四、簡答題:
34、 x會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師張明在函證被審計(jì)單位Y公司的應(yīng)收賬款時(shí)，采用了積極方式與消極方式相結(jié)合的方式發(fā)函詢證。下面是函證中所面臨的一些具體問題或情況。
(1)寄發(fā)給客戶甲公司的積極式詢證函在20日后被當(dāng)?shù)剜]局以“查無此單位”為由退回Y公司：
(2)客戶乙公司已就所函證的事項(xiàng)以電子郵件方式向Y公司做出答復(fù)，Y公司已將郵件轉(zhuǎn)發(fā)給事務(wù)所；經(jīng)查，寄發(fā)給乙公司的函件是一封消極式函件；
(3)丙公司將積極式函證復(fù)函直接寄到Y(jié)公司，要求Y公司轉(zhuǎn)交會(huì)計(jì)師事務(wù)所。Y公司收到復(fù)函后，在沒有拆封的情況下，將復(fù)函轉(zhuǎn)交給審計(jì)小組的助理人員；
(4)積極方式寄發(fā)給客戶丁公司的詢證函在預(yù)期時(shí)間內(nèi)沒有接到回復(fù)，此時(shí)距原定的外勤審計(jì)開始日只有月余時(shí)間；
(5)寄發(fā)給客戶戊公司的連續(xù)兩次積極式函證均未得到復(fù)函，此時(shí)距審計(jì)外勤結(jié)束日尚有1周時(shí)間；
(6)除了戌公司外，以消極的方式寄發(fā)給包括庚公司在內(nèi)的300余家客戶的詢證函至審計(jì)外勤結(jié)束日均未收到復(fù)函。戌公司復(fù)函稱拒絕償還欠Y公司的30萬元貨款，理由是Y公司拖欠z公司30萬元材料款，而戌公司作為z公司的銀行借款擔(dān)保人已替z公司償還了30萬元的銀行借款。
要求：
(1)分別指出戊公司、庚公司未回函的可能原因。
(2)在什么條件下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮改變向庚公司函證的方式?
(3)請(qǐng)針對(duì)每種情況，指出張明應(yīng)當(dāng)采取的后續(xù)措施。
標(biāo)準(zhǔn)答案：
(1)注冊會(huì)計(jì)師向戊公司的函證采用的是積極方式。在這種方式下，沒有收到回函的原因可能是戊公司根本不存在，或是由于戊公司沒有收到詢證函，也可能是由于戊公司沒有理會(huì)詢證函。
注冊會(huì)計(jì)師向庚公司的函證采用的是消極方式。在采用消極的函證方式時(shí)，未收到回函可能是因?yàn)楦疽咽盏皆冏C函且核對(duì)無誤，也可能是因?yàn)楦靖揪蜎]有收到詢證函。
(2)當(dāng)發(fā)現(xiàn)存在下列情況之一時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)改用積極的函證方式向庚公司函證：
①重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高；②應(yīng)收余額較大或應(yīng)收余額較小的客戶不多；③預(yù)期存在重大錯(cuò)誤；④有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。
(3)就第(1)種情況，應(yīng)與Y公司核對(duì)甲公司的名稱、地址，如原詢證函名稱、地址均正確，應(yīng)要求Y公司做出解釋，如原詢證函名稱、地址不正確，應(yīng)按正確的地址重新寄發(fā)信件；．
就第(2)種情況，應(yīng)要求乙公司盡快寄出回函原件，并特別要求乙公司直接寄到x會(huì)計(jì)師事務(wù)所；
就情況(3)，應(yīng)要求丙公司按詢證函中寫明的地址另發(fā)回函，并直接將回函寄給x會(huì)計(jì)師事務(wù)所；
就情況(．4)，應(yīng)立即寄發(fā)第二封詢證函；
就情況(5)，應(yīng)實(shí)施函證的替代程序，檢查與戊公司發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)的相關(guān)合同、訂單、Y公司的發(fā)貨憑證、銷售單、銷售發(fā)票副本等；
在第(6)種情況下，應(yīng)詢問Y公司，并提醒Y公司早日解決糾紛，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
34、 x會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師張明在函證被審計(jì)單位Y公司的應(yīng)收賬款時(shí)，采用了積極方式與消極方式相結(jié)合的方式發(fā)函詢證。下面是函證中所面臨的一些具體問題或情況。
(1)寄發(fā)給客戶甲公司的積極式詢證函在20日后被當(dāng)?shù)剜]局以“查無此單位”為由退回Y公司：
(2)客戶乙公司已就所函證的事項(xiàng)以電子郵件方式向Y公司做出答復(fù)，Y公司已將郵件轉(zhuǎn)發(fā)給事務(wù)所；經(jīng)查，寄發(fā)給乙公司的函件是一封消極式函件；
(3)丙公司將積極式函證復(fù)函直接寄到Y(jié)公司，要求Y公司轉(zhuǎn)交會(huì)計(jì)師事務(wù)所。Y公司收到復(fù)函后，在沒有拆封的情況下，將復(fù)函轉(zhuǎn)交給審計(jì)小組的助理人員；
(4)積極方式寄發(fā)給客戶丁公司的詢證函在預(yù)期時(shí)間內(nèi)沒有接到回復(fù)，此時(shí)距原定的外勤審計(jì)開始日只有月余時(shí)間；
(5)寄發(fā)給客戶戊公司的連續(xù)兩次積極式函證均未得到復(fù)函，此時(shí)距審計(jì)外勤結(jié)束日尚有1周時(shí)間；
(6)除了戌公司外，以消極的方式寄發(fā)給包括庚公司在內(nèi)的300余家客戶的詢證函至審計(jì)外勤結(jié)束日均未收到復(fù)函。戌公司復(fù)函稱拒絕償還欠Y公司的30萬元貨款，理由是Y公司拖欠z公司30萬元材料款，而戌公司作為z公司的銀行借款擔(dān)保人已替z公司償還了30萬元的銀行借款。
要求：
(1)分別指出戊公司、庚公司未回函的可能原因。
(2)在什么條件下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮改變向庚公司函證的方式?
(3)請(qǐng)針對(duì)每種情況，指出張明應(yīng)當(dāng)采取的后續(xù)措施。
標(biāo)準(zhǔn)答案：
(1)注冊會(huì)計(jì)師向戊公司的函證采用的是積極方式。在這種方式下，沒有收到回函的原因可能是戊公司根本不存在，或是由于戊公司沒有收到詢證函，也可能是由于戊公司沒有理會(huì)詢證函。
注冊會(huì)計(jì)師向庚公司的函證采用的是消極方式。在采用消極的函證方式時(shí)，未收到回函可能是因?yàn)楦疽咽盏皆冏C函且核對(duì)無誤，也可能是因?yàn)楦靖揪蜎]有收到詢證函。
(2)當(dāng)發(fā)現(xiàn)存在下列情況之一時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)改用積極的函證方式向庚公司函證：
①重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高；②應(yīng)收余額較大或應(yīng)收余額較小的客戶不多；③預(yù)期存在重大錯(cuò)誤；④有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。
(3)就第(1)種情況，應(yīng)與Y公司核對(duì)甲公司的名稱、地址，如原詢證函名稱、地址均正確，應(yīng)要求Y公司做出解釋，如原詢證函名稱、地址不正確，應(yīng)按正確的地址重新寄發(fā)信件；．
就第(2)種情況，應(yīng)要求乙公司盡快寄出回函原件，并特別要求乙公司直接寄到x會(huì)計(jì)師事務(wù)所；
就情況(3)，應(yīng)要求丙公司按詢證函中寫明的地址另發(fā)回函，并直接將回函寄給x會(huì)計(jì)師事務(wù)所；
就情況(．4)，應(yīng)立即寄發(fā)第二封詢證函；
就情況(5)，應(yīng)實(shí)施函證的替代程序，檢查與戊公司發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)的相關(guān)合同、訂單、Y公司的發(fā)貨憑證、銷售單、銷售發(fā)票副本等；
在第(6)種情況下，應(yīng)詢問Y公司，并提醒Y公司早日解決糾紛，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。