34、考核收入＋投資性房地產(chǎn)＋外幣折算
永勝股份有限公司（本題下稱永勝公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2007年發(fā)生了如下有關收入的經(jīng)濟業(yè)務：
（1）2007年1月1日，永勝公司采用分期收款方式向甲公司銷售一套大型設備，合同約定的銷售價格為6000萬元，分2次于每年12月31日等額收取。該大型設備成本為4500萬元。假設在綜合考慮各種因素后確定的折現(xiàn)率為8％，同時假定永勝公司在發(fā)貨時已開出增值稅專用發(fā)票，同時已收取增值稅額1020萬元，不考慮其他因素。
（2）永勝公司于2007年10月1日與乙公司簽訂一項技術(shù)服務合同，合同約定，永勝公司為乙公司提供一套技術(shù)方案，以提高乙公司的生產(chǎn)效率和產(chǎn)品質(zhì)量。該技術(shù)方案要求在2008年2月末前完成，合同總價款150萬元，在合同期內(nèi)每月支付30萬元。
永勝公司自10月承接合同后，即投入技術(shù)力量研究技術(shù)方案，至2007年末已投入勞務成本80萬元，其中用銀行存款支付雜費30萬元，發(fā)生人員薪酬50萬元。預計全部勞務成本將達到110萬元。
假定該勞務能夠可靠計量，采用完工百分比法確認勞務收入，并采用累計發(fā)生的成本占預計總成本的比例確定完工進度。
（3）永勝公司將一塊土地使用權(quán)出租，形成投資性房地產(chǎn)。2007年8月4日，該土地使用權(quán)租賃到期后，永勝公司將其轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓款3000萬元。
該投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓前采用成本模式計量，其賬面余額為2000萬元，投資性房地產(chǎn)累計攤銷600萬元，未計提減值準備。
（4）永勝公司采用人民幣作為記賬本位幣，采用當日即期匯率作為折算匯率。2007年10月20日，永勝公司向國外出口貨物一批，貨款總計200萬美元，當日的即期匯率為1美元＝7.6元人民幣。假定不考慮增值稅等相關稅費，貨款尚未收到。
2007年12月31日，當日即期匯率為1美元＝7.5元人民幣。
要求：
（1）計算永勝公司分期收款銷售應確認的收入，并對2007年相關業(yè)務進行賬務處理（利息采用實際利率法按年計算）。
（2）計算永勝公司2007年應確認的技術(shù)服務勞務收入，并進行相關的賬務處理（該業(yè)務非公司主營業(yè)務）。
（3）對永勝公司轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)作出賬務處理。
（4）對永勝公司出口銷售作出賬務處理，計算2007年末應收賬款產(chǎn)生的匯兌差額并進行賬務處理。
標準答案：
1）計算永勝公司分期收款銷售應確認的收入，并對2007年相關業(yè)務進行賬務處理
①2007年1月1日確認收入
按照新準則規(guī)定，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值（通常為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益(沖減財務費用)。
2007年1月1日應確認的收入＝3000÷（1＋8％）＋3000÷（1＋8％）2＝2777.78+2572.02＝5349.80（萬元）
借：長期應收款6000
銀行存款1020
貸：主營業(yè)務收入5349.80
未實現(xiàn)融資收益（6000－5349.80）650.20
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1020
借：主營業(yè)務成本4500
貸：庫存商品4500
②2007年末收取貨款和確認利息收入
借：銀行存款3000
貸：長期應收款3000
2007年應確認利息收入＝長期應收款攤余成本5349.80×實際利率8％＝427.98（萬元）
借：未實現(xiàn)融資收益427.98
貸：財務費用427.98
2）計算永勝公司2007年應確認的技術(shù)服務勞務收入，并進行相關的賬務處理
①預收勞務款項時
借：銀行存款90
貸：預收賬款90
②實際發(fā)生勞務成本時
借：勞務成本80
貸：銀行存款30
應付職工薪酬50
③確認提供勞務收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本時
該勞務的完工進度=80÷110=72.73％
本期應確認勞務收入=150×72.73％=109.1(萬元)
本期應確認勞務成本=110×72.73％＝80(萬元)
借：預收賬款109.1
貸：其他業(yè)務收入109.1
借：其他業(yè)務成本80
貸：勞務成本80
3）對永勝公司轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)作出賬務處理
借：銀行存款3000
貸：其他業(yè)務收入3000
借：其他業(yè)務成本1400
投資性房地產(chǎn)累計攤銷600
貸:投資性房地產(chǎn)2000
4）對永勝公司出口銷售作出賬務處理，計算2007年末應收賬款產(chǎn)生的匯兌損益并進行賬務處理
①2007年10月銷售時
借：應收賬款——美元戶（200萬美元×7.6）1520
貸：主營業(yè)務收入1520
②2007年12月31日計算匯兌差額
應收賬款匯兌差額＝200×（7.5-7.6）=-20（萬元人民幣）（應收賬款減少，匯兌損失）
借：財務費用20
貸：應收賬款——美元戶20
永勝股份有限公司（本題下稱永勝公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2007年發(fā)生了如下有關收入的經(jīng)濟業(yè)務：
（1）2007年1月1日，永勝公司采用分期收款方式向甲公司銷售一套大型設備，合同約定的銷售價格為6000萬元，分2次于每年12月31日等額收取。該大型設備成本為4500萬元。假設在綜合考慮各種因素后確定的折現(xiàn)率為8％，同時假定永勝公司在發(fā)貨時已開出增值稅專用發(fā)票，同時已收取增值稅額1020萬元，不考慮其他因素。
（2）永勝公司于2007年10月1日與乙公司簽訂一項技術(shù)服務合同，合同約定，永勝公司為乙公司提供一套技術(shù)方案，以提高乙公司的生產(chǎn)效率和產(chǎn)品質(zhì)量。該技術(shù)方案要求在2008年2月末前完成，合同總價款150萬元，在合同期內(nèi)每月支付30萬元。
永勝公司自10月承接合同后，即投入技術(shù)力量研究技術(shù)方案，至2007年末已投入勞務成本80萬元，其中用銀行存款支付雜費30萬元，發(fā)生人員薪酬50萬元。預計全部勞務成本將達到110萬元。
假定該勞務能夠可靠計量，采用完工百分比法確認勞務收入，并采用累計發(fā)生的成本占預計總成本的比例確定完工進度。
（3）永勝公司將一塊土地使用權(quán)出租，形成投資性房地產(chǎn)。2007年8月4日，該土地使用權(quán)租賃到期后，永勝公司將其轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓款3000萬元。
該投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓前采用成本模式計量，其賬面余額為2000萬元，投資性房地產(chǎn)累計攤銷600萬元，未計提減值準備。
（4）永勝公司采用人民幣作為記賬本位幣，采用當日即期匯率作為折算匯率。2007年10月20日，永勝公司向國外出口貨物一批，貨款總計200萬美元，當日的即期匯率為1美元＝7.6元人民幣。假定不考慮增值稅等相關稅費，貨款尚未收到。
2007年12月31日，當日即期匯率為1美元＝7.5元人民幣。
要求：
（1）計算永勝公司分期收款銷售應確認的收入，并對2007年相關業(yè)務進行賬務處理（利息采用實際利率法按年計算）。
（2）計算永勝公司2007年應確認的技術(shù)服務勞務收入，并進行相關的賬務處理（該業(yè)務非公司主營業(yè)務）。
（3）對永勝公司轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)作出賬務處理。
（4）對永勝公司出口銷售作出賬務處理，計算2007年末應收賬款產(chǎn)生的匯兌差額并進行賬務處理。
標準答案：
1）計算永勝公司分期收款銷售應確認的收入，并對2007年相關業(yè)務進行賬務處理
①2007年1月1日確認收入
按照新準則規(guī)定，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值（通常為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益(沖減財務費用)。
2007年1月1日應確認的收入＝3000÷（1＋8％）＋3000÷（1＋8％）2＝2777.78+2572.02＝5349.80（萬元）
借：長期應收款6000
銀行存款1020
貸：主營業(yè)務收入5349.80
未實現(xiàn)融資收益（6000－5349.80）650.20
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1020
借：主營業(yè)務成本4500
貸：庫存商品4500
②2007年末收取貨款和確認利息收入
借：銀行存款3000
貸：長期應收款3000
2007年應確認利息收入＝長期應收款攤余成本5349.80×實際利率8％＝427.98（萬元）
借：未實現(xiàn)融資收益427.98
貸：財務費用427.98
2）計算永勝公司2007年應確認的技術(shù)服務勞務收入，并進行相關的賬務處理
①預收勞務款項時
借：銀行存款90
貸：預收賬款90
②實際發(fā)生勞務成本時
借：勞務成本80
貸：銀行存款30
應付職工薪酬50
③確認提供勞務收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本時
該勞務的完工進度=80÷110=72.73％
本期應確認勞務收入=150×72.73％=109.1(萬元)
本期應確認勞務成本=110×72.73％＝80(萬元)
借：預收賬款109.1
貸：其他業(yè)務收入109.1
借：其他業(yè)務成本80
貸：勞務成本80
3）對永勝公司轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)作出賬務處理
借：銀行存款3000
貸：其他業(yè)務收入3000
借：其他業(yè)務成本1400
投資性房地產(chǎn)累計攤銷600
貸:投資性房地產(chǎn)2000
4）對永勝公司出口銷售作出賬務處理，計算2007年末應收賬款產(chǎn)生的匯兌損益并進行賬務處理
①2007年10月銷售時
借：應收賬款——美元戶（200萬美元×7.6）1520
貸：主營業(yè)務收入1520
②2007年12月31日計算匯兌差額
應收賬款匯兌差額＝200×（7.5-7.6）=-20（萬元人民幣）（應收賬款減少，匯兌損失）
借：財務費用20
貸：應收賬款——美元戶20