四、簡答題:
29、 1.春江股份有限公司(以下稱為“春江公司”)為非上市公司,系增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅稅率為17%,所得稅稅率為33%，其合并會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)出日為次年的3月15日。乙股份有限公司(以下稱為“乙公司”)為增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅稅率為17%。2002年至2005年有關(guān)交易和事項(xiàng)如下:
（1）2002年度
2002年11月18日，春江公司與丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，受讓丙企業(yè)持有的乙企業(yè)股票4000萬股，占乙公司40%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為22000萬元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2002年12月20日分別經(jīng)春江公司臨時(shí)股東大會(huì)和丙公司臨時(shí)股東大會(huì)批準(zhǔn)；12月28日，春江公司將全部股款支付給了丙公司，但至年末股權(quán)過戶手續(xù)尚未辦理完成。
(2)2003年度
①2003年1月1日,春江公司與丙公司辦理完成了股權(quán)過戶手續(xù)，成為乙公司的重要股東，擁有多數(shù)席位。
2003年1月1日，乙公司的股東權(quán)益總額為60000萬元,其中股本為10000萬元,資本公積為30000萬元,盈余公積為4000萬元,未分配利潤為16000萬元。
②2003年3月15日,乙公司股東大會(huì)批準(zhǔn)的2002年度利潤分配方案為每10股發(fā)放2股股票股利，不發(fā)放現(xiàn)金股利。春江公司收到股票股利800萬股。
③2003年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤6000萬元；因接受捐贈(zèng)等原因增加資本公積400萬元。
(2)2004年度
①2004年1月1日,春江公司與乙公司原股東X公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議規(guī)定,春江公司以每股6元的價(jià)格購買X公司持有的乙公司股票2400萬股。春江公司于當(dāng)日向X公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款14400萬元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓過戶手續(xù)于當(dāng)日辦理完成，春江公司成為控股股東。假定不考慮購買時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。
②2004年3月1日, 乙公司批準(zhǔn)的2003年度利潤分配方案為每10股派發(fā)現(xiàn)金股利2.5元，春江公司收到了乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。
③2004年11月18日,春江公司向乙公司銷售A產(chǎn)品600件,銷售價(jià)格為每件1萬元,售價(jià)總額為600萬元。春江公司A產(chǎn)品的成本為每件0.8萬元。至12月31日,乙公司購入的該批A產(chǎn)品尚有100件尚未對(duì)外出售,A產(chǎn)品的市場價(jià)格為每件0.9萬元；乙公司對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。
④2004年2月28日,乙公司以152萬元的價(jià)格將某項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)出售給春江公司。出售日,乙公司該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為300萬元,累計(jì)折舊為100萬元。乙公司對(duì)該固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊,折舊年限為6年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。購買固定資產(chǎn)的價(jià)款已經(jīng)全部支付。
春江公司購入該項(xiàng)固定資產(chǎn)后,仍作為管理用固定資產(chǎn),采用年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)尚可使用年限為4年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。
⑤ 2004年12月31日,春江公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款500萬元；年初無內(nèi)部債權(quán)債務(wù)。
⑥2004年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤7000萬元。
(3)2005年度
①2005年3月20日,春江公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利360萬元。乙公司2004年利潤分配方案為每10股派發(fā)現(xiàn)金股利0.5元。
② 2005年12月31日,乙公司2004年從春江公司購入的固定資產(chǎn)仍處在正常使用狀態(tài),其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入方式未發(fā)生改變,預(yù)計(jì)可收回金額為110萬元。
③2005年10月1日,春江公司向乙公司銷售B產(chǎn)品150件,銷售價(jià)格為每件2萬元,售價(jià)總額為300萬元,春江公司B產(chǎn)品的成本為每件1.5萬元。至年末，B產(chǎn)品還有60件未對(duì)外銷售。上年購入的A產(chǎn)品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。
④ 2005年3月3日,春江公司將商標(biāo)權(quán)使用權(quán)讓渡給乙公司使用，年租金400萬元，按5%交納營業(yè)稅，使用中攤銷無形資產(chǎn)成本250萬元。租金已全部支付。
⑤2005年12月31日,春江公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款200萬元。
⑥2005年度乙公司發(fā)生虧損500萬元。
(4)2005年12月，乙公司在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)：
①乙公司自行建造的辦公樓已于2004年9月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。乙公司未按規(guī)定辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。
2004年9月30日，該“在建工程”科目的賬面余額為1200萬元。2004年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為1240萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專門借款在2004年10月至12月期間發(fā)生的利息40萬元。
該辦公樓竣工決算的建造成本為1200萬元。乙公司預(yù)計(jì)該辦公樓使用年限為30年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊。至2005年12月1日,乙公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。
按照稅法規(guī)定，當(dāng)年費(fèi)用只能在當(dāng)年申報(bào)，不得提前或滯后。
②2004年9月10日，乙公司與蘭州公司簽訂協(xié)議，將其所持有丁企業(yè)15%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給蘭州公司(不具有重大影響)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的有關(guān)條款如下：股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)乙公司和蘭州公司股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效；股權(quán)轉(zhuǎn)讓的總價(jià)款為 400萬元，協(xié)議生效日蘭州公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的50%，股權(quán)過戶手續(xù)辦理完成時(shí)支付轉(zhuǎn)讓款50%的款項(xiàng)。
2004年12月18日，乙公司和蘭州公司分別召開股東大會(huì)并批準(zhǔn)了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當(dāng)日，由于蘭州公司資金緊張，乙公司收到蘭州公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的5%。截止到2004年12月31日，剩余股權(quán)轉(zhuǎn)讓款尚未支付。
乙公司在年末已轉(zhuǎn)出長期股權(quán)投資賬面余額350萬元，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益50萬元。
假設(shè)由于會(huì)計(jì)差錯(cuò)多交的所得稅不考慮退回。
其他有關(guān)資料如下:
(1)春江公司的產(chǎn)品銷售價(jià)格為不含增值稅價(jià)格。
(2)春江公司對(duì)權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額,按10年平均攤銷；貸方差額直接計(jì)入資本公積。
(3)春江公司和乙公司對(duì)壞賬損失均采用備抵法核算,按應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
(4)除上述交易之外,春江公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易。
(5)乙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤及上述資料中涉及股東權(quán)益變動(dòng)的交易和事項(xiàng)外,未發(fā)生影響股東權(quán)益變動(dòng)的其他交易和事項(xiàng)。
(6)春江公司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積；計(jì)提法定盈余公積作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)；分配股票股利和現(xiàn)金股利作為非調(diào)整事項(xiàng)。
(7)假定上述交易和事項(xiàng)均具有重要性。
要求:
（1）對(duì)乙公司的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正。
(2)編制春江公司2002年至2005年對(duì)乙公司股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制春江公司2004年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄。
（4）編制春江公司2005年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄。
標(biāo)準(zhǔn)答案：（1）對(duì)乙公司的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正
①將在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并補(bǔ)提折舊
借：固定資產(chǎn) 1200
以前年度損益調(diào)整（調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用） 40
貸：在建工程 1240
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整管理費(fèi)用） 10
貸：累計(jì)折舊 （1200÷30÷12×2） 10
借：利潤分配——未分配利潤 50
貸：以前年度損益調(diào)整 50
借：盈余公積（50×10%） 5
貸：利潤分配——未分配利潤 5
（2005年折舊按照當(dāng)期發(fā)生的差錯(cuò)更正，已包含在2005年利潤中）
②股款尚未支付一半以上，股權(quán)過戶手續(xù)也未辦妥，乙公司不能確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益，應(yīng)沖回已確認(rèn)的損益：
借：長期股權(quán)投資——乙公司 350
以前年度損益調(diào)整（調(diào)整投資收益） 50
貸：預(yù)收賬款 400
借：利潤分配——未分配利潤 50
貸：以前年度損益調(diào)整 50
借：盈余公積（50×10%） 5
貸：利潤分配——未分配利潤 5
（2）編制春江公司2002年至2005年對(duì)乙公司股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄
2002年度
借：預(yù)付賬款 22000
貸：銀行存款 22000
2003年度：
① 2003年1月1日
借：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 22000
貸：預(yù)付賬款 22000
股權(quán)投資差額=22000—60000×40%=22000—24000=-2000（萬元）（貸差）
借：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 2000
貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 2000
② 2003年3月15日，乙公司發(fā)放股票股利，春江公司不做賬務(wù)處理。
③ 2003年12月31日，確認(rèn)權(quán)益
借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）2400
貸：投資收益 （6000×40%） 2400
借：長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）160
貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 （400×40%） 160
2004年度
① 2004年1月1日
借：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本）14400
貸：銀行存款 14400
計(jì)算春江公司購買股票后，擁有的股權(quán)比例
乙公司總股本=10000+（10000/10×2）=10000+2000=12000（萬股）
春江公司擁有股份數(shù)=4000+800+2400=7200（萬股）
春江公司擁有的股權(quán)比例=7200/12000=60%
2004年1月1日購買股票增加的股權(quán)比例=2400/12000=20%
2004年1月1日，乙公司股東權(quán)益總額=股本12000（10000+2000）+資本公積30400（30000+400）+盈余公積4600（4000+6000×10%）+未分配利潤19400（16000-2000+6000×90%）=66400（萬元）
股權(quán)投資差額=14400 —66400×20%=14400 —13280=1120 （萬元）（借差）
因初始投資為貸差2000萬元，再投資為借差1120萬元，賬務(wù)處理如下：
借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 1120
貸：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 1120
② 2004年3月1日
收到現(xiàn)金股利=7200萬股/10×2.5=1800（萬元）
借：銀行存款 1800
貸：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 1800
③2004年12月31日
借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）（7000×60%）4200
貸：投資收益 4200
2005年度
①2005年3月20日
借：銀行存款 360
貸：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 360
② 2005年12月31日確認(rèn)權(quán)益
借：投資收益 （500×60%）300
貸：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 300
③2005年由于乙公司重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，調(diào)整前期留存收益，春江公司進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整
借：以前年度損益調(diào)整 （100×60%）60
貸：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 60
借：利潤分配——未分配利潤 60
貸：以前年度損益調(diào)整 60
借：盈余公積（60×10%） 6
貸：利潤分配——未分配利潤 6
(3)編制春江公司2004年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄
①投資業(yè)務(wù)的抵銷
借：股本 12000
資本公積 30400
盈余公積 5290
未分配利潤 22610
貸：長期股權(quán)投資 42180
少數(shù)股東權(quán)益 （70300×40%） 28120
說明：2004年末盈余公積=年初4600+凈利潤7000×10%-差錯(cuò)調(diào)減100×10%=5290（萬元）
2004年末未分配利潤=年初19400-分配現(xiàn)金股利3000+凈利潤7000×90%-差錯(cuò)調(diào)減100×90%=22610（萬元）
2004年末長期股權(quán)投資余額=投資成本37280（22000+2000+14400-1120）+股權(quán)投資差額0+損益調(diào)整4740（2400-1800+4200-60）+股權(quán)投資準(zhǔn)備160=42180（萬元）
借：投資收益 [（7000-100）×60%]4140
少數(shù)股東收益 [（7000-100）×40%]2760
期初未分配利潤 19400
貸：提取盈余公積 690
轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 3000
未分配利潤 22610
借：期初未分配利潤 （4600×60%）2760
提取盈余公積 （690×60%）414
貸：盈余公積 （5290×60%）3174
②內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷
借：應(yīng)付賬款 500
貸：應(yīng)收賬款 500
借：壞賬準(zhǔn)備 (500×5%) 25
貸：管理費(fèi)用 25
③內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷
借：主營業(yè)務(wù)收入 600
貸：主營業(yè)務(wù)成本 600
借：主營業(yè)務(wù)成本 20
貸：存貨（100萬×20%）20
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10
貸：管理費(fèi)用 10
說明：從乙企業(yè)看，成本為100萬元，可變現(xiàn)凈值為90萬元，需計(jì)提10萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；從集團(tuán)公司角度看，成本為80萬元（100×0.8），不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，故應(yīng)抵銷計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。
④內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷
借：固定資產(chǎn)原價(jià) 48
貸：營業(yè)外支出 48
出售凈損失=152—（300-100）=-48（萬元）
借：管理費(fèi)用 [48/4×（10/12） 10
貸：累計(jì)折舊 10
（2）2005年12月31日合并抵銷分錄
①投資業(yè)務(wù)的抵銷
借：股本 12000
資本公積 30400
盈余公積 5290
未分配利潤 （年初22610-分出股利600-虧損500）21510
貸：長期股權(quán)投資 （年初42180-分利360-虧損300）41520
少數(shù)股東權(quán)益（69200×40%）27680
借：投資收益 （-500×60%）-300
少數(shù)股東收益 （-500×40%）-200
期初未分配利潤 22610
貸：提取盈余公積 0
轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 600
未分配利潤 21510
借：期初未分配利潤 （5290×60%）3174
提取盈余公積 0
貸：盈余公積 （5290×60%）3174
②內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷：
借：應(yīng)付賬款 200
貸：應(yīng)收賬款 200
借：壞賬準(zhǔn)備 10(200×5%)
管理費(fèi)用 15
貸：期初未分配利潤 25
年初壞賬準(zhǔn)備余額25萬元，年末壞賬準(zhǔn)備余額為10萬元，沖回壞賬準(zhǔn)備15萬元應(yīng)做抵銷。
③內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10
貸：期初未分配利潤 10
借：期初未分配利潤 20
貸：主營業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品 20
借：主營業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品 300
貸：主營業(yè)務(wù)成本——B產(chǎn)品 300
借：主營業(yè)務(wù)成本 30
貸：存貨[60件×（2-1.5）] 30
借：管理費(fèi)用 10
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10
說明：出售A產(chǎn)品后，相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)轉(zhuǎn)出；但從集團(tuán)公司角度看，不存在跌價(jià)準(zhǔn)備，故應(yīng)抵銷。
④內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理
借：固定資產(chǎn)原價(jià) 48
貸：期初未分配利潤 48
借：期初未分配利潤 10
貸：累計(jì)折舊 10
借：管理費(fèi)用 （48/4） 12
貸：累計(jì)折舊 12
乙公司固定資產(chǎn)凈值=152-10=142萬元，可收回金額為110萬元，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備32萬元；從集團(tuán)公司角度看，固定資產(chǎn)凈值=300-（100+41.67+50）=108.33萬元，無須計(jì)提減值準(zhǔn)備，故應(yīng)抵銷計(jì)提的減值準(zhǔn)備。41.67萬元是2004年3月-12月計(jì)提的折舊。
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 32
貸：營業(yè)外支出 32
⑤內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷
借：其他業(yè)務(wù)利潤 130
貸：管理費(fèi)用 130
說明：出租無形資產(chǎn)取得利潤130萬元（400-250-20），反映在報(bào)表中的其他業(yè)務(wù)利潤中；乙公司租金支出400萬元，反映在管理費(fèi)用中，從集團(tuán)公司的角度看，真正的費(fèi)用是270萬元（攤銷的250+稅金20），故應(yīng)抵銷管理費(fèi)用130萬元。
本題分?jǐn)?shù)： 21.00 分
解 析：
29、 1.春江股份有限公司(以下稱為“春江公司”)為非上市公司,系增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅稅率為17%,所得稅稅率為33%，其合并會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)出日為次年的3月15日。乙股份有限公司(以下稱為“乙公司”)為增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅稅率為17%。2002年至2005年有關(guān)交易和事項(xiàng)如下:
（1）2002年度
2002年11月18日，春江公司與丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，受讓丙企業(yè)持有的乙企業(yè)股票4000萬股，占乙公司40%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為22000萬元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2002年12月20日分別經(jīng)春江公司臨時(shí)股東大會(huì)和丙公司臨時(shí)股東大會(huì)批準(zhǔn)；12月28日，春江公司將全部股款支付給了丙公司，但至年末股權(quán)過戶手續(xù)尚未辦理完成。
(2)2003年度
①2003年1月1日,春江公司與丙公司辦理完成了股權(quán)過戶手續(xù)，成為乙公司的重要股東，擁有多數(shù)席位。
2003年1月1日，乙公司的股東權(quán)益總額為60000萬元,其中股本為10000萬元,資本公積為30000萬元,盈余公積為4000萬元,未分配利潤為16000萬元。
②2003年3月15日,乙公司股東大會(huì)批準(zhǔn)的2002年度利潤分配方案為每10股發(fā)放2股股票股利，不發(fā)放現(xiàn)金股利。春江公司收到股票股利800萬股。
③2003年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤6000萬元；因接受捐贈(zèng)等原因增加資本公積400萬元。
(2)2004年度
①2004年1月1日,春江公司與乙公司原股東X公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議規(guī)定,春江公司以每股6元的價(jià)格購買X公司持有的乙公司股票2400萬股。春江公司于當(dāng)日向X公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款14400萬元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓過戶手續(xù)于當(dāng)日辦理完成，春江公司成為控股股東。假定不考慮購買時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。
②2004年3月1日, 乙公司批準(zhǔn)的2003年度利潤分配方案為每10股派發(fā)現(xiàn)金股利2.5元，春江公司收到了乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。
③2004年11月18日,春江公司向乙公司銷售A產(chǎn)品600件,銷售價(jià)格為每件1萬元,售價(jià)總額為600萬元。春江公司A產(chǎn)品的成本為每件0.8萬元。至12月31日,乙公司購入的該批A產(chǎn)品尚有100件尚未對(duì)外出售,A產(chǎn)品的市場價(jià)格為每件0.9萬元；乙公司對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。
④2004年2月28日,乙公司以152萬元的價(jià)格將某項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)出售給春江公司。出售日,乙公司該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為300萬元,累計(jì)折舊為100萬元。乙公司對(duì)該固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊,折舊年限為6年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。購買固定資產(chǎn)的價(jià)款已經(jīng)全部支付。
春江公司購入該項(xiàng)固定資產(chǎn)后,仍作為管理用固定資產(chǎn),采用年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)尚可使用年限為4年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。
⑤ 2004年12月31日,春江公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款500萬元；年初無內(nèi)部債權(quán)債務(wù)。
⑥2004年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤7000萬元。
(3)2005年度
①2005年3月20日,春江公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利360萬元。乙公司2004年利潤分配方案為每10股派發(fā)現(xiàn)金股利0.5元。
② 2005年12月31日,乙公司2004年從春江公司購入的固定資產(chǎn)仍處在正常使用狀態(tài),其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入方式未發(fā)生改變,預(yù)計(jì)可收回金額為110萬元。
③2005年10月1日,春江公司向乙公司銷售B產(chǎn)品150件,銷售價(jià)格為每件2萬元,售價(jià)總額為300萬元,春江公司B產(chǎn)品的成本為每件1.5萬元。至年末，B產(chǎn)品還有60件未對(duì)外銷售。上年購入的A產(chǎn)品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。
④ 2005年3月3日,春江公司將商標(biāo)權(quán)使用權(quán)讓渡給乙公司使用，年租金400萬元，按5%交納營業(yè)稅，使用中攤銷無形資產(chǎn)成本250萬元。租金已全部支付。
⑤2005年12月31日,春江公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款200萬元。
⑥2005年度乙公司發(fā)生虧損500萬元。
(4)2005年12月，乙公司在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)：
①乙公司自行建造的辦公樓已于2004年9月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。乙公司未按規(guī)定辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。
2004年9月30日，該“在建工程”科目的賬面余額為1200萬元。2004年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為1240萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專門借款在2004年10月至12月期間發(fā)生的利息40萬元。
該辦公樓竣工決算的建造成本為1200萬元。乙公司預(yù)計(jì)該辦公樓使用年限為30年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊。至2005年12月1日,乙公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。
按照稅法規(guī)定，當(dāng)年費(fèi)用只能在當(dāng)年申報(bào)，不得提前或滯后。
②2004年9月10日，乙公司與蘭州公司簽訂協(xié)議，將其所持有丁企業(yè)15%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給蘭州公司(不具有重大影響)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的有關(guān)條款如下：股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)乙公司和蘭州公司股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效；股權(quán)轉(zhuǎn)讓的總價(jià)款為 400萬元，協(xié)議生效日蘭州公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的50%，股權(quán)過戶手續(xù)辦理完成時(shí)支付轉(zhuǎn)讓款50%的款項(xiàng)。
2004年12月18日，乙公司和蘭州公司分別召開股東大會(huì)并批準(zhǔn)了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當(dāng)日，由于蘭州公司資金緊張，乙公司收到蘭州公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的5%。截止到2004年12月31日，剩余股權(quán)轉(zhuǎn)讓款尚未支付。
乙公司在年末已轉(zhuǎn)出長期股權(quán)投資賬面余額350萬元，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益50萬元。
假設(shè)由于會(huì)計(jì)差錯(cuò)多交的所得稅不考慮退回。
其他有關(guān)資料如下:
(1)春江公司的產(chǎn)品銷售價(jià)格為不含增值稅價(jià)格。
(2)春江公司對(duì)權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額,按10年平均攤銷；貸方差額直接計(jì)入資本公積。
(3)春江公司和乙公司對(duì)壞賬損失均采用備抵法核算,按應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
(4)除上述交易之外,春江公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易。
(5)乙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤及上述資料中涉及股東權(quán)益變動(dòng)的交易和事項(xiàng)外,未發(fā)生影響股東權(quán)益變動(dòng)的其他交易和事項(xiàng)。
(6)春江公司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積；計(jì)提法定盈余公積作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)；分配股票股利和現(xiàn)金股利作為非調(diào)整事項(xiàng)。
(7)假定上述交易和事項(xiàng)均具有重要性。
要求:
（1）對(duì)乙公司的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正。
(2)編制春江公司2002年至2005年對(duì)乙公司股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制春江公司2004年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄。
（4）編制春江公司2005年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄。
標(biāo)準(zhǔn)答案：（1）對(duì)乙公司的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正
①將在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并補(bǔ)提折舊
借：固定資產(chǎn) 1200
以前年度損益調(diào)整（調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用） 40
貸：在建工程 1240
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整管理費(fèi)用） 10
貸：累計(jì)折舊 （1200÷30÷12×2） 10
借：利潤分配——未分配利潤 50
貸：以前年度損益調(diào)整 50
借：盈余公積（50×10%） 5
貸：利潤分配——未分配利潤 5
（2005年折舊按照當(dāng)期發(fā)生的差錯(cuò)更正，已包含在2005年利潤中）
②股款尚未支付一半以上，股權(quán)過戶手續(xù)也未辦妥，乙公司不能確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益，應(yīng)沖回已確認(rèn)的損益：
借：長期股權(quán)投資——乙公司 350
以前年度損益調(diào)整（調(diào)整投資收益） 50
貸：預(yù)收賬款 400
借：利潤分配——未分配利潤 50
貸：以前年度損益調(diào)整 50
借：盈余公積（50×10%） 5
貸：利潤分配——未分配利潤 5
（2）編制春江公司2002年至2005年對(duì)乙公司股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄
2002年度
借：預(yù)付賬款 22000
貸：銀行存款 22000
2003年度：
① 2003年1月1日
借：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 22000
貸：預(yù)付賬款 22000
股權(quán)投資差額=22000—60000×40%=22000—24000=-2000（萬元）（貸差）
借：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 2000
貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 2000
② 2003年3月15日，乙公司發(fā)放股票股利，春江公司不做賬務(wù)處理。
③ 2003年12月31日，確認(rèn)權(quán)益
借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）2400
貸：投資收益 （6000×40%） 2400
借：長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）160
貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 （400×40%） 160
2004年度
① 2004年1月1日
借：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本）14400
貸：銀行存款 14400
計(jì)算春江公司購買股票后，擁有的股權(quán)比例
乙公司總股本=10000+（10000/10×2）=10000+2000=12000（萬股）
春江公司擁有股份數(shù)=4000+800+2400=7200（萬股）
春江公司擁有的股權(quán)比例=7200/12000=60%
2004年1月1日購買股票增加的股權(quán)比例=2400/12000=20%
2004年1月1日，乙公司股東權(quán)益總額=股本12000（10000+2000）+資本公積30400（30000+400）+盈余公積4600（4000+6000×10%）+未分配利潤19400（16000-2000+6000×90%）=66400（萬元）
股權(quán)投資差額=14400 —66400×20%=14400 —13280=1120 （萬元）（借差）
因初始投資為貸差2000萬元，再投資為借差1120萬元，賬務(wù)處理如下：
借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 1120
貸：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 1120
② 2004年3月1日
收到現(xiàn)金股利=7200萬股/10×2.5=1800（萬元）
借：銀行存款 1800
貸：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 1800
③2004年12月31日
借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）（7000×60%）4200
貸：投資收益 4200
2005年度
①2005年3月20日
借：銀行存款 360
貸：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 360
② 2005年12月31日確認(rèn)權(quán)益
借：投資收益 （500×60%）300
貸：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 300
③2005年由于乙公司重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，調(diào)整前期留存收益，春江公司進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整
借：以前年度損益調(diào)整 （100×60%）60
貸：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 60
借：利潤分配——未分配利潤 60
貸：以前年度損益調(diào)整 60
借：盈余公積（60×10%） 6
貸：利潤分配——未分配利潤 6
(3)編制春江公司2004年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄
①投資業(yè)務(wù)的抵銷
借：股本 12000
資本公積 30400
盈余公積 5290
未分配利潤 22610
貸：長期股權(quán)投資 42180
少數(shù)股東權(quán)益 （70300×40%） 28120
說明：2004年末盈余公積=年初4600+凈利潤7000×10%-差錯(cuò)調(diào)減100×10%=5290（萬元）
2004年末未分配利潤=年初19400-分配現(xiàn)金股利3000+凈利潤7000×90%-差錯(cuò)調(diào)減100×90%=22610（萬元）
2004年末長期股權(quán)投資余額=投資成本37280（22000+2000+14400-1120）+股權(quán)投資差額0+損益調(diào)整4740（2400-1800+4200-60）+股權(quán)投資準(zhǔn)備160=42180（萬元）
借：投資收益 [（7000-100）×60%]4140
少數(shù)股東收益 [（7000-100）×40%]2760
期初未分配利潤 19400
貸：提取盈余公積 690
轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 3000
未分配利潤 22610
借：期初未分配利潤 （4600×60%）2760
提取盈余公積 （690×60%）414
貸：盈余公積 （5290×60%）3174
②內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷
借：應(yīng)付賬款 500
貸：應(yīng)收賬款 500
借：壞賬準(zhǔn)備 (500×5%) 25
貸：管理費(fèi)用 25
③內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷
借：主營業(yè)務(wù)收入 600
貸：主營業(yè)務(wù)成本 600
借：主營業(yè)務(wù)成本 20
貸：存貨（100萬×20%）20
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10
貸：管理費(fèi)用 10
說明：從乙企業(yè)看，成本為100萬元，可變現(xiàn)凈值為90萬元，需計(jì)提10萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；從集團(tuán)公司角度看，成本為80萬元（100×0.8），不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，故應(yīng)抵銷計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。
④內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷
借：固定資產(chǎn)原價(jià) 48
貸：營業(yè)外支出 48
出售凈損失=152—（300-100）=-48（萬元）
借：管理費(fèi)用 [48/4×（10/12） 10
貸：累計(jì)折舊 10
（2）2005年12月31日合并抵銷分錄
①投資業(yè)務(wù)的抵銷
借：股本 12000
資本公積 30400
盈余公積 5290
未分配利潤 （年初22610-分出股利600-虧損500）21510
貸：長期股權(quán)投資 （年初42180-分利360-虧損300）41520
少數(shù)股東權(quán)益（69200×40%）27680
借：投資收益 （-500×60%）-300
少數(shù)股東收益 （-500×40%）-200
期初未分配利潤 22610
貸：提取盈余公積 0
轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 600
未分配利潤 21510
借：期初未分配利潤 （5290×60%）3174
提取盈余公積 0
貸：盈余公積 （5290×60%）3174
②內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷：
借：應(yīng)付賬款 200
貸：應(yīng)收賬款 200
借：壞賬準(zhǔn)備 10(200×5%)
管理費(fèi)用 15
貸：期初未分配利潤 25
年初壞賬準(zhǔn)備余額25萬元，年末壞賬準(zhǔn)備余額為10萬元，沖回壞賬準(zhǔn)備15萬元應(yīng)做抵銷。
③內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10
貸：期初未分配利潤 10
借：期初未分配利潤 20
貸：主營業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品 20
借：主營業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品 300
貸：主營業(yè)務(wù)成本——B產(chǎn)品 300
借：主營業(yè)務(wù)成本 30
貸：存貨[60件×（2-1.5）] 30
借：管理費(fèi)用 10
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10
說明：出售A產(chǎn)品后，相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)轉(zhuǎn)出；但從集團(tuán)公司角度看，不存在跌價(jià)準(zhǔn)備，故應(yīng)抵銷。
④內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理
借：固定資產(chǎn)原價(jià) 48
貸：期初未分配利潤 48
借：期初未分配利潤 10
貸：累計(jì)折舊 10
借：管理費(fèi)用 （48/4） 12
貸：累計(jì)折舊 12
乙公司固定資產(chǎn)凈值=152-10=142萬元，可收回金額為110萬元，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備32萬元；從集團(tuán)公司角度看，固定資產(chǎn)凈值=300-（100+41.67+50）=108.33萬元，無須計(jì)提減值準(zhǔn)備，故應(yīng)抵銷計(jì)提的減值準(zhǔn)備。41.67萬元是2004年3月-12月計(jì)提的折舊。
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 32
貸：營業(yè)外支出 32
⑤內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷
借：其他業(yè)務(wù)利潤 130
貸：管理費(fèi)用 130
說明：出租無形資產(chǎn)取得利潤130萬元（400-250-20），反映在報(bào)表中的其他業(yè)務(wù)利潤中；乙公司租金支出400萬元，反映在管理費(fèi)用中，從集團(tuán)公司的角度看，真正的費(fèi)用是270萬元（攤銷的250+稅金20），故應(yīng)抵銷管理費(fèi)用130萬元。
本題分?jǐn)?shù)： 21.00 分
解 析：