四、綜合題 （本題型共2小題，每小題16分。本題型共32分。答案中的金額單位以萬元表示；有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應(yīng)交稅費(fèi)”和“長期股權(quán)投資”科目的，要求寫出明細(xì)科目。）
第 36 題 東方股份有限公司（下稱東方公司）系境內(nèi)上市公司，2002年至2003年，東方公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
（1）2002年10月1日，東方公司與境外A公司簽訂一項(xiàng)合同，為A公司安裝某大型成套設(shè)備。
合同約定：
1.該成套設(shè)備的安裝任務(wù)包括場地勘察，設(shè)計(jì)，地基平整，相關(guān)設(shè)施建造，設(shè)備安裝和調(diào)試等。其中，地基平整和相關(guān)設(shè)施建造需由東方公司委托A公司所在地由特定資質(zhì)的建筑承包商完成；
2.合同總金額為1000萬美元，由A公司于2002年12月31日和2003年12月31日分別支付合同總金額的40%，其余部分于該成套設(shè)備調(diào)試運(yùn)轉(zhuǎn)正常后4個(gè)月內(nèi)支付；
3.合同期為16個(gè)月。
2002年10月1日，東方公司為A公司安裝該成套設(shè)備的工程開工，預(yù)計(jì)工程總成本為6640萬元人民幣。
（2）2002年11月1日，東方公司與B公司（系A(chǔ)公司所在地有特定資質(zhì)的建筑承包商）簽訂合同，由B公司負(fù)責(zé)地基平整及相關(guān)設(shè)施建造。
合同約定：
1.B公司應(yīng)按東方公司提供的勘察設(shè)計(jì)方案施工；
2.合同總金額為200萬美元，由東方公司于2002年12月31日向B公司支付合同進(jìn)度款，余款在合同完成時(shí)支付；
3.合同期為3個(gè)月。
（3）至2002年12月31日，B公司已完成合同的80%；東方公司于2002年12月31日向B公司支付了合同進(jìn)度款。
2002年10月1日到12月31日，除支付B公司合同進(jìn)度款外，東方公司另發(fā)生合同費(fèi)用332萬元，12月31日，預(yù)計(jì)為完成該成套設(shè)備的安裝尚需發(fā)生費(fèi)用4980萬元人民幣，其中包括應(yīng)向B公司支付的合同余款。假定東方公司按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定該安裝工程完工進(jìn)度；合同收入和合同費(fèi)用按年確認(rèn)（在計(jì)算確認(rèn)各期合同收入時(shí)，合同總金額按確認(rèn)時(shí)美元對人民幣的匯率折算）。
2002年12月31日，東方公司收到A公司按合同支付的款項(xiàng)。
（4）2003年1月25日，B公司完成所承擔(dān)的地基平整和相關(guān)設(shè)施建造任務(wù)，經(jīng)東方公司驗(yàn)收合格。當(dāng)日，東方公司按合同向B公司支付了工程尾款。
2003年，東方公司除于1月25日支付B公司工程尾款外，另發(fā)生合同費(fèi)用4136萬元人民幣；12月31日，預(yù)計(jì)為完成改成套設(shè)備的安裝尚需發(fā)生費(fèi)用680萬元人民幣。
2003年12月31日，東方公司收到A公司按合同支付的款項(xiàng)。
（5）其他相關(guān)資料：
1.東方公司按外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率進(jìn)行外幣業(yè)務(wù)折算；按年確認(rèn)匯兌損益；2001年12月31日“銀行存款”美元帳戶余額為400萬美元。
2.美元對人民幣的匯率：
2001年12月31日：1美元=8.1元人民幣
2002年12月31日：1美元=8.3元人民幣
2003年1月25日：1美元=8.1元人民幣
2003年12月31日：1美元=8.35元人民幣
3.不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求：
1.分別計(jì)算東方公司2002年應(yīng)確認(rèn)的合同收入，合同毛利，合同費(fèi)用和匯兌損益。
2.計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對東方公司2002年度利潤總額的影響。
3.分別計(jì)算東方公司2003年應(yīng)確認(rèn)的合同收入，合同毛利，合同費(fèi)用和匯兌損益。
4.計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對東方公司2003年度利潤總額的影響。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
（1）2002年度：累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本＝200×80%×8.3+322=1660（萬元人民幣）
合同完工進(jìn)度：1660/（1660+4980）＝25%
2002年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=1000×8.3×25%=2075（萬元人民幣）
（250萬美元，2002年12月31日匯率8.3）
2002年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=（1000×8.3-6640）×25%=415（萬元人民幣）
2002年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=2075-415=1660（萬元人民幣）
2002年應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益=（400+400-160）×8.3-（400×8.1+400×8.3-160×8.3=80（萬元人民幣）
（2）對2002年利潤總額的影響=415+80=495 （萬元人民幣）
（3）2003年度累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同收入=1660+200×20%×8.1+4136=6120（萬元人民幣）
合同完工進(jìn)度=6120/（6120+680）=90%
2003年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=1000×90%×8.35-2075=5440（萬元人民幣）
2003年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=（1000×8.35-6800）×90%-415=980（萬元人民幣）
2003年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=5440-980=4460 （萬元人民幣）
匯兌收益=（640+1000×40%-200×20%）×8.35-（640×8.3-200×20%×8.1+400×8.35）=22（萬元人民幣）
（4）對2003年利潤總額的影響=980+22=1002 （萬元人民幣）
第 37 題 甲股份有限公司（以下稱為“甲公司”）為非上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，其合并會計(jì)報(bào)表報(bào)出日為次年的2月5日。乙股份有限公司（以下稱為“乙公司”）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%.
2002年至2004年有關(guān)交易和事項(xiàng)如下：
（1）2002年度
① 2002年1月1日，甲公司以4800萬元的價(jià)格協(xié)議購買乙公司法人股1500萬股，股權(quán)轉(zhuǎn)讓過戶手續(xù)于當(dāng)日完成。購買乙公司股份后，甲公司持有乙公司10%的股份，作為長期投資，采用成本法核算。假定不考慮購買發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。
②2002年1月1日乙公司的股東權(quán)益總額為36900萬元，其中股本為15000萬元，資本公積為6800萬元，盈余公積為7100萬元，未分配利潤為8000萬元。2002年3月10日，甲公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利150萬元、股票股利300萬股。 乙公司2001年度利潤分配方案為每10股派發(fā)現(xiàn)金股利1元、每10股發(fā)放2股股票股利。
③ 2002年4月1日，甲公司以6144萬元的價(jià)格購買乙公司發(fā)行的面值總額為6000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券（不考慮購買發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)），作為長期債權(quán)投資。甲公司對該可轉(zhuǎn)換公司債券的溢折價(jià)采用直線法分期攤銷，在每年6月30日和12月31日分別計(jì)提利息。 該債券系乙公司2002年4月1日發(fā)行、期限為3年的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額為15000萬元，票面年利率為4%，每年付息一次。發(fā)行公告規(guī)定，持有人在2002年12月31日后可申請轉(zhuǎn)換為乙公司普通股，轉(zhuǎn)股價(jià)格為每5元面值轉(zhuǎn)換為普通股1股；已轉(zhuǎn)股的可轉(zhuǎn)換公司債券已計(jì)提的利息不再支付；該可轉(zhuǎn)換公司債券自2002年4月1日起計(jì)息，每年4月2日向持有人支付。 乙公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，實(shí)際收到發(fā)行價(jià)款15360萬元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。乙公司對該可轉(zhuǎn)換公司債券的溢折價(jià)采用直線法分期攤銷；在每年6月30日和12月31日分別計(jì)提利息。
④2002年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤4800萬元。
（2）2003年度
① 2003年3月1日，甲公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利360萬元。 乙公司2002年度利潤分配方案為每10股派發(fā)現(xiàn)金股利2元。
②2003年4月2日，甲公司收到乙公司支付的可轉(zhuǎn)換公司債券利息240萬元。
③ 2003年5月31日，甲公司與乙公司第一大股東X公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以每股4元的價(jià)格購買X公司持有的乙公司股票8100萬股。甲公司于6月20日向X公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款32400萬元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓過戶手續(xù)于7月1日完成。假定不考慮購買時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。
④2003年9月30日，甲公司以400萬元的價(jià)格將某項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)出售給乙公司。出售日，甲公司該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為400萬元，累計(jì)折舊為80萬元。甲公司對該固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。 乙公司購入該項(xiàng)固定資產(chǎn)后，仍作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
⑤ 2003年10月8日，甲公司將其擁有的某專利權(quán)以5400萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司，轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當(dāng)日完成。乙公司于當(dāng)日支付全部價(jià)款。 甲公司該專利權(quán)系2002年10月10日取得，取得成本為4000萬元。甲公司對該專利權(quán)按10年平均攤銷。該專利權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，賬面價(jià)值為3600萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。 乙公司購入該專利權(quán)后即投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為9年；期末對該無形資產(chǎn)按預(yù)計(jì)可收回金額與賬面價(jià)值孰低計(jì)價(jià)。 2003年12月31日該專利權(quán)的預(yù)計(jì)可收回金額為5300萬元。
⑥2003年10月11日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品1000件，銷售價(jià)格為每件0.5萬元，售價(jià)總額為500萬元。甲公司A產(chǎn)品的成本為每件0.3萬元。 至12月31日，乙公司購入的該批A產(chǎn)品尚有800件未對外出售，A產(chǎn)品的市場價(jià)格為每件0.375萬元。乙公司對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。 ⑦ 2003年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款200萬元。 ⑧2003年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤7200萬元，其中1月至6月實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬元，7月至12月實(shí)現(xiàn)凈利潤4200萬元。
（3）2004年度
①2004年3月20日，甲公司收到乙公司派發(fā)的股票股利990萬股。乙公司2003年利潤分配方案為每10股派發(fā)股票股利1股。
②2004年4月2日，甲公司收到乙公司支付的可轉(zhuǎn)換公司債券利息240萬元。
③2004年4月28日，甲公司向乙公司賒銷B產(chǎn)品200臺，銷售價(jià)格為每臺4萬元，售價(jià)總額為800萬元，甲公司B產(chǎn)品的成本為每臺3.5萬元。
④2004年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的A產(chǎn)品400件。該存貨系2003年購入，購入價(jià)格為每件0.5萬元，甲公司A產(chǎn)品的成本為每件0.3萬元。2004年12月31日A產(chǎn)品的市場價(jià)格為每件0.175萬元。
⑤ 2004年12月31日，乙公司2003年從甲公司購入的專利權(quán)的預(yù)計(jì)可收回金額降至3100萬元。
⑥2004年12月31日，乙公司2003年從甲公司購入的固定資產(chǎn)仍處在正常使用狀態(tài)，其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入方式未發(fā)生改變，預(yù)計(jì)可收回金額為420萬元。
⑦2004年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款1000萬元。
⑧至2004年12月31日，乙公司可轉(zhuǎn)換公司債券的持有人均未申請轉(zhuǎn)換股票。
⑨2004年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤6300萬元。
其他有關(guān)資料如下：
（1）甲公司的產(chǎn)品銷售價(jià)格為不含增值稅價(jià)格。
（2）甲公司對權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，按10年平均攤銷；貸方差額直接計(jì)入資本公積。
（3）甲公司和乙公司對壞賬損失均采用備抵法核算，按應(yīng)收賬款余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
（4）除上述交易之外，甲公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易。
（5）乙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤及上述資料中涉及股東權(quán)益變動的交易和事項(xiàng)外，未發(fā)生
影響股東權(quán)益變動的其他交易和事項(xiàng)。
（6）甲公司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取法定公益金；計(jì)提法定盈余公積和法定公益金均作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)； 分配股票股利和現(xiàn)金股利作為非調(diào)整事項(xiàng)。
（7）假定上述交易和事項(xiàng)均具有重要性。
要求：
（1）編制甲公司2002年至2004年對乙公司股權(quán)投資和長期債權(quán)投資相關(guān)的會計(jì)分錄。
（2）編制甲公司2004年度合并會計(jì)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
（1）甲公司與乙公司投資的會計(jì)處理 甲公司投資不具有重大影響，故采用成本法核算股權(quán)投資。
1）2002年度的會計(jì)處理
①借：長期股權(quán)投資——乙公司4800
貸：銀行存款 4800
②2002年3月10日，乙公司分派現(xiàn)金股利，收到股利時(shí)
借：銀行存款 150
貸：長期股權(quán)投資——乙公司 150
③2002年4月1日購入乙公司可轉(zhuǎn)換債券
借：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券面值）6000
長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價(jià)） 144
貸：銀行存款 6144
④2002年6月30日計(jì)提債券
借：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）60 （6000×4%×3/12）
貸：投資收益 48
長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價(jià)）12（144/3×3/12）
⑤2002年12月31日計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息
借：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息） 120
貸：投資收益 96
長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價(jià)）24
2）2003年度的會計(jì)處理
①收到現(xiàn)金股利
應(yīng)收股利累計(jì)數(shù)＝150+360＝510（萬元），應(yīng)得凈利潤累計(jì)數(shù)＝4800×10%＝480（萬元），累計(jì)應(yīng)沖減投資成本為30萬元，所以應(yīng)恢復(fù)投資成本120萬元。分錄：
借：銀行存款 360
長期股權(quán)投資――乙公司 120
貸：投資收益 480
②4月2日收到乙公司派發(fā)的債券利息
借：銀行存款 240
貸：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息） 180
投資收益 48
長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價(jià)）12
③6月30日計(jì)提債券利息
借：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息） 60
貸：投資收益 48
長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價(jià)）12
④7月1日增持股份時(shí)： 追溯調(diào)整初始投資，追溯調(diào)整至2003年1月1日：
借：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 3540
長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）1110
貸：長期股權(quán)投資——乙公司 4650
借：長期股權(quán)投資—一乙公司（損益調(diào)整）480
貸：利潤分配—一未分配利潤 369
長期股權(quán)投資—一乙公司（股權(quán)投資差額）111
借：投資收益 480
貸：長期股權(quán)投資――乙公司 120
長期股權(quán)投資—一乙公司（損益調(diào)整）360
借：長期股權(quán)投資—一乙公司（損益調(diào)整）300
貸：投資收益 244.5
長期股權(quán)投資—一乙公司（股權(quán)投資差額）55.5
追加投資時(shí)，乙公司凈資產(chǎn)為39600萬元（36900-150/10%+300/10%+4800-360/10%），甲公司增持部分的持股比例為8100÷18000＝45%，因此投資成本為17820萬元（39600×45%）。 借：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 17820
長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）14580
貸：銀行存款 32400
⑤2003年12月 31日計(jì)提可轉(zhuǎn)的公司債券利息
借：長期債權(quán)投資—一可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息） 120
貸：投資收益 96
長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價(jià)）24
⑥2003年下半年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤4200
借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）2310 （4200×55%）
貸：投資收益 2310
借：投資收益 784.5
貸：長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）784.5
3）2004年的會計(jì)處理
①收到乙公司派發(fā)的債券利息
借：銀行存款 240
貸：長期債權(quán)投資—一可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）180
投資收益 48
長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價(jià)）12
②2004年上半年的債券利息
借：長期債權(quán)投資—一可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息） 60
貸：投資收益 48
長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價(jià)）12
③2004年下半年的債券利息
借：長期債權(quán)投資—一可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息） 120
貸：投資收益 96
長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價(jià)）24
④2004年度甲公司實(shí)現(xiàn)的投資收益及攤銷股權(quán)投資差額
借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 3465
貸：投資收益 3465 （6300×55%）
借：投資收益 1569
貸：長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）1569（1458+111）
（2）編制甲公司2004年度合并會計(jì)報(bào)表抵銷分錄
2004年12月31日：
①投資業(yè)務(wù)的抵銷：
借：股本 19800（15000+15000×20%+18000×10%）
資本公積 6800
盈余公積 9845[7100+（4800+3000+4200+6300）×15%]
未分配利潤 13655[8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%-1800+6300×85%]
合并價(jià)差 13170[（943.5+14580）- 784.5-1569]
貸：長期股權(quán)投資 40725[（19800+6800+9845+13655）×55%+ 13170]
少數(shù)股東權(quán)益 22545[（19800+6800+9845+13655）×45%]
借：投資收益 3465（6300×55%）
少數(shù)股東收益 2835 （6300×45%）
期初未分配利潤 10100 [8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%]
貸：提取盈余公積 945（6300×15%）
轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 1800（990÷55%）
未分配利潤 13655
借：期初未分配利潤 4895[（7100+4800×15%+3000×15%+4200×15%）×55%]
貸：盈余公積 4895
借：提取盈余公積 519.75 （6300×15%×55%]
貸：盈余公積 519.75
②內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷：
借：壞賬準(zhǔn)備 20（200×10%）
貸：期初未分配利潤 20
借：應(yīng)付賬款 1000
貸：應(yīng)收賬款 1000
借：壞賬準(zhǔn)備 80（1000×10%-20）
貸：管理費(fèi)用 80
2004年12月31日長期債權(quán)投資的余額=6144+48+96-180+36+96-180+36+96=6192（萬元）
借：應(yīng)付債券 6192
貸：長期債權(quán)投資 6192
借：投資收益 192
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 192
③內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷：
借：期初未分配利潤160 [800×（0.5-0.3）]
貸：主營業(yè)務(wù)成本—－A產(chǎn)品 160
借：主營業(yè)務(wù)成本－—A產(chǎn)品 80 [400×（0.5-0.3）]
貸：存貨 80
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100[800×（0.5-0.375）]
貸：期初未分配利潤 100
2004年A產(chǎn)品對外銷售400件（期初有800件，期末剩400件），銷售部分結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為400×（0.5－0.375）＝50（萬元），應(yīng)站在集團(tuán)的角度，應(yīng)編制抵銷分錄：
借：管理費(fèi)用 50
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50
對于A產(chǎn)品剩余的400件，乙公司期末又計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備400×（0.375－0.175）＝80（萬元），站在集團(tuán)角度，應(yīng)計(jì)提400×（0.3－0.175）＝50（萬元），針對乙公司多計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)編制抵銷分錄：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30
貸：管理費(fèi)用 30
借：主營業(yè)務(wù)收入 800
貸：主營業(yè)務(wù)成本—－B產(chǎn)品 800
④內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理：
借：期初未分配利潤 80
貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 80
借：累計(jì)折舊 2.5（80÷8×3/12）
貸：期初未分配利潤 2.5
借：累計(jì)折舊 10（80÷8）
貸：管理費(fèi)用 10
⑤內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷：
借：期初未分配利潤 1800（5400-3600）
貸：無形資產(chǎn) 1800
借：無形資產(chǎn) 50（1800÷9×3/12）
貸：期初未分配利潤 50
2003年12月31日無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=5400-5400/9×3/12= 5250（萬元），可收回金額5300萬元，不考慮無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期初數(shù)的抵銷。
借：無形資產(chǎn) 200（1800÷9）
貸：管理費(fèi)用 200
2004年12月31日無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=5400-5400/9×3/12-5400/9= 4650（萬元），可收回金額3100萬元，無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備=4650-3100=1550（萬元），2004年12月31日無形資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=1800-50-200=1550（萬元），計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)全額抵銷。
借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1550
貸：營業(yè)外支出 1550
第 36 題 東方股份有限公司（下稱東方公司）系境內(nèi)上市公司，2002年至2003年，東方公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
（1）2002年10月1日，東方公司與境外A公司簽訂一項(xiàng)合同，為A公司安裝某大型成套設(shè)備。
合同約定：
1.該成套設(shè)備的安裝任務(wù)包括場地勘察，設(shè)計(jì)，地基平整，相關(guān)設(shè)施建造，設(shè)備安裝和調(diào)試等。其中，地基平整和相關(guān)設(shè)施建造需由東方公司委托A公司所在地由特定資質(zhì)的建筑承包商完成；
2.合同總金額為1000萬美元，由A公司于2002年12月31日和2003年12月31日分別支付合同總金額的40%，其余部分于該成套設(shè)備調(diào)試運(yùn)轉(zhuǎn)正常后4個(gè)月內(nèi)支付；
3.合同期為16個(gè)月。
2002年10月1日，東方公司為A公司安裝該成套設(shè)備的工程開工，預(yù)計(jì)工程總成本為6640萬元人民幣。
（2）2002年11月1日，東方公司與B公司（系A(chǔ)公司所在地有特定資質(zhì)的建筑承包商）簽訂合同，由B公司負(fù)責(zé)地基平整及相關(guān)設(shè)施建造。
合同約定：
1.B公司應(yīng)按東方公司提供的勘察設(shè)計(jì)方案施工；
2.合同總金額為200萬美元，由東方公司于2002年12月31日向B公司支付合同進(jìn)度款，余款在合同完成時(shí)支付；
3.合同期為3個(gè)月。
（3）至2002年12月31日，B公司已完成合同的80%；東方公司于2002年12月31日向B公司支付了合同進(jìn)度款。
2002年10月1日到12月31日，除支付B公司合同進(jìn)度款外，東方公司另發(fā)生合同費(fèi)用332萬元，12月31日，預(yù)計(jì)為完成該成套設(shè)備的安裝尚需發(fā)生費(fèi)用4980萬元人民幣，其中包括應(yīng)向B公司支付的合同余款。假定東方公司按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定該安裝工程完工進(jìn)度；合同收入和合同費(fèi)用按年確認(rèn)（在計(jì)算確認(rèn)各期合同收入時(shí)，合同總金額按確認(rèn)時(shí)美元對人民幣的匯率折算）。
2002年12月31日，東方公司收到A公司按合同支付的款項(xiàng)。
（4）2003年1月25日，B公司完成所承擔(dān)的地基平整和相關(guān)設(shè)施建造任務(wù)，經(jīng)東方公司驗(yàn)收合格。當(dāng)日，東方公司按合同向B公司支付了工程尾款。
2003年，東方公司除于1月25日支付B公司工程尾款外，另發(fā)生合同費(fèi)用4136萬元人民幣；12月31日，預(yù)計(jì)為完成改成套設(shè)備的安裝尚需發(fā)生費(fèi)用680萬元人民幣。
2003年12月31日，東方公司收到A公司按合同支付的款項(xiàng)。
（5）其他相關(guān)資料：
1.東方公司按外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率進(jìn)行外幣業(yè)務(wù)折算；按年確認(rèn)匯兌損益；2001年12月31日“銀行存款”美元帳戶余額為400萬美元。
2.美元對人民幣的匯率：
2001年12月31日：1美元=8.1元人民幣
2002年12月31日：1美元=8.3元人民幣
2003年1月25日：1美元=8.1元人民幣
2003年12月31日：1美元=8.35元人民幣
3.不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求：
1.分別計(jì)算東方公司2002年應(yīng)確認(rèn)的合同收入，合同毛利，合同費(fèi)用和匯兌損益。
2.計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對東方公司2002年度利潤總額的影響。
3.分別計(jì)算東方公司2003年應(yīng)確認(rèn)的合同收入，合同毛利，合同費(fèi)用和匯兌損益。
4.計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對東方公司2003年度利潤總額的影響。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
（1）2002年度：累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本＝200×80%×8.3+322=1660（萬元人民幣）
合同完工進(jìn)度：1660/（1660+4980）＝25%
2002年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=1000×8.3×25%=2075（萬元人民幣）
（250萬美元，2002年12月31日匯率8.3）
2002年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=（1000×8.3-6640）×25%=415（萬元人民幣）
2002年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=2075-415=1660（萬元人民幣）
2002年應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益=（400+400-160）×8.3-（400×8.1+400×8.3-160×8.3=80（萬元人民幣）
（2）對2002年利潤總額的影響=415+80=495 （萬元人民幣）
（3）2003年度累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同收入=1660+200×20%×8.1+4136=6120（萬元人民幣）
合同完工進(jìn)度=6120/（6120+680）=90%
2003年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=1000×90%×8.35-2075=5440（萬元人民幣）
2003年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=（1000×8.35-6800）×90%-415=980（萬元人民幣）
2003年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=5440-980=4460 （萬元人民幣）
匯兌收益=（640+1000×40%-200×20%）×8.35-（640×8.3-200×20%×8.1+400×8.35）=22（萬元人民幣）
（4）對2003年利潤總額的影響=980+22=1002 （萬元人民幣）
第 37 題 甲股份有限公司（以下稱為“甲公司”）為非上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，其合并會計(jì)報(bào)表報(bào)出日為次年的2月5日。乙股份有限公司（以下稱為“乙公司”）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%.
2002年至2004年有關(guān)交易和事項(xiàng)如下：
（1）2002年度
① 2002年1月1日，甲公司以4800萬元的價(jià)格協(xié)議購買乙公司法人股1500萬股，股權(quán)轉(zhuǎn)讓過戶手續(xù)于當(dāng)日完成。購買乙公司股份后，甲公司持有乙公司10%的股份，作為長期投資，采用成本法核算。假定不考慮購買發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。
②2002年1月1日乙公司的股東權(quán)益總額為36900萬元，其中股本為15000萬元，資本公積為6800萬元，盈余公積為7100萬元，未分配利潤為8000萬元。2002年3月10日，甲公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利150萬元、股票股利300萬股。 乙公司2001年度利潤分配方案為每10股派發(fā)現(xiàn)金股利1元、每10股發(fā)放2股股票股利。
③ 2002年4月1日，甲公司以6144萬元的價(jià)格購買乙公司發(fā)行的面值總額為6000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券（不考慮購買發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)），作為長期債權(quán)投資。甲公司對該可轉(zhuǎn)換公司債券的溢折價(jià)采用直線法分期攤銷，在每年6月30日和12月31日分別計(jì)提利息。 該債券系乙公司2002年4月1日發(fā)行、期限為3年的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額為15000萬元，票面年利率為4%，每年付息一次。發(fā)行公告規(guī)定，持有人在2002年12月31日后可申請轉(zhuǎn)換為乙公司普通股，轉(zhuǎn)股價(jià)格為每5元面值轉(zhuǎn)換為普通股1股；已轉(zhuǎn)股的可轉(zhuǎn)換公司債券已計(jì)提的利息不再支付；該可轉(zhuǎn)換公司債券自2002年4月1日起計(jì)息，每年4月2日向持有人支付。 乙公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，實(shí)際收到發(fā)行價(jià)款15360萬元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。乙公司對該可轉(zhuǎn)換公司債券的溢折價(jià)采用直線法分期攤銷；在每年6月30日和12月31日分別計(jì)提利息。
④2002年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤4800萬元。
（2）2003年度
① 2003年3月1日，甲公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利360萬元。 乙公司2002年度利潤分配方案為每10股派發(fā)現(xiàn)金股利2元。
②2003年4月2日，甲公司收到乙公司支付的可轉(zhuǎn)換公司債券利息240萬元。
③ 2003年5月31日，甲公司與乙公司第一大股東X公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以每股4元的價(jià)格購買X公司持有的乙公司股票8100萬股。甲公司于6月20日向X公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款32400萬元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓過戶手續(xù)于7月1日完成。假定不考慮購買時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。
④2003年9月30日，甲公司以400萬元的價(jià)格將某項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)出售給乙公司。出售日，甲公司該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為400萬元，累計(jì)折舊為80萬元。甲公司對該固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。 乙公司購入該項(xiàng)固定資產(chǎn)后，仍作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
⑤ 2003年10月8日，甲公司將其擁有的某專利權(quán)以5400萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司，轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當(dāng)日完成。乙公司于當(dāng)日支付全部價(jià)款。 甲公司該專利權(quán)系2002年10月10日取得，取得成本為4000萬元。甲公司對該專利權(quán)按10年平均攤銷。該專利權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，賬面價(jià)值為3600萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。 乙公司購入該專利權(quán)后即投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為9年；期末對該無形資產(chǎn)按預(yù)計(jì)可收回金額與賬面價(jià)值孰低計(jì)價(jià)。 2003年12月31日該專利權(quán)的預(yù)計(jì)可收回金額為5300萬元。
⑥2003年10月11日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品1000件，銷售價(jià)格為每件0.5萬元，售價(jià)總額為500萬元。甲公司A產(chǎn)品的成本為每件0.3萬元。 至12月31日，乙公司購入的該批A產(chǎn)品尚有800件未對外出售，A產(chǎn)品的市場價(jià)格為每件0.375萬元。乙公司對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。 ⑦ 2003年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款200萬元。 ⑧2003年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤7200萬元，其中1月至6月實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬元，7月至12月實(shí)現(xiàn)凈利潤4200萬元。
（3）2004年度
①2004年3月20日，甲公司收到乙公司派發(fā)的股票股利990萬股。乙公司2003年利潤分配方案為每10股派發(fā)股票股利1股。
②2004年4月2日，甲公司收到乙公司支付的可轉(zhuǎn)換公司債券利息240萬元。
③2004年4月28日，甲公司向乙公司賒銷B產(chǎn)品200臺，銷售價(jià)格為每臺4萬元，售價(jià)總額為800萬元，甲公司B產(chǎn)品的成本為每臺3.5萬元。
④2004年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的A產(chǎn)品400件。該存貨系2003年購入，購入價(jià)格為每件0.5萬元，甲公司A產(chǎn)品的成本為每件0.3萬元。2004年12月31日A產(chǎn)品的市場價(jià)格為每件0.175萬元。
⑤ 2004年12月31日，乙公司2003年從甲公司購入的專利權(quán)的預(yù)計(jì)可收回金額降至3100萬元。
⑥2004年12月31日，乙公司2003年從甲公司購入的固定資產(chǎn)仍處在正常使用狀態(tài)，其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入方式未發(fā)生改變，預(yù)計(jì)可收回金額為420萬元。
⑦2004年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款1000萬元。
⑧至2004年12月31日，乙公司可轉(zhuǎn)換公司債券的持有人均未申請轉(zhuǎn)換股票。
⑨2004年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤6300萬元。
其他有關(guān)資料如下：
（1）甲公司的產(chǎn)品銷售價(jià)格為不含增值稅價(jià)格。
（2）甲公司對權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，按10年平均攤銷；貸方差額直接計(jì)入資本公積。
（3）甲公司和乙公司對壞賬損失均采用備抵法核算，按應(yīng)收賬款余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
（4）除上述交易之外，甲公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易。
（5）乙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤及上述資料中涉及股東權(quán)益變動的交易和事項(xiàng)外，未發(fā)生
影響股東權(quán)益變動的其他交易和事項(xiàng)。
（6）甲公司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取法定公益金；計(jì)提法定盈余公積和法定公益金均作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)； 分配股票股利和現(xiàn)金股利作為非調(diào)整事項(xiàng)。
（7）假定上述交易和事項(xiàng)均具有重要性。
要求：
（1）編制甲公司2002年至2004年對乙公司股權(quán)投資和長期債權(quán)投資相關(guān)的會計(jì)分錄。
（2）編制甲公司2004年度合并會計(jì)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
（1）甲公司與乙公司投資的會計(jì)處理 甲公司投資不具有重大影響，故采用成本法核算股權(quán)投資。
1）2002年度的會計(jì)處理
①借：長期股權(quán)投資——乙公司4800
貸：銀行存款 4800
②2002年3月10日，乙公司分派現(xiàn)金股利，收到股利時(shí)
借：銀行存款 150
貸：長期股權(quán)投資——乙公司 150
③2002年4月1日購入乙公司可轉(zhuǎn)換債券
借：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券面值）6000
長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價(jià)） 144
貸：銀行存款 6144
④2002年6月30日計(jì)提債券
借：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）60 （6000×4%×3/12）
貸：投資收益 48
長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價(jià)）12（144/3×3/12）
⑤2002年12月31日計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息
借：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息） 120
貸：投資收益 96
長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價(jià)）24
2）2003年度的會計(jì)處理
①收到現(xiàn)金股利
應(yīng)收股利累計(jì)數(shù)＝150+360＝510（萬元），應(yīng)得凈利潤累計(jì)數(shù)＝4800×10%＝480（萬元），累計(jì)應(yīng)沖減投資成本為30萬元，所以應(yīng)恢復(fù)投資成本120萬元。分錄：
借：銀行存款 360
長期股權(quán)投資――乙公司 120
貸：投資收益 480
②4月2日收到乙公司派發(fā)的債券利息
借：銀行存款 240
貸：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息） 180
投資收益 48
長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價(jià)）12
③6月30日計(jì)提債券利息
借：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息） 60
貸：投資收益 48
長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價(jià)）12
④7月1日增持股份時(shí)： 追溯調(diào)整初始投資，追溯調(diào)整至2003年1月1日：
借：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 3540
長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）1110
貸：長期股權(quán)投資——乙公司 4650
借：長期股權(quán)投資—一乙公司（損益調(diào)整）480
貸：利潤分配—一未分配利潤 369
長期股權(quán)投資—一乙公司（股權(quán)投資差額）111
借：投資收益 480
貸：長期股權(quán)投資――乙公司 120
長期股權(quán)投資—一乙公司（損益調(diào)整）360
借：長期股權(quán)投資—一乙公司（損益調(diào)整）300
貸：投資收益 244.5
長期股權(quán)投資—一乙公司（股權(quán)投資差額）55.5
追加投資時(shí)，乙公司凈資產(chǎn)為39600萬元（36900-150/10%+300/10%+4800-360/10%），甲公司增持部分的持股比例為8100÷18000＝45%，因此投資成本為17820萬元（39600×45%）。 借：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 17820
長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）14580
貸：銀行存款 32400
⑤2003年12月 31日計(jì)提可轉(zhuǎn)的公司債券利息
借：長期債權(quán)投資—一可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息） 120
貸：投資收益 96
長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價(jià)）24
⑥2003年下半年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤4200
借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）2310 （4200×55%）
貸：投資收益 2310
借：投資收益 784.5
貸：長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）784.5
3）2004年的會計(jì)處理
①收到乙公司派發(fā)的債券利息
借：銀行存款 240
貸：長期債權(quán)投資—一可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）180
投資收益 48
長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價(jià)）12
②2004年上半年的債券利息
借：長期債權(quán)投資—一可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息） 60
貸：投資收益 48
長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價(jià)）12
③2004年下半年的債券利息
借：長期債權(quán)投資—一可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息） 120
貸：投資收益 96
長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價(jià)）24
④2004年度甲公司實(shí)現(xiàn)的投資收益及攤銷股權(quán)投資差額
借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 3465
貸：投資收益 3465 （6300×55%）
借：投資收益 1569
貸：長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）1569（1458+111）
（2）編制甲公司2004年度合并會計(jì)報(bào)表抵銷分錄
2004年12月31日：
①投資業(yè)務(wù)的抵銷：
借：股本 19800（15000+15000×20%+18000×10%）
資本公積 6800
盈余公積 9845[7100+（4800+3000+4200+6300）×15%]
未分配利潤 13655[8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%-1800+6300×85%]
合并價(jià)差 13170[（943.5+14580）- 784.5-1569]
貸：長期股權(quán)投資 40725[（19800+6800+9845+13655）×55%+ 13170]
少數(shù)股東權(quán)益 22545[（19800+6800+9845+13655）×45%]
借：投資收益 3465（6300×55%）
少數(shù)股東收益 2835 （6300×45%）
期初未分配利潤 10100 [8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%]
貸：提取盈余公積 945（6300×15%）
轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 1800（990÷55%）
未分配利潤 13655
借：期初未分配利潤 4895[（7100+4800×15%+3000×15%+4200×15%）×55%]
貸：盈余公積 4895
借：提取盈余公積 519.75 （6300×15%×55%]
貸：盈余公積 519.75
②內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷：
借：壞賬準(zhǔn)備 20（200×10%）
貸：期初未分配利潤 20
借：應(yīng)付賬款 1000
貸：應(yīng)收賬款 1000
借：壞賬準(zhǔn)備 80（1000×10%-20）
貸：管理費(fèi)用 80
2004年12月31日長期債權(quán)投資的余額=6144+48+96-180+36+96-180+36+96=6192（萬元）
借：應(yīng)付債券 6192
貸：長期債權(quán)投資 6192
借：投資收益 192
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 192
③內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷：
借：期初未分配利潤160 [800×（0.5-0.3）]
貸：主營業(yè)務(wù)成本—－A產(chǎn)品 160
借：主營業(yè)務(wù)成本－—A產(chǎn)品 80 [400×（0.5-0.3）]
貸：存貨 80
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100[800×（0.5-0.375）]
貸：期初未分配利潤 100
2004年A產(chǎn)品對外銷售400件（期初有800件，期末剩400件），銷售部分結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為400×（0.5－0.375）＝50（萬元），應(yīng)站在集團(tuán)的角度，應(yīng)編制抵銷分錄：
借：管理費(fèi)用 50
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50
對于A產(chǎn)品剩余的400件，乙公司期末又計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備400×（0.375－0.175）＝80（萬元），站在集團(tuán)角度，應(yīng)計(jì)提400×（0.3－0.175）＝50（萬元），針對乙公司多計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)編制抵銷分錄：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30
貸：管理費(fèi)用 30
借：主營業(yè)務(wù)收入 800
貸：主營業(yè)務(wù)成本—－B產(chǎn)品 800
④內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理：
借：期初未分配利潤 80
貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 80
借：累計(jì)折舊 2.5（80÷8×3/12）
貸：期初未分配利潤 2.5
借：累計(jì)折舊 10（80÷8）
貸：管理費(fèi)用 10
⑤內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷：
借：期初未分配利潤 1800（5400-3600）
貸：無形資產(chǎn) 1800
借：無形資產(chǎn) 50（1800÷9×3/12）
貸：期初未分配利潤 50
2003年12月31日無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=5400-5400/9×3/12= 5250（萬元），可收回金額5300萬元，不考慮無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期初數(shù)的抵銷。
借：無形資產(chǎn) 200（1800÷9）
貸：管理費(fèi)用 200
2004年12月31日無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=5400-5400/9×3/12-5400/9= 4650（萬元），可收回金額3100萬元，無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備=4650-3100=1550（萬元），2004年12月31日無形資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=1800-50-200=1550（萬元），計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)全額抵銷。
借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1550
貸：營業(yè)外支出 1550