第 31 題 下列有關(guān)金融資產(chǎn)的論斷中錯(cuò)誤的是（?。?。
A．持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益科目
B．企業(yè)所持證券投資基金或類似基金可以劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
C．如果某債務(wù)工具投資在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)，企業(yè)也可以將其劃分為持有至到期投資
D．企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始入賬金額
E．持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和票面利率計(jì)算確認(rèn)利息收入
【正確答案】： A,B,C,D,E
【參考解析】： 持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的
差額計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積）。企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。如果某債務(wù)工具投資在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資。企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始人賬金額。持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。實(shí)際利率與票面利率差較小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。
第 32 題 采用自營方式建造固定資產(chǎn)的情況下，下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)取得成本的有（?。?。
A．工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因正常原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損的凈損失
B．工程人員的工資
C．工程領(lǐng)用本企業(yè)的商品實(shí)際成本
D．企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用
E．工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出
【正確答案】： A,B,C,E
三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題 （本題型共3小題。每小題8分。本題型共24分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示；有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的，要求寫出明細(xì)科目。）
第 33 題 AS公司于2000年12月16日成立。從2003年1月1日起，所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為遞延法，所得稅稅率為33%。按凈利潤的10%提取法定盈余公積金，5%提取法定公益金。
（1）從2003年1月1日起，對(duì)辦公樓的折舊由平均年限法改為雙倍余額遞減法。原值為1200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為25年，預(yù)計(jì)凈殘值為零；稅法規(guī)定采用平均年限法計(jì)提折舊，年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
（2）考慮到技術(shù)進(jìn)步因素，自2003年1月1日起將一套生產(chǎn)設(shè)備的使用年限由12年改為8年；同時(shí)將折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法，按稅法規(guī)定，該生產(chǎn)設(shè)備的使用年限為10年，并按平均年限法計(jì)提折舊，凈殘值為零。該生產(chǎn)設(shè)備原價(jià)為900萬元，已計(jì)提折舊3年，尚可使用年限5年，累計(jì)折舊為225萬元，凈殘值為零。本年度該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)外銷售40%，年初、年末在產(chǎn)品為零。
要求：
（1）根據(jù)以上資料計(jì)算確定累積影響數(shù)并進(jìn)行賬務(wù)處理。
（2）計(jì)算對(duì)2003年凈利潤的影響金額（增加或減少）。
（3）計(jì)算2003年時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
（1）根據(jù)以上資料計(jì)算確定累積影響數(shù)并進(jìn)行賬務(wù)處理；
由于事項(xiàng)（1）屬于會(huì)計(jì)政策變更，因此企業(yè)能夠合理確定會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；而事項(xiàng)（2）屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不需要追溯調(diào)整。
累積影響數(shù)計(jì)算表（單位：萬元）
年度按原會(huì)計(jì)政策計(jì)算確定的折舊費(fèi)用按新會(huì)計(jì)政策計(jì)算確定的折舊費(fèi)用稅前差異稅法要求計(jì)提折舊所得稅費(fèi)用的影響稅后差異2001 1200÷25＝48 1200×（2/25）=96 96－48＝48 1200÷20＝60（96－60）×33% =11.88 48－11.88＝36.12 2002 1200÷25＝48（1200－96）×（2/25）=88.32 88.32-48 =40.32 1200÷20＝60（88.32-60）×33% =9.35 40.32－9.35 =30.97合計(jì)96 184.32 88.32 120 21.23 88.32－21.23＝67.09
進(jìn)行賬務(wù)處理
借：利潤分配——未分配利潤 67.09
遞延稅款 21.23
貸：累計(jì)折舊 88.32
借：盈余公積——法定盈余公積67.09×10%=6.71
盈余公積——法定公益金67.09×5%=3.35
貸：利潤分配——未分配利潤 10.06
（2）計(jì)算對(duì)2003年凈利潤的影響金額（增加或減少）；
根據(jù)事項(xiàng)（1）
計(jì)算2003年折舊額＝（1200－96－88.32）×2/25=81.25
計(jì)算對(duì)2003年凈利潤影響金額＝（81.25－48）－（81.25－60）×33%＝26.24
根據(jù)事項(xiàng)（2）
計(jì)算2003年按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊額＝（900－225）×（2/5）＝270（萬元）
對(duì)2003年度凈利潤的影響額＝（270－75）×40%－（270－90）×40%×33%＝54.24（萬元）
（3）計(jì)算2003年時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額。
2003年度遞延稅款發(fā)生額＝（270－90）×40%×33%＋（81.25－60）×33%＝23.76+7.0＝30.76（萬元）（借方發(fā)生額）
第 34 題 甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，20×7年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)為396萬元；遞延所得稅負(fù)債為990萬元，適用的所得稅稅率為33%。根據(jù)2007年頒布的新稅法規(guī)定，自2008年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%。
該公司2007年利潤總額為6 000萬元，涉及所得稅會(huì)計(jì)的交易或事項(xiàng)如下：
（1）2007年1月1日，以2 044.70萬元自證券市場(chǎng)購入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為2 000萬元，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%，到期日為2009年l2月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。
稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。
（2）2006年12月15日，甲公司購入一項(xiàng)管理用設(shè)備，支付購買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等共計(jì)2 400萬元。l2月26日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。
稅法規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的折舊年限為20年。假定甲公司該設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。
（3）20×7年6月20日，甲公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門處以300萬元罰款，罰款已以銀行存款支付。
稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。
（4）20×7年9月l2日，甲公司自證券市場(chǎng)購入某股票；支付價(jià)款500萬元（假定不考慮交易費(fèi)用）。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。l2月31日，該股票的公允價(jià)值為l 000萬元。
假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
（5）2007年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計(jì)履行該擔(dān)保責(zé)任很可能支出的金額為2 200萬元。
稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。
（6）其他有關(guān)資料如下：
①甲公司預(yù)計(jì)2007年1月1日存在的暫時(shí)性差異將在2008年1月1日以后轉(zhuǎn)回。
②甲公司上述交易或事項(xiàng)均按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。
③甲公司預(yù)計(jì)在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。
要求：
（1）根據(jù)上述交易或事項(xiàng)，填列“甲公司2007年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表” （請(qǐng)將答題結(jié)果填入答題卷第5頁給定的“甲公司2007年12月31 日暫時(shí)性差異計(jì)算表”中）。
（2）計(jì)算甲公司2007年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。
（3）計(jì)算甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。
（4）編制甲公司2007年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
暫時(shí)性差異計(jì)算表
項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異
持有至到期投資 2126.49 2126.49 0 0
固定資產(chǎn) 2160 2280 0 120
交易性金融資產(chǎn) 1000 500 500 0
預(yù)計(jì)負(fù)債 2200 2200 0 0
合計(jì) 500 120
（2）應(yīng)納稅所得額＝6000-81.79+2200+120+300-500＝8038.21（萬元）
（3）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝120×25%－396/33%×（33%－25%）＝－66（萬元）
遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額＝500×25%－990/33%×（33%－25%）＝－115（萬元）
本期共發(fā)生的所得稅費(fèi)用＝8038.21×33%－（－66）＋（－115）＝2603.61（萬元）
（4）借：所得稅費(fèi)用 2603.61
遞延所得稅負(fù)債 115
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 2652.61
遞延所得稅資產(chǎn) 66
A．持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益科目
B．企業(yè)所持證券投資基金或類似基金可以劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
C．如果某債務(wù)工具投資在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)，企業(yè)也可以將其劃分為持有至到期投資
D．企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始入賬金額
E．持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和票面利率計(jì)算確認(rèn)利息收入
【正確答案】： A,B,C,D,E
【參考解析】： 持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的
差額計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積）。企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。如果某債務(wù)工具投資在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資。企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始人賬金額。持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。實(shí)際利率與票面利率差較小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。
第 32 題 采用自營方式建造固定資產(chǎn)的情況下，下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)取得成本的有（?。?。
A．工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因正常原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損的凈損失
B．工程人員的工資
C．工程領(lǐng)用本企業(yè)的商品實(shí)際成本
D．企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用
E．工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出
【正確答案】： A,B,C,E
三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題 （本題型共3小題。每小題8分。本題型共24分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示；有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的，要求寫出明細(xì)科目。）
第 33 題 AS公司于2000年12月16日成立。從2003年1月1日起，所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為遞延法，所得稅稅率為33%。按凈利潤的10%提取法定盈余公積金，5%提取法定公益金。
（1）從2003年1月1日起，對(duì)辦公樓的折舊由平均年限法改為雙倍余額遞減法。原值為1200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為25年，預(yù)計(jì)凈殘值為零；稅法規(guī)定采用平均年限法計(jì)提折舊，年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
（2）考慮到技術(shù)進(jìn)步因素，自2003年1月1日起將一套生產(chǎn)設(shè)備的使用年限由12年改為8年；同時(shí)將折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法，按稅法規(guī)定，該生產(chǎn)設(shè)備的使用年限為10年，并按平均年限法計(jì)提折舊，凈殘值為零。該生產(chǎn)設(shè)備原價(jià)為900萬元，已計(jì)提折舊3年，尚可使用年限5年，累計(jì)折舊為225萬元，凈殘值為零。本年度該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)外銷售40%，年初、年末在產(chǎn)品為零。
要求：
（1）根據(jù)以上資料計(jì)算確定累積影響數(shù)并進(jìn)行賬務(wù)處理。
（2）計(jì)算對(duì)2003年凈利潤的影響金額（增加或減少）。
（3）計(jì)算2003年時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
（1）根據(jù)以上資料計(jì)算確定累積影響數(shù)并進(jìn)行賬務(wù)處理；
由于事項(xiàng)（1）屬于會(huì)計(jì)政策變更，因此企業(yè)能夠合理確定會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；而事項(xiàng)（2）屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不需要追溯調(diào)整。
累積影響數(shù)計(jì)算表（單位：萬元）
年度按原會(huì)計(jì)政策計(jì)算確定的折舊費(fèi)用按新會(huì)計(jì)政策計(jì)算確定的折舊費(fèi)用稅前差異稅法要求計(jì)提折舊所得稅費(fèi)用的影響稅后差異2001 1200÷25＝48 1200×（2/25）=96 96－48＝48 1200÷20＝60（96－60）×33% =11.88 48－11.88＝36.12 2002 1200÷25＝48（1200－96）×（2/25）=88.32 88.32-48 =40.32 1200÷20＝60（88.32-60）×33% =9.35 40.32－9.35 =30.97合計(jì)96 184.32 88.32 120 21.23 88.32－21.23＝67.09
進(jìn)行賬務(wù)處理
借：利潤分配——未分配利潤 67.09
遞延稅款 21.23
貸：累計(jì)折舊 88.32
借：盈余公積——法定盈余公積67.09×10%=6.71
盈余公積——法定公益金67.09×5%=3.35
貸：利潤分配——未分配利潤 10.06
（2）計(jì)算對(duì)2003年凈利潤的影響金額（增加或減少）；
根據(jù)事項(xiàng)（1）
計(jì)算2003年折舊額＝（1200－96－88.32）×2/25=81.25
計(jì)算對(duì)2003年凈利潤影響金額＝（81.25－48）－（81.25－60）×33%＝26.24
根據(jù)事項(xiàng)（2）
計(jì)算2003年按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊額＝（900－225）×（2/5）＝270（萬元）
對(duì)2003年度凈利潤的影響額＝（270－75）×40%－（270－90）×40%×33%＝54.24（萬元）
（3）計(jì)算2003年時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額。
2003年度遞延稅款發(fā)生額＝（270－90）×40%×33%＋（81.25－60）×33%＝23.76+7.0＝30.76（萬元）（借方發(fā)生額）
第 34 題 甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，20×7年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)為396萬元；遞延所得稅負(fù)債為990萬元，適用的所得稅稅率為33%。根據(jù)2007年頒布的新稅法規(guī)定，自2008年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%。
該公司2007年利潤總額為6 000萬元，涉及所得稅會(huì)計(jì)的交易或事項(xiàng)如下：
（1）2007年1月1日，以2 044.70萬元自證券市場(chǎng)購入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為2 000萬元，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%，到期日為2009年l2月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。
稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。
（2）2006年12月15日，甲公司購入一項(xiàng)管理用設(shè)備，支付購買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等共計(jì)2 400萬元。l2月26日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。
稅法規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的折舊年限為20年。假定甲公司該設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。
（3）20×7年6月20日，甲公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門處以300萬元罰款，罰款已以銀行存款支付。
稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。
（4）20×7年9月l2日，甲公司自證券市場(chǎng)購入某股票；支付價(jià)款500萬元（假定不考慮交易費(fèi)用）。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。l2月31日，該股票的公允價(jià)值為l 000萬元。
假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
（5）2007年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計(jì)履行該擔(dān)保責(zé)任很可能支出的金額為2 200萬元。
稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。
（6）其他有關(guān)資料如下：
①甲公司預(yù)計(jì)2007年1月1日存在的暫時(shí)性差異將在2008年1月1日以后轉(zhuǎn)回。
②甲公司上述交易或事項(xiàng)均按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。
③甲公司預(yù)計(jì)在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。
要求：
（1）根據(jù)上述交易或事項(xiàng)，填列“甲公司2007年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表” （請(qǐng)將答題結(jié)果填入答題卷第5頁給定的“甲公司2007年12月31 日暫時(shí)性差異計(jì)算表”中）。
（2）計(jì)算甲公司2007年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。
（3）計(jì)算甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。
（4）編制甲公司2007年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
暫時(shí)性差異計(jì)算表
項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異
持有至到期投資 2126.49 2126.49 0 0
固定資產(chǎn) 2160 2280 0 120
交易性金融資產(chǎn) 1000 500 500 0
預(yù)計(jì)負(fù)債 2200 2200 0 0
合計(jì) 500 120
（2）應(yīng)納稅所得額＝6000-81.79+2200+120+300-500＝8038.21（萬元）
（3）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝120×25%－396/33%×（33%－25%）＝－66（萬元）
遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額＝500×25%－990/33%×（33%－25%）＝－115（萬元）
本期共發(fā)生的所得稅費(fèi)用＝8038.21×33%－（－66）＋（－115）＝2603.61（萬元）
（4）借：所得稅費(fèi)用 2603.61
遞延所得稅負(fù)債 115
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 2652.61
遞延所得稅資產(chǎn) 66