五、綜合題
1.(1)當識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況時，注冊會計師應(yīng)當實施下列進一步審計程序：
①復(fù)核管理層依據(jù)持續(xù)經(jīng)營能力評估結(jié)果提出的應(yīng)對計劃；（2分）
②通過實施必要的審計程序，包括考慮管理層提出的應(yīng)對計劃和其他緩解措施的效果，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以判斷管理層提出的應(yīng)對計劃是否可行，以及應(yīng)對計劃的結(jié)果是否能夠改善持續(xù)經(jīng)營能力；（2分）
③向管理層獲取有關(guān)應(yīng)對計劃的書面聲明。（2分）
（2）注冊會計師應(yīng)當詢問管理層是否知悉超出評估期間的、可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險（1分）。因為可能存在管理層現(xiàn)已知悉的、在評估期間以后將會發(fā)生的事項或情況（1分）。這些事項或情況可能對注冊會計師考慮管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財務(wù)報表的適當性產(chǎn)生重大影響（1分）。在考慮超出管理層評估期間的事項或情況時，注冊會計師應(yīng)當確定這些事項或情況對持續(xù)經(jīng)營能力的影響。如果影響重大，注冊會計師應(yīng)當考慮采取進一步措施，應(yīng)當考慮提請管理層確定這些事項或情況對評估持續(xù)經(jīng)營能力的潛在影響（1分）。但除實施詢問程序外，注冊會計師沒有責(zé)任設(shè)計其他審計程序，以測試是否存在超出評估期間的、可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。（1分）
（3）如果單獨存在一個事項且財務(wù)報表已作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當出具無保留意見的審計報告，并在審計意見段之后增加強調(diào)事項段，強調(diào)可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實。并提醒財務(wù)報表使用者注意財務(wù)報表附注中對有關(guān)事項的披露（1分）。如同時存在上述多項重大不確定性，注冊會計師應(yīng)當考慮出具無法表示意見的審計報告，而不是在審計意見段之后增加強調(diào)事項段（1分）。如果財務(wù)報表未能作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當出具否定意見的審計報告（1分）。
（4）①如果實施相關(guān)審計程序后無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當出具保留意見或無法表示意見的審計報告。（1分）
②如果期初余額存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，注冊會計師應(yīng)當告知管理層；如果上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計，注冊會計師還應(yīng)當考慮提請管理層告知前任注冊會計師。（1分）
③如果錯報未能得到正確的會計處理和恰當?shù)牧袌螅詴嫀煈?yīng)當出具保留意見或否定意見的審計報告。（1分）
④如果與期初余額相關(guān)的會計政策未能在本期得到一貫運用，并且會計政策的變更未能得到正確的會計處理和恰當?shù)牧袌?，注冊會計師?yīng)當出具保留意見或否定意見的審計報告。（2分）
⑤如果前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非標準審計報告，注冊會計師應(yīng)當考慮該審計報告對本期財務(wù)報表的影響。如果導(dǎo)致出具非標準審計報告的事項對本期財務(wù)報表仍然相關(guān)和重大，注冊會計師應(yīng)當對本期財務(wù)報表出具非標準審計報告。（2分）
1.(1)當識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況時，注冊會計師應(yīng)當實施下列進一步審計程序：
①復(fù)核管理層依據(jù)持續(xù)經(jīng)營能力評估結(jié)果提出的應(yīng)對計劃；（2分）
②通過實施必要的審計程序，包括考慮管理層提出的應(yīng)對計劃和其他緩解措施的效果，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以判斷管理層提出的應(yīng)對計劃是否可行，以及應(yīng)對計劃的結(jié)果是否能夠改善持續(xù)經(jīng)營能力；（2分）
③向管理層獲取有關(guān)應(yīng)對計劃的書面聲明。（2分）
（2）注冊會計師應(yīng)當詢問管理層是否知悉超出評估期間的、可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險（1分）。因為可能存在管理層現(xiàn)已知悉的、在評估期間以后將會發(fā)生的事項或情況（1分）。這些事項或情況可能對注冊會計師考慮管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財務(wù)報表的適當性產(chǎn)生重大影響（1分）。在考慮超出管理層評估期間的事項或情況時，注冊會計師應(yīng)當確定這些事項或情況對持續(xù)經(jīng)營能力的影響。如果影響重大，注冊會計師應(yīng)當考慮采取進一步措施，應(yīng)當考慮提請管理層確定這些事項或情況對評估持續(xù)經(jīng)營能力的潛在影響（1分）。但除實施詢問程序外，注冊會計師沒有責(zé)任設(shè)計其他審計程序，以測試是否存在超出評估期間的、可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。（1分）
（3）如果單獨存在一個事項且財務(wù)報表已作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當出具無保留意見的審計報告，并在審計意見段之后增加強調(diào)事項段，強調(diào)可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實。并提醒財務(wù)報表使用者注意財務(wù)報表附注中對有關(guān)事項的披露（1分）。如同時存在上述多項重大不確定性，注冊會計師應(yīng)當考慮出具無法表示意見的審計報告，而不是在審計意見段之后增加強調(diào)事項段（1分）。如果財務(wù)報表未能作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當出具否定意見的審計報告（1分）。
（4）①如果實施相關(guān)審計程序后無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當出具保留意見或無法表示意見的審計報告。（1分）
②如果期初余額存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，注冊會計師應(yīng)當告知管理層；如果上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計，注冊會計師還應(yīng)當考慮提請管理層告知前任注冊會計師。（1分）
③如果錯報未能得到正確的會計處理和恰當?shù)牧袌螅詴嫀煈?yīng)當出具保留意見或否定意見的審計報告。（1分）
④如果與期初余額相關(guān)的會計政策未能在本期得到一貫運用，并且會計政策的變更未能得到正確的會計處理和恰當?shù)牧袌?，注冊會計師?yīng)當出具保留意見或否定意見的審計報告。（2分）
⑤如果前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非標準審計報告，注冊會計師應(yīng)當考慮該審計報告對本期財務(wù)報表的影響。如果導(dǎo)致出具非標準審計報告的事項對本期財務(wù)報表仍然相關(guān)和重大，注冊會計師應(yīng)當對本期財務(wù)報表出具非標準審計報告。（2分）