34、 考核非貨幣性資產(chǎn)交換＋金融資產(chǎn)＋投資性房地產(chǎn)＋債務(wù)重組
青春股份有限公司（以下稱為“青春公司”）為一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2007年－2009年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
（1）2007年7月1日，青春公司由于開發(fā)商品房需要一大片土地，與乙公司達成協(xié)議：乙公司將原用于生產(chǎn)的破舊廠房拆除后，將“五通一平”的土地轉(zhuǎn)讓給青春公司。該土地使用權(quán)尚可使用30年，其賬面價值為22000萬元（其中無形資產(chǎn)賬面余額為40000萬元，累計攤銷18000萬元），經(jīng)委托房地產(chǎn)資產(chǎn)評估機構(gòu)評估，其價值為30000萬元。該筆土地轉(zhuǎn)讓款項青春公司除支付貨幣資金6000萬元外，其余用青春公司擁有的市價為24000萬元的債券作為支付對價。同日，交易雙方辦妥了相關(guān)的債券交割、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和款項支付等手續(xù)。
該債券系青春公司于2006年7月1日購入的三年期債券，購入時準備將其持有至到期。在上述資產(chǎn)置換日，與該債券有關(guān)科目的賬面余額為：“持有至到期投資——成本”23000萬元、“應(yīng)收利息”600萬元。
乙公司取得該債券后，不準備持有至到期，作為交易性金融資產(chǎn)。
（2）青春公司換入土地使用權(quán)后，由于房地產(chǎn)開發(fā)方案有所調(diào)整，公司將富余的四分之一土地出租給丙公司，租期2年，從2008年1月1日－2009年12月31日，每年租金300萬元，在每年年末收取。假設(shè)該部分土地使用權(quán)可以單獨計量，青春公司將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，并按照成本模式計量。
（3）2009年末，青春公司由于開發(fā)的商品房銷售不佳，資金周轉(zhuǎn)困難，無法歸還到期的銀行貸款，經(jīng)與貸款銀行協(xié)商，達成如下債務(wù)重組方案：截止至2009年12月31日，青春公司累計未歸還到期的長期借款本金8000萬元，應(yīng)付利息300萬元，共計8300萬元。銀行免除青春公司利息200萬元，所欠的8100萬元青春公司用貨幣資金歸還1000萬元，其余7100萬元用出租到期收回的土地作為對價歸還。
該債務(wù)重組涉及的相關(guān)產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)和款項支付已經(jīng)辦理完畢，雙方辦妥了債務(wù)解除手續(xù)。
（4）假設(shè)上述交易不考慮相關(guān)稅費。
要求：
（1）判斷青春公司用債券交換土地使用權(quán)是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并進行相應(yīng)的會計處理。
（2）判斷乙公司用土地使用權(quán)交換債券是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并進行相應(yīng)的會計處理。
（3）對青春公司2008年、2009年出租土地使用權(quán)進行賬務(wù)處理。
（4）對青春公司債務(wù)重組進行賬務(wù)處理。（單位用萬元表示）
標準答案：
（1）判斷青春公司用債券交換土地使用權(quán)是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并進行相應(yīng)的會計處理
青春公司支付補價所占比重＝支付的補價÷（支付的補價＋換出資產(chǎn)公允價值）＝6000÷（6000＋24000）＝20％＜25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
由于換入的土地使用權(quán)與換出的債券的未來現(xiàn)金流量在時間、金額和風險上顯著不同，該交換具有商業(yè)實質(zhì)，在換入換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量下，換入資產(chǎn)應(yīng)按公允價值入賬。青春公司的賬務(wù)處理是：
借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 30000
貸：銀行存款 6000
持有至到期投資——成本 23000
應(yīng)收利息 600
資本公積——其他資本公積 100
注：持有至到期投資由于未到期就處置并且不符合豁免條件，按照規(guī)定，應(yīng)將債券公允價值與賬面價值之間的差額計入資本公積。
（2）判斷乙公司用土地使用權(quán)交換債券是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并進行相應(yīng)的會計處理
乙公司收到補價所占比重＝收到的補價÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價值＝6000÷30000＝20％＜25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
由于換入的債券與換出的土地使用權(quán)的未來現(xiàn)金流量在時間、金額和風險上顯著不同，該交換具有商業(yè)實質(zhì)，在換入換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量下，換入資產(chǎn)應(yīng)按公允價值入賬。乙公司的賬務(wù)處理是：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 30000
累計攤銷 18000
貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 40000
營業(yè)外收入（30000－22000） 8000
（3）對青春公司2008年、2009年出租土地使用權(quán)進行賬務(wù)處理
2008年出租時，應(yīng)將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。青春公司2007年7月取得土地使用權(quán)后，按30年攤銷，每年攤銷1000萬元，至2007年末已攤銷500萬元。青春公司出租土地使用權(quán)時的賬務(wù)處理是：
借：投資性房地產(chǎn) 7500
累計攤銷（500÷4）125
貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)（30000÷4）7500
投資性房地產(chǎn)累計攤銷 125
2008年末收取租金，確認收入和成本：
借：銀行存款 300
貸：其他業(yè)務(wù)收入 300
借：其他業(yè)務(wù)成本 250
貸：投資性房地產(chǎn)累計攤銷 250
2009年末收取租金，確認收入和成本同2008年。
（4）對青春公司債務(wù)重組進行賬務(wù)處理
債務(wù)重組日，該投資性房地產(chǎn)的賬面余額為7500萬元，已累計攤銷625萬元，賬面價值為6875萬元。債務(wù)重組日青春公司的賬務(wù)處理是：
借：長期借款——本金 8000
應(yīng)付利息 300
貸：銀行存款 1000
其他業(yè)務(wù)收入 7100
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 200
借：其他業(yè)務(wù)成本 6875
投資性房地產(chǎn)累計攤銷 625
貸：投資性房地產(chǎn) 7500
青春股份有限公司（以下稱為“青春公司”）為一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2007年－2009年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
（1）2007年7月1日，青春公司由于開發(fā)商品房需要一大片土地，與乙公司達成協(xié)議：乙公司將原用于生產(chǎn)的破舊廠房拆除后，將“五通一平”的土地轉(zhuǎn)讓給青春公司。該土地使用權(quán)尚可使用30年，其賬面價值為22000萬元（其中無形資產(chǎn)賬面余額為40000萬元，累計攤銷18000萬元），經(jīng)委托房地產(chǎn)資產(chǎn)評估機構(gòu)評估，其價值為30000萬元。該筆土地轉(zhuǎn)讓款項青春公司除支付貨幣資金6000萬元外，其余用青春公司擁有的市價為24000萬元的債券作為支付對價。同日，交易雙方辦妥了相關(guān)的債券交割、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和款項支付等手續(xù)。
該債券系青春公司于2006年7月1日購入的三年期債券，購入時準備將其持有至到期。在上述資產(chǎn)置換日，與該債券有關(guān)科目的賬面余額為：“持有至到期投資——成本”23000萬元、“應(yīng)收利息”600萬元。
乙公司取得該債券后，不準備持有至到期，作為交易性金融資產(chǎn)。
（2）青春公司換入土地使用權(quán)后，由于房地產(chǎn)開發(fā)方案有所調(diào)整，公司將富余的四分之一土地出租給丙公司，租期2年，從2008年1月1日－2009年12月31日，每年租金300萬元，在每年年末收取。假設(shè)該部分土地使用權(quán)可以單獨計量，青春公司將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，并按照成本模式計量。
（3）2009年末，青春公司由于開發(fā)的商品房銷售不佳，資金周轉(zhuǎn)困難，無法歸還到期的銀行貸款，經(jīng)與貸款銀行協(xié)商，達成如下債務(wù)重組方案：截止至2009年12月31日，青春公司累計未歸還到期的長期借款本金8000萬元，應(yīng)付利息300萬元，共計8300萬元。銀行免除青春公司利息200萬元，所欠的8100萬元青春公司用貨幣資金歸還1000萬元，其余7100萬元用出租到期收回的土地作為對價歸還。
該債務(wù)重組涉及的相關(guān)產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)和款項支付已經(jīng)辦理完畢，雙方辦妥了債務(wù)解除手續(xù)。
（4）假設(shè)上述交易不考慮相關(guān)稅費。
要求：
（1）判斷青春公司用債券交換土地使用權(quán)是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并進行相應(yīng)的會計處理。
（2）判斷乙公司用土地使用權(quán)交換債券是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并進行相應(yīng)的會計處理。
（3）對青春公司2008年、2009年出租土地使用權(quán)進行賬務(wù)處理。
（4）對青春公司債務(wù)重組進行賬務(wù)處理。（單位用萬元表示）
標準答案：
（1）判斷青春公司用債券交換土地使用權(quán)是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并進行相應(yīng)的會計處理
青春公司支付補價所占比重＝支付的補價÷（支付的補價＋換出資產(chǎn)公允價值）＝6000÷（6000＋24000）＝20％＜25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
由于換入的土地使用權(quán)與換出的債券的未來現(xiàn)金流量在時間、金額和風險上顯著不同，該交換具有商業(yè)實質(zhì)，在換入換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量下，換入資產(chǎn)應(yīng)按公允價值入賬。青春公司的賬務(wù)處理是：
借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 30000
貸：銀行存款 6000
持有至到期投資——成本 23000
應(yīng)收利息 600
資本公積——其他資本公積 100
注：持有至到期投資由于未到期就處置并且不符合豁免條件，按照規(guī)定，應(yīng)將債券公允價值與賬面價值之間的差額計入資本公積。
（2）判斷乙公司用土地使用權(quán)交換債券是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并進行相應(yīng)的會計處理
乙公司收到補價所占比重＝收到的補價÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價值＝6000÷30000＝20％＜25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
由于換入的債券與換出的土地使用權(quán)的未來現(xiàn)金流量在時間、金額和風險上顯著不同，該交換具有商業(yè)實質(zhì)，在換入換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量下，換入資產(chǎn)應(yīng)按公允價值入賬。乙公司的賬務(wù)處理是：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 30000
累計攤銷 18000
貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 40000
營業(yè)外收入（30000－22000） 8000
（3）對青春公司2008年、2009年出租土地使用權(quán)進行賬務(wù)處理
2008年出租時，應(yīng)將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。青春公司2007年7月取得土地使用權(quán)后，按30年攤銷，每年攤銷1000萬元，至2007年末已攤銷500萬元。青春公司出租土地使用權(quán)時的賬務(wù)處理是：
借：投資性房地產(chǎn) 7500
累計攤銷（500÷4）125
貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)（30000÷4）7500
投資性房地產(chǎn)累計攤銷 125
2008年末收取租金，確認收入和成本：
借：銀行存款 300
貸：其他業(yè)務(wù)收入 300
借：其他業(yè)務(wù)成本 250
貸：投資性房地產(chǎn)累計攤銷 250
2009年末收取租金，確認收入和成本同2008年。
（4）對青春公司債務(wù)重組進行賬務(wù)處理
債務(wù)重組日，該投資性房地產(chǎn)的賬面余額為7500萬元，已累計攤銷625萬元，賬面價值為6875萬元。債務(wù)重組日青春公司的賬務(wù)處理是：
借：長期借款——本金 8000
應(yīng)付利息 300
貸：銀行存款 1000
其他業(yè)務(wù)收入 7100
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 200
借：其他業(yè)務(wù)成本 6875
投資性房地產(chǎn)累計攤銷 625
貸：投資性房地產(chǎn) 7500