第 34 題 甲公司和乙公司均為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。不考慮增值稅以外的其他稅費(fèi)。甲公司和乙公司2005年發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：
（1）甲公司于2005年1月10日向乙公司賒銷一批產(chǎn)品，該批產(chǎn)品售價(jià)為150萬元，成本為120萬元。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，2005年5月10日，甲公司和乙公司達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議，乙公司用一臺(tái)設(shè)備抵償所欠甲公司的全部貨款，2005年7月30日，乙公司將上述設(shè)備運(yùn)抵甲公司，并辦理了解除債權(quán)債務(wù)手續(xù)。該設(shè)備的賬面原價(jià)為225萬元，已提折舊45萬元，已提減值準(zhǔn)備30萬元設(shè)備的公允價(jià)值為160萬元。甲公司對(duì)應(yīng)收乙公' 司的賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2萬元，取得的設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用。該固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元。
（2）2007年10月20日，甲公司將上述設(shè)備與丙公司的一批商品交換，在資產(chǎn)置換日，設(shè)備未計(jì)提減值準(zhǔn)備。設(shè)備的公允價(jià)值為215.62萬元，換入商品增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)為165萬元，增值稅為28.05萬元。甲公司同日收到補(bǔ)價(jià)22.57萬元。甲公司換入的商品作為原材料入賬。
要求：（金額單位用萬元表示。）
（1）編制甲公司有關(guān)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
（2）編制乙公司有關(guān)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
（3）編制甲公司有關(guān)非貨幣性交易業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
（1）分別編制甲公司有關(guān)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
2005年7月30日
借：固定資產(chǎn) 160
壞賬準(zhǔn)備 2
營業(yè)外支出一債務(wù)重組損失 13.5
貸：應(yīng)收賬款 175.50
（2）編制乙公司有關(guān)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
2005年7月30
借：固定資產(chǎn)清理 150
累計(jì)折舊 45
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30
貸：固定資產(chǎn) 225
借：應(yīng)付賬款 175.50
貸：固定資產(chǎn)清 150
營業(yè)外收入一債務(wù)重組利得 175.5-160=15.5
營業(yè)外收入一處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 160-150=10
（3）編制2007年10月20 甲公司有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
2005年已計(jì)提折舊=（160-10）÷10 × 5/12=6.25
借：固定資產(chǎn)清理 153.75
累計(jì)折舊 6.25
貸：固定資產(chǎn) 160
借：原材料 215.62-22.57-28.05=165
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 28.05
銀行存款 22.57
貸：固定資產(chǎn)清理 153.75
營業(yè)外收入一非貨幣性資產(chǎn)交換利得 215.62-153.75=61.87
第 35 題 A股份有限公司（下稱A公司）為增值稅一般納稅人。A公司2001年至2003年與X公司股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：
（1）2001年1月1日，A公司與債務(wù)人B公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，同意B公司以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償部分債務(wù)并將債務(wù)的其余部分延期。A公司重組債權(quán)的帳面余額為1368萬元，未計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。 A公司與B公司達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議相關(guān)內(nèi)容如下：
1.B公司以其所擁有的專利權(quán)和所持有的X公司普通股250萬股，抵償986萬元的債務(wù)。該專利權(quán)的帳面余額為500萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為100萬元，公允價(jià)值為500萬元。該股權(quán)投資帳面余額為420萬元（占X公司有表決權(quán)股份的25%），未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為400萬元。
B公司因轉(zhuǎn)讓上述非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)4萬元由A公司承擔(dān)，發(fā)生時(shí)由B公司墊付。
2.B公司將其余400萬元債務(wù)轉(zhuǎn)成期限為9個(gè)月的帶息應(yīng)付票據(jù)，面值為400萬元，票面年利率為4%.
當(dāng)日，A公司與B公司辦理完成該專利權(quán)的有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)和股權(quán)過戶手續(xù)。A公司將所取得的該專利權(quán)作為無形資產(chǎn)，將所取得的X公司股權(quán)長(zhǎng)期持有（此前A公司末持有X公司股權(quán)，取得該股權(quán)后對(duì)X公司具有重大影響）。
2001年1月1日，X公司所有者權(quán)益總額為1600萬元，其中股本為1000萬元。
2001年3月2日，X公司按每股0.20元派發(fā)2000年度現(xiàn)金股利，A公司收到50萬元。
2001年度，X公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元，除實(shí)現(xiàn)凈利潤外未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。
（2）2002年6月30日，X公司進(jìn)行增資擴(kuò)股，股份總額增至5000萬股，每股增發(fā)價(jià)格為2元。A公司未追加投資，所持X公司股份仍為250萬股，對(duì)X公司不再具有重大影響。
2002年7月27日，X公司按每股0.10元派發(fā)2001年度現(xiàn)金股利，A公司收到25萬元。
2002年度，X公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元，其中，1-6月分實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元，除實(shí)現(xiàn)凈利潤及增發(fā)新股外，X公司未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。
（3）2003年3月31日，X公司按每股0.20元派發(fā)現(xiàn)金股利，A公司收到50萬元。
2003年度，X公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1800萬元，除實(shí)現(xiàn)凈利潤外未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。
假定A公司對(duì)股權(quán)投資差額按10年平均攤銷。
要求：
（1）分別計(jì)算2001年1月1日A公司所取得專利權(quán)和X公司股權(quán)得入帳價(jià)值，并說明A公司在債務(wù)重組日是否應(yīng)確認(rèn)損益及其原因。
（2）計(jì)算2001年12月31日A公司對(duì)X公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值。
（3）計(jì)算2002年6月30日X公司增資擴(kuò)股后，A公司對(duì)X公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值。
（4）計(jì)算2002年12月31日A公司對(duì)X公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值。
（5）計(jì)算2003年12月31日A公司對(duì)X公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
（1）專利權(quán)入賬價(jià)值為：（986+4）×500/（500+400）＝550萬元
對(duì)X公司長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值為：（986+4）×400/（500+400）＝440萬元
以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)部分設(shè)計(jì)的有關(guān)資產(chǎn)要按應(yīng)收帳款的帳面價(jià)值進(jìn)行分配；修改債務(wù)條件部分將來應(yīng)受金額大于重組應(yīng)收債權(quán)的帳面價(jià)值不進(jìn)行帳務(wù)處理，所以A公司在債務(wù)重組日不應(yīng)確認(rèn)損益。
借：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 550
長(zhǎng)期股權(quán)投資—X公司——投資成本 440
貸：應(yīng)收賬款 986
銀行存款 4
（2）2001年12月31日對(duì)X公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為＝400+40-50+200-4＝586萬元。
（3）計(jì)算2002年6月30日X公司增資擴(kuò)股后，對(duì)X公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值2002年6月30日，對(duì)X公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝586+100-2＝684萬元。
（4）2002年12月31日對(duì)X公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝684-25＝659萬元。
（5）2003年12月31日對(duì)X公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為659-10＝649萬元。
（1）甲公司于2005年1月10日向乙公司賒銷一批產(chǎn)品，該批產(chǎn)品售價(jià)為150萬元，成本為120萬元。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，2005年5月10日，甲公司和乙公司達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議，乙公司用一臺(tái)設(shè)備抵償所欠甲公司的全部貨款，2005年7月30日，乙公司將上述設(shè)備運(yùn)抵甲公司，并辦理了解除債權(quán)債務(wù)手續(xù)。該設(shè)備的賬面原價(jià)為225萬元，已提折舊45萬元，已提減值準(zhǔn)備30萬元設(shè)備的公允價(jià)值為160萬元。甲公司對(duì)應(yīng)收乙公' 司的賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2萬元，取得的設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用。該固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元。
（2）2007年10月20日，甲公司將上述設(shè)備與丙公司的一批商品交換，在資產(chǎn)置換日，設(shè)備未計(jì)提減值準(zhǔn)備。設(shè)備的公允價(jià)值為215.62萬元，換入商品增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)為165萬元，增值稅為28.05萬元。甲公司同日收到補(bǔ)價(jià)22.57萬元。甲公司換入的商品作為原材料入賬。
要求：（金額單位用萬元表示。）
（1）編制甲公司有關(guān)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
（2）編制乙公司有關(guān)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
（3）編制甲公司有關(guān)非貨幣性交易業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
（1）分別編制甲公司有關(guān)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
2005年7月30日
借：固定資產(chǎn) 160
壞賬準(zhǔn)備 2
營業(yè)外支出一債務(wù)重組損失 13.5
貸：應(yīng)收賬款 175.50
（2）編制乙公司有關(guān)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
2005年7月30
借：固定資產(chǎn)清理 150
累計(jì)折舊 45
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30
貸：固定資產(chǎn) 225
借：應(yīng)付賬款 175.50
貸：固定資產(chǎn)清 150
營業(yè)外收入一債務(wù)重組利得 175.5-160=15.5
營業(yè)外收入一處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 160-150=10
（3）編制2007年10月20 甲公司有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
2005年已計(jì)提折舊=（160-10）÷10 × 5/12=6.25
借：固定資產(chǎn)清理 153.75
累計(jì)折舊 6.25
貸：固定資產(chǎn) 160
借：原材料 215.62-22.57-28.05=165
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 28.05
銀行存款 22.57
貸：固定資產(chǎn)清理 153.75
營業(yè)外收入一非貨幣性資產(chǎn)交換利得 215.62-153.75=61.87
第 35 題 A股份有限公司（下稱A公司）為增值稅一般納稅人。A公司2001年至2003年與X公司股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：
（1）2001年1月1日，A公司與債務(wù)人B公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，同意B公司以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償部分債務(wù)并將債務(wù)的其余部分延期。A公司重組債權(quán)的帳面余額為1368萬元，未計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。 A公司與B公司達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議相關(guān)內(nèi)容如下：
1.B公司以其所擁有的專利權(quán)和所持有的X公司普通股250萬股，抵償986萬元的債務(wù)。該專利權(quán)的帳面余額為500萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為100萬元，公允價(jià)值為500萬元。該股權(quán)投資帳面余額為420萬元（占X公司有表決權(quán)股份的25%），未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為400萬元。
B公司因轉(zhuǎn)讓上述非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)4萬元由A公司承擔(dān)，發(fā)生時(shí)由B公司墊付。
2.B公司將其余400萬元債務(wù)轉(zhuǎn)成期限為9個(gè)月的帶息應(yīng)付票據(jù)，面值為400萬元，票面年利率為4%.
當(dāng)日，A公司與B公司辦理完成該專利權(quán)的有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)和股權(quán)過戶手續(xù)。A公司將所取得的該專利權(quán)作為無形資產(chǎn)，將所取得的X公司股權(quán)長(zhǎng)期持有（此前A公司末持有X公司股權(quán)，取得該股權(quán)后對(duì)X公司具有重大影響）。
2001年1月1日，X公司所有者權(quán)益總額為1600萬元，其中股本為1000萬元。
2001年3月2日，X公司按每股0.20元派發(fā)2000年度現(xiàn)金股利，A公司收到50萬元。
2001年度，X公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元，除實(shí)現(xiàn)凈利潤外未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。
（2）2002年6月30日，X公司進(jìn)行增資擴(kuò)股，股份總額增至5000萬股，每股增發(fā)價(jià)格為2元。A公司未追加投資，所持X公司股份仍為250萬股，對(duì)X公司不再具有重大影響。
2002年7月27日，X公司按每股0.10元派發(fā)2001年度現(xiàn)金股利，A公司收到25萬元。
2002年度，X公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元，其中，1-6月分實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元，除實(shí)現(xiàn)凈利潤及增發(fā)新股外，X公司未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。
（3）2003年3月31日，X公司按每股0.20元派發(fā)現(xiàn)金股利，A公司收到50萬元。
2003年度，X公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1800萬元，除實(shí)現(xiàn)凈利潤外未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。
假定A公司對(duì)股權(quán)投資差額按10年平均攤銷。
要求：
（1）分別計(jì)算2001年1月1日A公司所取得專利權(quán)和X公司股權(quán)得入帳價(jià)值，并說明A公司在債務(wù)重組日是否應(yīng)確認(rèn)損益及其原因。
（2）計(jì)算2001年12月31日A公司對(duì)X公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值。
（3）計(jì)算2002年6月30日X公司增資擴(kuò)股后，A公司對(duì)X公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值。
（4）計(jì)算2002年12月31日A公司對(duì)X公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值。
（5）計(jì)算2003年12月31日A公司對(duì)X公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
（1）專利權(quán)入賬價(jià)值為：（986+4）×500/（500+400）＝550萬元
對(duì)X公司長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值為：（986+4）×400/（500+400）＝440萬元
以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)部分設(shè)計(jì)的有關(guān)資產(chǎn)要按應(yīng)收帳款的帳面價(jià)值進(jìn)行分配；修改債務(wù)條件部分將來應(yīng)受金額大于重組應(yīng)收債權(quán)的帳面價(jià)值不進(jìn)行帳務(wù)處理，所以A公司在債務(wù)重組日不應(yīng)確認(rèn)損益。
借：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 550
長(zhǎng)期股權(quán)投資—X公司——投資成本 440
貸：應(yīng)收賬款 986
銀行存款 4
（2）2001年12月31日對(duì)X公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為＝400+40-50+200-4＝586萬元。
（3）計(jì)算2002年6月30日X公司增資擴(kuò)股后，對(duì)X公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值2002年6月30日，對(duì)X公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝586+100-2＝684萬元。
（4）2002年12月31日對(duì)X公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝684-25＝659萬元。
（5）2003年12月31日對(duì)X公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為659-10＝649萬元。