增加75萬元，負(fù)債增加90萬元，利潤減少15萬元；
資料五⑷中第一個(gè)調(diào)整分錄導(dǎo)致資產(chǎn)增加100萬元，負(fù)債增加100萬元；第二個(gè)調(diào)整分錄使資產(chǎn)減少16.51－1.5＝15萬元，利潤減少15萬元；最終導(dǎo)致資產(chǎn)增加85萬元，負(fù)債增加100萬元，利潤減少15萬元；
資料五⑸中調(diào)整分錄導(dǎo)致資產(chǎn)增加20.84萬元，利潤增加20.84萬元
資料五⑹中調(diào)整分錄導(dǎo)致資產(chǎn)減少10萬元，利潤減少10萬元；
資料五⑺中調(diào)整分錄導(dǎo)致存貨增加2萬元，固定資產(chǎn)凈值減少2萬元，并不影響資產(chǎn)總額；由于所生產(chǎn)的產(chǎn)品并未出售，不影響利潤；
資料五⑻中第一個(gè)調(diào)整分錄導(dǎo)致固定資產(chǎn)增加100萬元，利潤增加100萬元，第二個(gè)調(diào)整分錄使資產(chǎn)減少6萬元，利潤減少6萬元。最終導(dǎo)致資產(chǎn)增加94萬元，利潤增加94萬元
資料六⑴中調(diào)整分錄使資產(chǎn)減少180萬元，利潤減少180萬元；
資料六⑵中第一個(gè)調(diào)整分錄使資產(chǎn)增加54萬元，利潤增加54萬元；第二個(gè)調(diào)整分錄使資產(chǎn)減少54萬元，利潤減少54萬元，合計(jì)不影響資產(chǎn)，也不影響利潤；
資料六⑶中調(diào)整分錄導(dǎo)致資產(chǎn)增加2萬元，利潤增加2萬元；
資料六⑷中調(diào)整分錄使得所有者權(quán)益增加20萬元，利潤減少20萬元
上述各個(gè)影響數(shù)可以匯總到下表中（金額單位：萬元）：
────┬───────────────────────────────
調(diào)整分錄│ 調(diào)整對會計(jì)要素的影響數(shù)
所依據(jù)的├───────┬───────┬───────┬───────
可能事實(shí)│資產(chǎn)的增減金額│負(fù)債的增減金額│權(quán)益的增減金額│利潤的增減金額
────┼───────┼───────┼───────┼───────
資料三 │ │ 減少 3 │ ， │ 增加 3
資料五⑴│ │ │ │
資料五⑵│ 減少 5 │ │ │ 減少 5
資料五⑶│ 增加 75 │ 增加 90 │ │ 減少 15
資料五⑷│ 增加 85 │ 增加100 │ │ 減少 15
資料五⑸│ 增加 20.84 │ │ │ 增加 20.8
資料五⑹│ 減少 10 │ │ │ 減少 10
資料五⑺│ │ │ │
資料五⑻│ 增加 94 │ │ │ 增加 94
資料六⑴│ 減少180 │ │ │ 減少180
資料六⑵│ │ │ │
資料六⑶│ 增加 2 │ │ │ 增加2
資料六⑷│ │ │ 增加 20 │ 減少20
────┼───────┼───────┼───────┼───────
合計(jì) │ 增加81.84 │ 增加187 │ 增加 20 │ 減少125.16
────┴───────┴───────┴───────┴───────
可見，如果Ｕ公司全部接受注冊會計(jì)師的調(diào)整建議，其會計(jì)報(bào)表的資產(chǎn)總額增加81.87萬元，負(fù)債增加總額187萬元，所有者權(quán)益增加總額20萬元，利潤總額減少125.16萬元。可以驗(yàn)證，81.87＝187＋20－125.16，符合會計(jì)恒等式。
本題分?jǐn)?shù)： 24.00 分
解 析：
資料一：
為使采購業(yè)務(wù)與相關(guān)的不相容職務(wù)分離，Ｕ公司規(guī)定所有采購人員不得參與驗(yàn)收。每次收到供應(yīng)商發(fā)來的貨物后，必須由財(cái)會部門負(fù)責(zé)記錄采購業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行驗(yàn)收登記，只有當(dāng)所收貨物與訂購單一致后，驗(yàn)收人員才能開具驗(yàn)收單。采購部門只有在接到附有訂購單的驗(yàn)收單之后，才能開具付款憑單。
資料二：根據(jù)Ｕ公司2005年末應(yīng)付賬款賬戶資料，李明從中抽取了以下四家債權(quán)人。Ｕ公司對這四家客戶的應(yīng)付金額及2005年度的進(jìn)貨總額如下：
┌─────────┬────────────┬───────────┐
│ 客戶名稱 │ 年末應(yīng)付賬款余額 │ 本年度進(jìn)貨總額 │
├─────────┼────────────┼───────────┤
│ 甲 │ 10000元 │ 1997350元 │
├─────────┼────────────┼───────────┤
│ 乙 │ 98900元 │ 53000元 │
├─────────┼────────────┼───────────┤
│ 丙 │ 86600元 │ 86600元 │
├─────────┼────────────┼───────────┤
│ 丁 │ 888000元 │ 9874550元 │
└─────────┴────────────┴───────────┘
資料三：李明根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)和所發(fā)現(xiàn)的其他跡象，并通過將本期期末應(yīng)付賬款余額與上期期末余額的比較等分析性復(fù)核程序，察覺到Ｕ公司很可能還存在未入賬的應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)，于是決定對應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)進(jìn)行專門的實(shí)質(zhì)性測試。除了對Ｕ公司應(yīng)付賬款相關(guān)業(yè)務(wù)實(shí)施函證程序及查找未入賬應(yīng)付賬款的專門程序外，為在保證審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)上提高審計(jì)效率，還實(shí)施了以下審計(jì)程序：
⑴獲取或編制Ｕ公司應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核、加計(jì)正確，并與應(yīng)付賬款明細(xì)賬合計(jì)數(shù)、總賬余額及應(yīng)付賬款的報(bào)表列示金額核對相符；
⑵檢查應(yīng)付賬款明細(xì)賬是否存在借方余額，有無確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，如有，查明無法支付的原因；
⑶對以非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)付賬款，檢查Ｕ公司采用的折算匯率是否正確。
通過對應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試，注冊會計(jì)師注意到Ｕ公司發(fā)生的下列購貨業(yè)務(wù)：Ｕ公司與甲公司簽署的購貨合同規(guī)定，Ｕ公司收到材料起10日內(nèi)付款者，可獲得10％的現(xiàn)金折扣。2005年10月16日，Ｕ公司收到從甲公司購入的Ｇ材料并經(jīng)驗(yàn)收合格及與購貨發(fā)票核對無誤后，按購貨發(fā)票的金額作了以下記錄：
借：原材料──Ｇ材料 30萬元
貸：應(yīng)付賬款──甲公司 30萬元
10月18日，Ｕ公司按應(yīng)付金額的90％向甲公司支付了貨款，并作了以下記錄：
借：應(yīng)付賬款 27萬元
貸：銀行存款 27萬元
資料四：通過檢查Ｕ公司2005年度的購貨業(yè)務(wù)，李明決定對Ｕ公司2005年度增加的下列固定資產(chǎn)實(shí)施所有權(quán)檢查檢查程序：
⑴從理成公司購進(jìn)的Ａ130機(jī)床；
⑵由豐收建筑公司新建完工、已交付使用的辦公大樓；
⑶從某投資公司融資租入的生產(chǎn)流水線；
⑷由聯(lián)華公司投資轉(zhuǎn)入的運(yùn)輸設(shè)備。
資料五.在審計(jì)固定資產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)了以下事項(xiàng)：
⑴Ｕ公司于2005年6月以1080萬元的價(jià)格購入了3臺沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的生產(chǎn)設(shè)備。其中生產(chǎn)設(shè)備Ａ的公允價(jià)值為300萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年；生產(chǎn)設(shè)備Ｂ的公允價(jià)值為400萬元，預(yù)計(jì)使用年限為8年；生產(chǎn)設(shè)備Ｃ的公允價(jià)值為500萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。三臺生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計(jì)凈殘值均為0，且均采用直線法計(jì)提折舊。據(jù)了解，2005年6月起，三臺生產(chǎn)設(shè)備均開始投入使用，但所生產(chǎn)的Ｄ產(chǎn)品均未出售。注冊會計(jì)師對相關(guān)的會計(jì)資料進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)Ｕ公司對設(shè)備Ａ、Ｂ、Ｃ的入賬價(jià)值分別為450萬元、270萬元、360萬元。
⑵Ｕ公司新的辦公大樓在比施工合同規(guī)定的竣工時(shí)間拖延5個(gè)月后，于2005年2月竣工，并于當(dāng)月投入使用。據(jù)了解，該辦公大樓的竣工決算金額為1550萬元（其中包括延期5個(gè)月期間的借款利息60萬元），預(yù)計(jì)使用期限為10年經(jīng)查，預(yù)計(jì)凈殘值為0，按直線法計(jì)提折舊。Ｕ公司認(rèn)為，延期是由于施工方?jīng)]有足夠的施工人員而導(dǎo)致施工進(jìn)度緩慢所致，因此在竣工結(jié)算時(shí)扣除了延期期間的借款利息60萬元。盡管施工方已提起訴訟，Ｕ公司仍以1490萬元作為新建車間的入賬價(jià)值。 ⑶2005年6月，Ｋ公司根據(jù)投資協(xié)議的規(guī)定向Ｕ公司投入生產(chǎn)設(shè)備一臺， 用于加工Ｘ產(chǎn)品，并由此取得了Ｕ公司300萬元的股權(quán)。設(shè)備投入后， 雙方按協(xié)議規(guī)定聘請相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了資產(chǎn)評估，設(shè)備的評估價(jià)值為390萬元。雙方對此均予認(rèn)可，并同意將評估值高于300萬元的部分作為資本公積處理。注冊會計(jì)師通過檢查相關(guān)的會計(jì)記錄，發(fā)現(xiàn)Ｕ公司于6月對該項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行了以下會計(jì)處理：
借：固定資產(chǎn)──生產(chǎn)設(shè)備 300萬元
其他應(yīng)付款──Ｋ公司 90萬元
貸：股本 300萬元
資本公積 90萬元
并于7月開始采用直線折舊法按使用期限3年、預(yù)計(jì)凈殘值0計(jì)提了折舊。 經(jīng)了解，該項(xiàng)設(shè)備投產(chǎn)后，由于Ｘ產(chǎn)品供不應(yīng)求，所生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部銷售完畢。
⑷Ｑ產(chǎn)品是Ｕ公司均衡生產(chǎn)的主要產(chǎn)品。2004年末，Ｕ公司Ｑ產(chǎn)品的庫存量為7500公斤，2005年全年產(chǎn)量為90,000公斤，2005年末Ｑ產(chǎn)品庫存量為12月份生產(chǎn)的7500公斤，其余均已銷售。檢查Ｑ產(chǎn)品的相關(guān)生產(chǎn)設(shè)備時(shí)，注冊會計(jì)師注意到Ｕ公司于2003年10月起以經(jīng)營租賃方式從其關(guān)聯(lián)方丁公司租入一臺專門生產(chǎn)Ｑ產(chǎn)品的機(jī)械設(shè)備，Ｕ公司為此每年向丁公司支付20萬元的設(shè)備租賃費(fèi)。據(jù)了解，該設(shè)備每月生產(chǎn)Ｑ產(chǎn)品3000公斤，占Ｕ公司Ｑ產(chǎn)品月產(chǎn)量的40％。 2005年1月，根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，Ｕ公司以100萬元的價(jià)格從丁公司購得該項(xiàng)設(shè)備， 貨款迄今尚未支付，但已停止繳納租金。該設(shè)備的剩余使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值10萬元。 由于財(cái)務(wù)主管沒有及時(shí)通知財(cái)務(wù)人員，此項(xiàng)交易未在會計(jì)資料中反映。審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)后，Ｕ公司財(cái)務(wù)部門在2006年2月作了借記應(yīng)付賬款100萬元、貸記固定資產(chǎn)100萬元的會計(jì)處理。
⑸固定資產(chǎn)賬簿記錄顯示，Ｕ公司的辦公大樓于1996年12月啟用，預(yù)計(jì)使用年限為20年，估計(jì)的殘值率為5％，采用直線法計(jì)提折舊。 該辦公樓2005年年初賬面價(jià)值為2000萬元，累計(jì)折舊為760萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為250萬元。2005年1月至6月，Ｕ公司耗資500萬元對該幢辦公大樓實(shí)施了包括安裝電梯及中央空調(diào)、改造用電線路、更新樓層地面、加裝防火設(shè)備等在內(nèi)的更新改造。更新改造期間，Ｕ公司繼續(xù)使用辦公大樓。此次更新改造增強(qiáng)了大樓的使用功能，但并未延長其預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值和原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。截止2005年12月31日，Ｕ公司未審會計(jì)報(bào)表及附注反映該辦公樓賬面原價(jià)為2500萬元，累計(jì)折舊為865.56萬元，減值準(zhǔn)備的余額為250萬元。
⑹Ｕ公司2005年2月向Ｎ公司賒銷價(jià)值300萬元的Ｃ產(chǎn)品。2005年12月，由于Ｎ公司財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)難以支付貨款， Ｕ公司按規(guī)定對該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了5％的壞賬準(zhǔn)備。后經(jīng)雙方協(xié)商，Ｎ公司以其一臺閑置不用的大型生產(chǎn)設(shè)備向Ｕ公司償還債務(wù)。設(shè)備的賬面余額為305萬元，公允價(jià)值295萬元。設(shè)備的相關(guān)運(yùn)費(fèi)2000元、安裝費(fèi)8000元均由Ｎ公司承擔(dān)。設(shè)備安裝調(diào)試完成后，Ｕ公司作了如下會計(jì)處理：
借：固定資產(chǎn)──××設(shè)備 310萬元
貸：應(yīng)收賬款──Ｎ公司 300萬元
營業(yè)外收入──債務(wù)重組收益 10萬元
⑺7月10日購入并安裝價(jià)值50萬元的生產(chǎn)用機(jī)械設(shè)備一臺，當(dāng)日投入生產(chǎn)。由于設(shè)備的特殊性質(zhì)，需要3個(gè)月的磨合及試運(yùn)行。在此期間內(nèi)，可能隨時(shí)需要進(jìn)行調(diào)試。根據(jù)這一情況，Ｕ公司從2005年10月1日起對此機(jī)械設(shè)備按照預(yù)計(jì)使用期限4年、預(yù)計(jì)凈殘值2萬元，采用直線法計(jì)提折舊。據(jù)了解，該設(shè)備所生產(chǎn)的Ｑ產(chǎn)品將于2006年初出售。
⑻Ｕ公司于2005年初投資500萬元，按預(yù)計(jì)使用期限25年的標(biāo)準(zhǔn)建造Ｅ生產(chǎn)車間，以擴(kuò)大市場上供不應(yīng)求的Ｒ產(chǎn)品的生產(chǎn)量。該車間9月份完工后即投入使用，生產(chǎn)的Ｒ產(chǎn)品年底全部實(shí)現(xiàn)對外銷售。但由于Ｕ公司與建筑商在工程費(fèi)用方面存在嚴(yán)重分期，直到年底才辦理完竣工決算手續(xù)，決算價(jià)值為600萬元。其中決算價(jià)值高于原預(yù)算價(jià)值的100萬元為法庭裁決應(yīng)由Ｕ公司追付建筑商的工程費(fèi)用。編制會計(jì)報(bào)表時(shí)，Ｕ公司對此項(xiàng)固定資產(chǎn)作了以下會計(jì)處理：
借：固定資產(chǎn)──Ｅ車間 500萬元
貸：在建工程──Ｅ車間 500萬
借：營業(yè)外支出 100萬元
貸：其他應(yīng)付款──建筑商 100萬元
資料六：通過對固定資產(chǎn)實(shí)施觀察程序，李明注意到Ｕ公司2005年度發(fā)生了下列固定資產(chǎn)裝修業(yè)務(wù)，因此決定對這些業(yè)務(wù)的會計(jì)處理進(jìn)行檢查。相關(guān)業(yè)務(wù)及其會計(jì)處理情況如下：
⑴Ｕ公司自2000年起采用融資租賃方式租入乙公司一座2000年完工、預(yù)計(jì)使用年限為70年的辦公樓， 相關(guān)合同顯示的融資租賃期限為2000年1月至2008年12月。2005年1月，Ｕ公司對此辦公大樓進(jìn)行了裝修，相關(guān)的裝修費(fèi)用為1200萬元， 預(yù)計(jì)在未來10年內(nèi)無須進(jìn)行裝修。Ｕ公司在對此次裝修計(jì)提折舊時(shí)，確定裝修的預(yù)計(jì)使用年限為10年。
⑵Ｕ公司于2004年7月對其產(chǎn)品展廳進(jìn)行了裝修， 裝修費(fèi)用為60萬元，預(yù)計(jì)下次裝修時(shí)間為2013年。由于生產(chǎn)經(jīng)營的需要，Ｕ公司決定將該展廳改造成為職工宿舍，相關(guān)改造工程于2005年7月起開工，10月份結(jié)束。2005年末，Ｕ公司將尚未計(jì)提的折舊費(fèi)用的裝修費(fèi)用作了借記管理費(fèi)用、貸記累計(jì)折舊的賬務(wù)處理。
⑶Ｕ公司于2004年末以經(jīng)營租賃的方式租入丙公司的尚可使用期限為20年的成品倉庫一座，租賃期限到2013年末為止。 Ｕ公司在租入該倉庫后，立即按照8年使用期的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了為期三個(gè)月的裝修，支付的裝修費(fèi)用為80萬元。對于此項(xiàng)固定資產(chǎn)裝修，Ｕ公司當(dāng)年采用直線法計(jì)提了10萬元的折舊，最終已計(jì)入當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)成本中。
⑷Ｕ公司2005年因一項(xiàng)債務(wù)重組事項(xiàng)，導(dǎo)致了20萬元的固定資產(chǎn)清理凈損失，作了借記資本公積、貸記固定資產(chǎn)清理的會計(jì)處理。
【要求】
㈠針對資料一，指出Ｕ公司的相關(guān)內(nèi)部控制是否存在缺陷，對于存在缺陷的內(nèi)部控制，具體說明缺陷的情況。
㈡針對資料二，回答下列問題：
⑴假定李明決定對應(yīng)付賬款實(shí)施函證程序。請分別從函證與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系、函證的必要性、函證的方式、函證的替代程序這四個(gè)方面說明函證程序在應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款兩個(gè)賬戶上運(yùn)用的主要區(qū)別。
⑵假定李明決定從四家客戶中選擇兩家發(fā)函詢證，請指出應(yīng)選擇哪兩家，簡要說明原因；
㈢針對資料三，回答下列問題：
⑴請指出李明應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些具體的實(shí)質(zhì)性測試程序，以證實(shí)Ｕ公司是否存在未入賬應(yīng)付賬款；
⑵針對本資料中列示的審計(jì)程序，請指出除了能實(shí)現(xiàn)總體合理性、完整性審計(jì)目標(biāo)之外，每項(xiàng)程序還分別能實(shí)現(xiàn)哪一項(xiàng)一般審計(jì)目標(biāo)，并指出與該目標(biāo)相應(yīng)的管理*認(rèn)定。
⑶針對本資料中提供的購貨業(yè)務(wù)，判斷Ｕ公司的會計(jì)處理是否符合會計(jì)制度的規(guī)定，如不符合，請指出正確的會計(jì)處理。
㈣針對資料四中列示的各項(xiàng)固定資產(chǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)實(shí)施何種程序、獲取何種具體的審計(jì)證據(jù)以證實(shí)每類固定資產(chǎn)的所有權(quán)。
㈤針對資料五中各事項(xiàng)，假定不需要考慮重要性水平，請判斷注冊會計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議。若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請簡要說明理由，并列示審計(jì)調(diào)整分錄。
㈥針對Ｕ公司對資料六中各項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理，逐一指出是否符合會計(jì)制度的規(guī)定。若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請簡要說明理由，并列示審計(jì)調(diào)整分錄。
㈦逐一確定審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的調(diào)整事項(xiàng)對Ｕ公司2005年度會計(jì)報(bào)表中資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和利潤的影響額，簡要說明原因，依據(jù)分析結(jié)果填制完成下列影響數(shù)匯總表，以綜合確定對各個(gè)會計(jì)要素的累計(jì)影響數(shù)，并利用會計(jì)恒等式加以驗(yàn)證。
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調(diào)整分錄│ 調(diào)整對會計(jì)要素的影響數(shù)
所依據(jù)的├───────┬───────┬───────┬───────
可能事實(shí)│資產(chǎn)的增減金額│負(fù)債的增減金額│權(quán)益的增減金額│利潤的增減金額
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資料三 │ │ │ │
資料五⑴│ │ │ │
資料五⑵│ │ │ │
資料五⑶│ │ │ │
資料五⑷│ │ │ │
資料五⑸│ │ │ │
資料五⑹│ │ │ │
資料五⑺│ │ │ │
資料五⑻│ │ │ │
資料六⑴│ │ │ │
資料六⑵│ │ │ │
資料六⑶│ │ │ │
資料六⑷│ │ │ │
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合計(jì) │ │ │ │
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標(biāo)準(zhǔn)答案：㈠所述內(nèi)部控制存在兩處缺陷：其一：按照《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范──采購與付款》的規(guī)定，采購、驗(yàn)收、記錄三項(xiàng)職務(wù)屬于不相容職務(wù)。Ｕ公司的將驗(yàn)收業(yè)務(wù)交由記錄人員辦理，不符合不相容職務(wù)分離的要求；其二：按《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范──采購與付款》的規(guī)定，在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)對購貨發(fā)票、驗(yàn)收憑證和結(jié)算憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核。Ｕ公司沒有規(guī)定對購貨發(fā)票進(jìn)行審核，屬于重要的缺陷。
㈡對相關(guān)問題回答如下：
⑴應(yīng)收賬款函證與應(yīng)付賬款函證的主要區(qū)別：
①函證程序與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系不同。應(yīng)收賬款的主要審計(jì)目標(biāo)是存在性，而函證是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)最恰當(dāng)程序。應(yīng)付賬款的主要審計(jì)目標(biāo)是完整性，但函證不是注冊會計(jì)師實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)最恰當(dāng)程序。
②函證的必要性不同：對于應(yīng)收賬款而言，除非有證據(jù)表明函證程序無用，否則函證是必須的，如果注冊會計(jì)師未對應(yīng)收賬款實(shí)施函證，必須說明理由。但函證對于應(yīng)付賬款賬戶并非必須的。
③函證的方式不同。注冊會計(jì)師對應(yīng)收賬款的函證可以采用積極式，也可以采用消極式，還可以將兩種方式結(jié)合運(yùn)用。但注冊會計(jì)師對應(yīng)付賬款的函證采用積極式。
④函證的替代程序不同。對應(yīng)收賬款來說，函證的替代程序是檢查被審計(jì)年度內(nèi)與應(yīng)收賬款相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票副本、貨運(yùn)文件等憑據(jù)；對應(yīng)付賬款賬戶而言，函證的替代程序則是檢查被審計(jì)年度之后的應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金、銀行存款日記賬。
⑵注冊會計(jì)師應(yīng)選擇甲客戶和丁客戶作為應(yīng)付賬款的函證對象。這是因?yàn)閼?yīng)付賬款函證的主要目的在于查實(shí)有無未入賬的應(yīng)付賬款，而不是驗(yàn)證具有較大年末余額的應(yīng)付賬款的真實(shí)性。本年度天龍公司從甲、丁采購了大量商品，存在漏記負(fù)債的可能更大，故應(yīng)擇其作為函證對象。
㈢對相關(guān)問題的回答如下：
⑴為了查找Ｕ公司可能存在的未入賬應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)，柳雅應(yīng)當(dāng)實(shí)施如下的實(shí)質(zhì)性測試程序：
①檢查Ｕ公司在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票以及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的購貨業(yè)務(wù)；
②索取并檢查Ｕ公司在2005年12月31日以后收到的所有購貨發(fā)票，逐一確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；
③檢查Ｕ公司在2005年12月31日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，根據(jù)憑證的日期確認(rèn)貸方記錄的入賬時(shí)間是否正確；
④詢證Ｕ公司與應(yīng)付賬款記錄業(yè)務(wù)相關(guān)的會計(jì)人員和材料采購人員，確認(rèn)是否存在未入賬的會計(jì)記錄。
⑵程序⑴、⑵、⑶分別能實(shí)現(xiàn)應(yīng)付賬款的機(jī)械準(zhǔn)確性、分類、估價(jià)目標(biāo)，與之對應(yīng)的管理*認(rèn)定分別是估價(jià)或分?jǐn)偂⒈磉_(dá)與披露、估價(jià)或分?jǐn)偂Ｗⅲ喊蠢?，程?BR> ⑴能實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)的首選總體合理性，但因在本題中被排除在外。在將明細(xì)表與明細(xì)賬、總賬、報(bào)表這三者核對時(shí)，很容易發(fā)現(xiàn)它們之間的不一致，而這三者的一致性屬于機(jī)械準(zhǔn)確性目標(biāo)；
⑵正常情況下，應(yīng)付賬款的余額應(yīng)在貸方，如果存在借方余額，原因之一是其中記錄了預(yù)付賬款，在編制報(bào)表時(shí)應(yīng)分類表達(dá)；如有確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積科目，這同樣屬于分類的目標(biāo)。⑶將非記賬本位幣用匯率折合為記賬本位幣，就好象將商品用價(jià)格折合為價(jià)值一樣，屬于估價(jià)目標(biāo)所涉及的內(nèi)容。
⑶按照會計(jì)制度的規(guī)定，對于帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款，應(yīng)按購貨發(fā)票的金額入賬，待實(shí)際取得現(xiàn)金折扣時(shí)，再沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。據(jù)此，Ｕ公司在支付貨款后應(yīng)作如下會計(jì)處理：
借：應(yīng)付賬款──甲公司 30萬元
貸：銀行存款 27萬元
財(cái)務(wù)費(fèi)用 3萬元
據(jù)此，應(yīng)建議Ｕ公司作以下審計(jì)調(diào)整：
借：應(yīng)付賬款──甲公司 3萬元
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3萬元
㈣對相關(guān)問題的回答如下：
⑴對于Ａ-130機(jī)床，黃藍(lán)綠應(yīng)審核Ｕ公司與理成公司簽訂的購貨合同，獲取購貨發(fā)票，證實(shí)付款方的確是通達(dá)公司；
⑵對新交付使用的辦公大樓，應(yīng)查閱并復(fù)印有關(guān)建造合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押貸款的還款憑證、保險(xiǎn)單等書面文件；
⑶對于Ｕ公司以融資租入方式購建的生產(chǎn)流水線，黃藍(lán)綠應(yīng)審閱、驗(yàn)證并復(fù)印相關(guān)的融資租賃合同；
⑷對于投資轉(zhuǎn)入Ｕ公司的運(yùn)輸設(shè)備，黃藍(lán)綠應(yīng)審閱雙方簽訂的投資協(xié)議、辦理的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)、和車輛管理部門換發(fā)運(yùn)營證件。
㈤對相關(guān)問題解答如下：
⑴ＡＢＣ的入賬價(jià)值分別應(yīng)為270萬元、360萬元、450萬元。企業(yè)錯(cuò)位。 但不影響會計(jì)報(bào)表的固定資產(chǎn)原值，影響計(jì)提的累計(jì)折舊。設(shè)備Ａ應(yīng)計(jì)提的折舊為270×6÷（10×12）＝13.5萬元，實(shí)際計(jì)提了450×6÷（10×12）＝22.5萬元，設(shè)備Ｂ應(yīng)計(jì)提的折舊為360×6÷（8×12）＝22.5萬元，實(shí)際計(jì)提了270×6 ÷（8×12）＝16.875萬元，設(shè)備Ｃ應(yīng)計(jì)提的折舊為450×6÷（5×12）＝45萬元，實(shí)際計(jì)提了360×6÷（5×12）＝36萬元，三臺設(shè)備合計(jì)應(yīng)計(jì)提折舊81萬元，實(shí)際計(jì)提了73.375萬元，少提折舊5.625萬元，應(yīng)予調(diào)整，調(diào)整分錄為：
借：存貨──Ｄ產(chǎn)品 5.625萬元
貸：累計(jì)折舊 5.625萬元
⑵無論訴訟的判決結(jié)果如何，Ｕ公司均應(yīng)按竣工決算價(jià)值作為新建辦公大樓的入賬價(jià)值。注冊會計(jì)師應(yīng)建議Ｕ公司進(jìn)行如下審計(jì)調(diào)整：
借：固定資產(chǎn)──辦公大樓 60萬元
貸：在建工程 60萬元
借：管理費(fèi)用──計(jì)提的折舊 5萬元
貸：累計(jì)折舊 5萬元
⑶按規(guī)定，在協(xié)議規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評估的情況下，Ｕ公司應(yīng)以評估值作為所投入設(shè)備的入賬價(jià)值。對此，注冊會計(jì)師應(yīng)建議Ｕ公司進(jìn)行如下調(diào)整：
借：固定資產(chǎn)──生產(chǎn)設(shè)備 90萬元
貸：其他應(yīng)付款──Ｋ公司 90萬元
借：主營業(yè)務(wù)成本──Ｘ產(chǎn)品 90×6÷36＝15萬元
貸：累計(jì)折舊 15萬元
⑷應(yīng)建議Ｕ公司就外購固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)調(diào)整2005年度會計(jì)報(bào)表，調(diào)整分錄為： 借：固定資產(chǎn) 100萬元
貸：應(yīng)付賬款 100萬元
同時(shí)，應(yīng)建議Ｕ公司補(bǔ)提該設(shè)備自2005年2月份起的折舊（100－10）÷60×11＝16.5萬元。由于該項(xiàng)設(shè)備所生產(chǎn)的Ｑ產(chǎn)品中已有10／11的部分實(shí)現(xiàn)銷售，1／11 的部分在庫，應(yīng)按照這一比例將所補(bǔ)提的累計(jì)折舊分配到主營業(yè)務(wù)成本和存貨項(xiàng)目上。相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整分錄為：
借：存貨 16.5×（1÷11）＝1.5萬元
主營業(yè)務(wù)成本 16.5×（10÷11）＝15 萬元
貸：累計(jì)折舊 （100－10）÷60×11＝16.5 萬元
⑸根據(jù)資料，Ｕ公司2005年對辦公大樓計(jì)提的折舊為865.56-760＝105.56元。如果不考慮減值準(zhǔn)備，計(jì)提的辦公大樓折舊為2000×95％÷20年＋500×95％÷（3月＋11年×12月）×3月＝67.5＋10＝105.56萬元。 這表明，Ｕ公司在計(jì)提2005年度辦公大樓折舊時(shí)沒有考慮已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。
按規(guī)定，Ｕ公司2005年應(yīng)按計(jì)提減值準(zhǔn)備后辦公大樓的余額和預(yù)計(jì)使用年限重新計(jì)算辦公大樓的折舊。 應(yīng)提的折舊為（2000×95％－760－250）÷12年＋500×95％÷（3月＋11年×12月）×3月＝74.17＋10.56＝84.72萬元。 這說明Ｕ公司對辦公大樓多提折舊105.56－84.72＝20.84萬元，應(yīng)予調(diào)整。審計(jì)調(diào)整分錄如下：
借：累計(jì)折舊 20.84元
貸：管理費(fèi)用──折舊費(fèi) 20.84元
⑹按照會計(jì)制度的規(guī)定，Ｕ公司以應(yīng)收債權(quán)換入固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值，即，Ｕ公司應(yīng)作以下會計(jì)處理：
借：固定資產(chǎn)──××設(shè)備 285萬元
壞賬準(zhǔn)備 15萬元
貸：應(yīng)收賬款──Ｎ公司 300萬元
應(yīng)建議Ｕ公司進(jìn)行以下審計(jì)調(diào)整：
借：營業(yè)外收入──債務(wù)重組收益 10萬元
應(yīng)收賬款──壞賬準(zhǔn)備 15萬元
貸：固定資產(chǎn)──××設(shè)備 25萬元
⑺按照會計(jì)制度的規(guī)定，Ｕ公司應(yīng)從8月份開始對此電子設(shè)備計(jì)提折舊。為此應(yīng)建議Ｕ公司補(bǔ)提此臺電子設(shè)備2個(gè)月的累計(jì)折舊。調(diào)整分錄為：
借：存貨──產(chǎn)成品 2萬元
貸：累計(jì)折舊──××設(shè)備 （50－2）÷（4×12）×2＝2萬元
⑻按會計(jì)制度規(guī)定，Ｕ公司應(yīng)自車間投入使用起將在建工程暫估轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并按規(guī)定計(jì)提折舊，當(dāng)竣工決算完成后再依據(jù)決算價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。應(yīng)建議Ｕ公司進(jìn)行如下調(diào)整：
借：固定資產(chǎn)──Ｅ車間 100萬元
貸：營業(yè)外支出 100萬元
借：主營業(yè)務(wù)成本 6萬元
貸：累計(jì)折舊──Ｅ車間 600÷（25×12）×3＝6萬元
㈥對相關(guān)問題解答如下：
⑴融資租賃固定資產(chǎn)的裝修費(fèi)用應(yīng)在兩次裝修期間（10年）、剩余租賃期限（4年）和固定資產(chǎn)的尚可使用年限（66年）三者中最短的期限內(nèi)（4年）計(jì)提折舊。Ｕ公司按10的折舊期間計(jì)算，每年計(jì)提的折舊為1200÷10＝120萬元，如果按4年期限計(jì)提，每年計(jì)提的折舊應(yīng)為1200÷4＝300萬元。這說明Ｕ公司2005年度少提折舊
300－120＝180萬元，應(yīng)建議進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄為：
借：管理費(fèi)用──計(jì)提的累計(jì)折舊 180萬元
貸：累計(jì)折舊 180萬元
⑵按照會計(jì)制度規(guī)定，該項(xiàng)裝修費(fèi)用中尚未計(jì)提折舊的54萬元應(yīng)計(jì)入2005年度的營業(yè)外支出。為此，應(yīng)建議被審計(jì)單位沖回計(jì)提的累計(jì)折舊和管理費(fèi)用，并作借記營業(yè)外支出、貸記固定資產(chǎn)──固定資產(chǎn)裝修的審計(jì)調(diào)整：
借：累計(jì)折舊 54萬元
貸：管理費(fèi)用──計(jì)提的累計(jì)折舊 54萬元
借：營業(yè)外支出 54萬元
貸：固定資產(chǎn)──固定資產(chǎn)裝修 54萬元
⑶對于經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)，裝修費(fèi)用的折舊年限應(yīng)當(dāng)是剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用期限兩者中較短者，即10年。在采用直線法折舊的情況下，每年計(jì)提的折舊費(fèi)用應(yīng)為8萬元，計(jì)入制造費(fèi)用，。應(yīng)建議被審計(jì)單位沖回多提的折舊，相應(yīng)的調(diào)整分錄為：
借：累計(jì)折舊 2萬元
貸：主營業(yè)務(wù)成本 2萬元
⑷按照會計(jì)制度規(guī)定，因固定資產(chǎn)清理發(fā)生的凈收益應(yīng)計(jì)入資本公積，發(fā)生的凈損失應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。
借：營業(yè)外支出──固定資產(chǎn)清理損失 20萬元
貸：資本公積 20萬元
㈦對會計(jì)要素的影響額如下：
資料三中調(diào)整分錄導(dǎo)致負(fù)債減少3萬元，利潤增加3萬元；
資料五⑴中調(diào)整分錄在增加了存貨余額的同時(shí)減少了固定資產(chǎn)凈值，故不影響資產(chǎn)，由于負(fù)擔(dān)折舊費(fèi)用的產(chǎn)品并未實(shí)現(xiàn)銷售，故不影響利潤；
資料五⑵中第一個(gè)調(diào)整分錄不影響資產(chǎn)，第二個(gè)調(diào)整分錄使資產(chǎn)減少5萬元， 利潤減少5萬元
資料五⑶中第一個(gè)調(diào)整分錄使資產(chǎn)增加90萬元，負(fù)債增加90萬元，第二個(gè)調(diào)整分錄使資產(chǎn)減少15萬元，利潤減少15萬元，最終導(dǎo)致資產(chǎn)資產(chǎn)增加75萬元，負(fù)債增加90萬元，利潤減少15萬元；
資料五⑷中第一個(gè)調(diào)整分錄導(dǎo)致資產(chǎn)增加100萬元，負(fù)債增加100萬元；第二個(gè)調(diào)整分錄使資產(chǎn)減少16.51－1.5＝15萬元，利潤減少15萬元；最終導(dǎo)致資產(chǎn)增加85萬元，負(fù)債增加100萬元，利潤減少15萬元；
資料五⑸中調(diào)整分錄導(dǎo)致資產(chǎn)增加20.84萬元，利潤增加20.84萬元
資料五⑹中調(diào)整分錄導(dǎo)致資產(chǎn)減少10萬元，利潤減少10萬元；
資料五⑺中調(diào)整分錄導(dǎo)致存貨增加2萬元，固定資產(chǎn)凈值減少2萬元，并不影響資產(chǎn)總額；由于所生產(chǎn)的產(chǎn)品并未出售，不影響利潤；
資料五⑻中第一個(gè)調(diào)整分錄導(dǎo)致固定資產(chǎn)增加100萬元，利潤增加100萬元，第二個(gè)調(diào)整分錄使資產(chǎn)減少6萬元，利潤減少6萬元。最終導(dǎo)致資產(chǎn)增加94萬元，利潤增加94萬元
資料六⑴中調(diào)整分錄使資產(chǎn)減少180萬元，利潤減少180萬元；
資料六⑵中第一個(gè)調(diào)整分錄使資產(chǎn)增加54萬元，利潤增加54萬元；第二個(gè)調(diào)整分錄使資產(chǎn)減少54萬元，利潤減少54萬元，合計(jì)不影響資產(chǎn)，也不影響利潤；
資料六⑶中調(diào)整分錄導(dǎo)致資產(chǎn)增加2萬元，利潤增加2萬元；
資料六⑷中調(diào)整分錄使得所有者權(quán)益增加20萬元，利潤減少20萬元
上述各個(gè)影響數(shù)可以匯總到下表中（金額單位：萬元）：
────┬───────────────────────────────
調(diào)整分錄│ 調(diào)整對會計(jì)要素的影響數(shù)
所依據(jù)的├───────┬───────┬───────┬───────
可能事實(shí)│資產(chǎn)的增減金額│負(fù)債的增減金額│權(quán)益的增減金額│利潤的增減金額
────┼───────┼───────┼───────┼───────
資料三 │ │ 減少 3 │ ， │ 增加 3
資料五⑴│ │ │ │
資料五⑵│ 減少 5 │ │ │ 減少 5
資料五⑶│ 增加 75 │ 增加 90 │ │ 減少 15
資料五⑷│ 增加 85 │ 增加100 │ │ 減少 15
資料五⑸│ 增加 20.84 │ │ │ 增加 20.8
資料五⑹│ 減少 10 │ │ │ 減少 10
資料五⑺│ │ │ │
資料五⑻│ 增加 94 │ │ │ 增加 94
資料六⑴│ 減少180 │ │ │ 減少180
資料六⑵│ │ │ │
資料六⑶│ 增加 2 │ │ │ 增加2
資料六⑷│ │ │ 增加 20 │ 減少20
────┼───────┼───────┼───────┼───────
合計(jì) │ 增加81.84 │ 增加187 │ 增加 20 │ 減少125.16
────┴───────┴───────┴───────┴───────
可見，如果Ｕ公司全部接受注冊會計(jì)師的調(diào)整建議，其會計(jì)報(bào)表的資產(chǎn)總額增加81.87萬元，負(fù)債增加總額187萬元，所有者權(quán)益增加總額20萬元，利潤總額減少125.16萬元。可以驗(yàn)證，81.87＝187＋20－125.16，符合會計(jì)恒等式。
本題分?jǐn)?shù)： 24.00 分
解 析：