三、計(jì)算及賬務(wù)處理題（本題型共3題。每題8分，本題型共24分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)四舍五入。）
第 33 題 甲上市公司2007年有普通股25000萬(wàn)股，2007年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為l5000萬(wàn)元，2008年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為18000萬(wàn)元，甲公司于2007年1月2日按面值發(fā)行總額為20000萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券，扣除發(fā)行費(fèi)用200萬(wàn)元后于當(dāng)日收到該款項(xiàng)存入銀行，該可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，票面年利率為2%。同期普通債券市場(chǎng)利率6%，假設(shè)所得稅率為25%，其他資料如下：
甲公司在可轉(zhuǎn)換公司債券募集說(shuō)明書(shū)中規(guī)定，從2008年起每年1月2日支付上一年度的債券利息；債券持有人自2008年1月2日起可以申請(qǐng)將所持債券轉(zhuǎn)換為公司普通股，轉(zhuǎn)股價(jià)格為按可轉(zhuǎn)換公司債券的面值每l00元轉(zhuǎn)換為10股，每股面值l元。
2008年1月2日，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人將50%即總額為10000萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司股份并于當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)。
2009年1月2日，該可轉(zhuǎn)換公司債券的其他持有人將其各自持有的甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券申請(qǐng)轉(zhuǎn)換為甲公司股份并于當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)。
要求：
(1)計(jì)算甲公司2007年1月2日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的初始確認(rèn)，做出會(huì)計(jì)分錄；
(2)計(jì)算該可轉(zhuǎn)債在2007年末的攤余價(jià)值，作出會(huì)計(jì)分錄；
(3)確認(rèn)2008年轉(zhuǎn)股時(shí)股本和股本溢價(jià)的金額，作出會(huì)計(jì)分錄；
(4)計(jì)算該可轉(zhuǎn)債在2008年末的攤余價(jià)值，作出會(huì)計(jì)分錄；
(5)確認(rèn)2009年轉(zhuǎn)股時(shí)股本和股本溢價(jià)的金額，作出會(huì)計(jì)分錄；
(6)計(jì)算2007年甲公司基本每股收益和稀釋每股收益；
(7)計(jì)算2008年甲公司基本每股收益和稀釋每股收益。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
【答案】
(1)甲公司2007年1月2 13發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的初始確認(rèn)
負(fù)債成份的初始確認(rèn)=400/1.06+400/1.062+20400/1.063=17861.59(萬(wàn)元)
權(quán)益成份的初始確認(rèn)=20000-17861.59=2138.41(萬(wàn)元)
分配費(fèi)用，負(fù)債承擔(dān)=200/20000×17861.59=178.62(萬(wàn)元)，權(quán)益承擔(dān)=200/20000×2138.41=21.38(萬(wàn)元)。
會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 20000
貸：應(yīng)付債券－可轉(zhuǎn)換公司債 17861．59
資本公積－其他資本公積 2138.41
借：應(yīng)付債券－可轉(zhuǎn)換公司債 178.62
資本公積－其他資本公積 21.38
貸：銀行存款 200
由此，應(yīng)付債券的初始余額=17861.59-178.62=17682.97(萬(wàn)元)，包括面值20000萬(wàn)元和利息調(diào)整2317．03萬(wàn)元。
權(quán)益成份的初始余額=2138.41-21.38=2117.03(萬(wàn)元)。
(2)2007年12月31日攤余價(jià)值
2007年攤余價(jià)值=17682.97+17682.97×6%-400=17682.97+1060.98-400=18343.95(萬(wàn)元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1060.98
貸：應(yīng)付利息400
應(yīng)付債券－可轉(zhuǎn)換公司債 660.98
(3)確認(rèn)2008年轉(zhuǎn)股時(shí)股本和股本溢價(jià)
2008年1月1日10000萬(wàn)元債券轉(zhuǎn)股時(shí)股本金額=10000/10×1=1000(萬(wàn)元)
2008年轉(zhuǎn)股時(shí)確認(rèn)股本溢價(jià)金額=18343.95×50%-1000+2117.03×50%=9171.98-1000+1058.52=9230.50(萬(wàn)元)。
借：應(yīng)付債券－可轉(zhuǎn)換公司債 9171.98
資本公積－其他資本公積 1058.52
貸：股本 1000
資本公積－股本溢價(jià) 9230.50
(4)2008年攤余價(jià)值
轉(zhuǎn)股后2008年期初攤余價(jià)值=18343.95-9171.98=9171.97(萬(wàn)元)。
2008年攤余價(jià)值=9171.97+9171.97×6%-200=9171.97+550.32-200=9522.29(萬(wàn)元)。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 550.32
貸：應(yīng)付利息 200
應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債 350.32
(5)確認(rèn)2009年轉(zhuǎn)股時(shí)股本和股本溢價(jià)
2009年1月1日剩余10000萬(wàn)元債券轉(zhuǎn)股時(shí)股本金額=10000/10×1=1000(萬(wàn)元)。
2008年轉(zhuǎn)股時(shí)確認(rèn)股本溢價(jià)金額=9522.29-1000+(2117.03-1058.52)=9522.29-
1000+1058．51=9580．80(萬(wàn)元)。
借：應(yīng)付債券－可轉(zhuǎn)換公司債 9522.29
資本公積－其他資本公積 1058.51(2117．03—1058．52)
貸：股本 1000
資本公積－股本溢價(jià) 9580．80
(6)2007年基本每股收益=15000/25000=0．6(元)。
2007年增量每股收益=17682．97×6%×(1—25%)/(20000/100×10)=795．73/2000=0．3979(元)，具有稀釋性。
2007年稀釋每股收益=(15000+795．73)/(25000+2000)=0．59(元)。
(7)2008年基本每股收益=18000/(25000+1000)=0．69(元)。
2008年增量每股收益=9171．97×6%×(1—25%)/(10000/100×10)=412．74/1000=0．4127．(元)，具有稀釋性。
2008年稀釋每股收益=(18000+412．74)/(26000+1000)=0．68(元)。
第 33 題 甲上市公司2007年有普通股25000萬(wàn)股，2007年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為l5000萬(wàn)元，2008年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為18000萬(wàn)元，甲公司于2007年1月2日按面值發(fā)行總額為20000萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券，扣除發(fā)行費(fèi)用200萬(wàn)元后于當(dāng)日收到該款項(xiàng)存入銀行，該可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，票面年利率為2%。同期普通債券市場(chǎng)利率6%，假設(shè)所得稅率為25%，其他資料如下：
甲公司在可轉(zhuǎn)換公司債券募集說(shuō)明書(shū)中規(guī)定，從2008年起每年1月2日支付上一年度的債券利息；債券持有人自2008年1月2日起可以申請(qǐng)將所持債券轉(zhuǎn)換為公司普通股，轉(zhuǎn)股價(jià)格為按可轉(zhuǎn)換公司債券的面值每l00元轉(zhuǎn)換為10股，每股面值l元。
2008年1月2日，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人將50%即總額為10000萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司股份并于當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)。
2009年1月2日，該可轉(zhuǎn)換公司債券的其他持有人將其各自持有的甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券申請(qǐng)轉(zhuǎn)換為甲公司股份并于當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)。
要求：
(1)計(jì)算甲公司2007年1月2日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的初始確認(rèn)，做出會(huì)計(jì)分錄；
(2)計(jì)算該可轉(zhuǎn)債在2007年末的攤余價(jià)值，作出會(huì)計(jì)分錄；
(3)確認(rèn)2008年轉(zhuǎn)股時(shí)股本和股本溢價(jià)的金額，作出會(huì)計(jì)分錄；
(4)計(jì)算該可轉(zhuǎn)債在2008年末的攤余價(jià)值，作出會(huì)計(jì)分錄；
(5)確認(rèn)2009年轉(zhuǎn)股時(shí)股本和股本溢價(jià)的金額，作出會(huì)計(jì)分錄；
(6)計(jì)算2007年甲公司基本每股收益和稀釋每股收益；
(7)計(jì)算2008年甲公司基本每股收益和稀釋每股收益。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
【答案】
(1)甲公司2007年1月2 13發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的初始確認(rèn)
負(fù)債成份的初始確認(rèn)=400/1.06+400/1.062+20400/1.063=17861.59(萬(wàn)元)
權(quán)益成份的初始確認(rèn)=20000-17861.59=2138.41(萬(wàn)元)
分配費(fèi)用，負(fù)債承擔(dān)=200/20000×17861.59=178.62(萬(wàn)元)，權(quán)益承擔(dān)=200/20000×2138.41=21.38(萬(wàn)元)。
會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 20000
貸：應(yīng)付債券－可轉(zhuǎn)換公司債 17861．59
資本公積－其他資本公積 2138.41
借：應(yīng)付債券－可轉(zhuǎn)換公司債 178.62
資本公積－其他資本公積 21.38
貸：銀行存款 200
由此，應(yīng)付債券的初始余額=17861.59-178.62=17682.97(萬(wàn)元)，包括面值20000萬(wàn)元和利息調(diào)整2317．03萬(wàn)元。
權(quán)益成份的初始余額=2138.41-21.38=2117.03(萬(wàn)元)。
(2)2007年12月31日攤余價(jià)值
2007年攤余價(jià)值=17682.97+17682.97×6%-400=17682.97+1060.98-400=18343.95(萬(wàn)元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1060.98
貸：應(yīng)付利息400
應(yīng)付債券－可轉(zhuǎn)換公司債 660.98
(3)確認(rèn)2008年轉(zhuǎn)股時(shí)股本和股本溢價(jià)
2008年1月1日10000萬(wàn)元債券轉(zhuǎn)股時(shí)股本金額=10000/10×1=1000(萬(wàn)元)
2008年轉(zhuǎn)股時(shí)確認(rèn)股本溢價(jià)金額=18343.95×50%-1000+2117.03×50%=9171.98-1000+1058.52=9230.50(萬(wàn)元)。
借：應(yīng)付債券－可轉(zhuǎn)換公司債 9171.98
資本公積－其他資本公積 1058.52
貸：股本 1000
資本公積－股本溢價(jià) 9230.50
(4)2008年攤余價(jià)值
轉(zhuǎn)股后2008年期初攤余價(jià)值=18343.95-9171.98=9171.97(萬(wàn)元)。
2008年攤余價(jià)值=9171.97+9171.97×6%-200=9171.97+550.32-200=9522.29(萬(wàn)元)。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 550.32
貸：應(yīng)付利息 200
應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債 350.32
(5)確認(rèn)2009年轉(zhuǎn)股時(shí)股本和股本溢價(jià)
2009年1月1日剩余10000萬(wàn)元債券轉(zhuǎn)股時(shí)股本金額=10000/10×1=1000(萬(wàn)元)。
2008年轉(zhuǎn)股時(shí)確認(rèn)股本溢價(jià)金額=9522.29-1000+(2117.03-1058.52)=9522.29-
1000+1058．51=9580．80(萬(wàn)元)。
借：應(yīng)付債券－可轉(zhuǎn)換公司債 9522.29
資本公積－其他資本公積 1058.51(2117．03—1058．52)
貸：股本 1000
資本公積－股本溢價(jià) 9580．80
(6)2007年基本每股收益=15000/25000=0．6(元)。
2007年增量每股收益=17682．97×6%×(1—25%)/(20000/100×10)=795．73/2000=0．3979(元)，具有稀釋性。
2007年稀釋每股收益=(15000+795．73)/(25000+2000)=0．59(元)。
(7)2008年基本每股收益=18000/(25000+1000)=0．69(元)。
2008年增量每股收益=9171．97×6%×(1—25%)/(10000/100×10)=412．74/1000=0．4127．(元)，具有稀釋性。
2008年稀釋每股收益=(18000+412．74)/(26000+1000)=0．68(元)。