35、 日后事項(xiàng)＋差錯(cuò)更正＋所得稅
春花股份有限公司（本題下稱“春花公司”）系上市公司，主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；此外兼營房地產(chǎn)開發(fā)等業(yè)務(wù)。春花公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率2007年為33%，2008年為25％。春花公司2007年度所得稅匯算清繳于2008年3月15日完成，在此之前發(fā)生的2007年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。春花公司已于2007年12月31日對(duì)公司賬目進(jìn)行結(jié)賬；2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2008年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出。
2008年3月10日，春花公司內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料審查過程中發(fā)現(xiàn)了以下會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和相關(guān)的會(huì)計(jì)處理：
（1）春花公司于2007年1月1日支付1000萬元購入C公司同日發(fā)行、同等面值的三年期債券（不考慮相關(guān)稅費(fèi)），作為持有至到期投資核算。該債券票面年利率6％，利息按年于次年5日內(nèi)支付。2007年6月30日，春花公司因急需資金，將該債券的20％出售，收取價(jià)款220萬元。出售債券時(shí)春花公司進(jìn)行了如下賬務(wù)處理：
借：銀行存款 220
貸：持有至到期投資（1000×20％） 200
投資收益 20
2007年末，春花公司計(jì)算利息并進(jìn)行了賬務(wù)處理如下：
應(yīng)收利息＝800×6％×1＝48（萬元）
借：應(yīng)收利息 48
貸：投資收益 48
內(nèi)部審計(jì)人員注意到，該債券在2007年末市價(jià)為900萬元。
（2）2007年12月31日，春花公司向甲公司銷售商品一批，售價(jià)5000萬元，雙方約定8個(gè)月后收款。春花公司由于急需資金，于12月31日將該筆應(yīng)收賬款5850萬元作價(jià)5450萬元出售給工商銀行。春花公司進(jìn)行如下賬務(wù)處理：
借：銀行存款 5450
營業(yè)外支出 400
貸：應(yīng)收賬款 5850
內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)審查出售債權(quán)協(xié)議發(fā)現(xiàn)，該筆債權(quán)出售后，銀行如到期無法收回該筆債權(quán)，有權(quán)向春花公司追償該筆債權(quán)5850萬元。
（3）春花公司于2007年1月1日以支付600萬元作為對(duì)價(jià)，取得乙公司10%的股權(quán)，取得投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為5600萬元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，春花公司對(duì)其采用成本法核算。
2007年12月31日，春花公司又以4500萬元的價(jià)格取得乙公司50%的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照乙公司章程規(guī)定，春花公司能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。
2007年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤外,未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。春花公司對(duì)該筆投資的賬務(wù)處理是：
2007年初投資時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 600
貸：銀行存款 600
2007年年末再投資時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 4500
貸：銀行存款 4500
2007年年末確認(rèn)投資收益：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 600
貸：投資收益（1000×60％） 600
內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，春花公司與乙公司在投資前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系；同時(shí)注意到，春花公司確認(rèn)投資收益后，對(duì)由此產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債71.05萬元（即投資企業(yè)的所得稅稅率33％，被投資單位所得稅稅率24％，將來分配現(xiàn)金股利時(shí)需補(bǔ)交所得稅71.05萬元）。
（4）2007年4月10日，春花公司與丙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓出租給丙企業(yè)使用，租賃期開始日為2007年4月30日。2007年4月30日，該寫字樓的賬面價(jià)值為4000萬元，公允價(jià)值為4200萬元。2007年9月30日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為4300萬元。2007年12月31日租賃期屆滿，收到租金250萬元；春花公司收回該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，并以4800萬元出售，出售款項(xiàng)已收訖。春花公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。春花公司對(duì)該投資性房地產(chǎn)賬務(wù)處理如下：
①2007年4月30日，存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn):
借:投資性房地產(chǎn)——成本 4200
貸:開發(fā)產(chǎn)品 4000
資本公積——其他資本公積 200
②2007年9月30日，公允價(jià)值變動(dòng):
借:投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
③2007年12月31日，收到租金并出售投資性房地產(chǎn):
借：銀行存款 250
貸：其他業(yè)務(wù)收入 250
借：銀行存款 4800
貸：投資性房地產(chǎn)——成本 4200
——公允價(jià)值變動(dòng) 100
營業(yè)外收入 500
（5）春花公司于2007年9月10日以其生產(chǎn)的成本為0.2萬元的電子產(chǎn)品作為中秋節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)電子產(chǎn)品的售價(jià)為每臺(tái)0.25萬元。發(fā)放福利時(shí)，春花公司有600名職工，其中540名為直接參加生產(chǎn)的職工，60名為總部管理人員。春花公司進(jìn)行了如下賬務(wù)處理：
借：生產(chǎn)成本（540×0.2） 108
管理費(fèi)用 （60×0.2） 12
貸：庫存商品（600×0.2） 120
內(nèi)部審計(jì)人員注意到，發(fā)放福利時(shí)生產(chǎn)的產(chǎn)品，在報(bào)告年度一直在生產(chǎn)中，未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。
（6）春花公司與乙公司于2007年8月簽訂不可撤銷合同，由春花公司向乙公司銷售電子產(chǎn)品100臺(tái)，合同價(jià)格每臺(tái)100萬元。該批設(shè)備在2008年2月10日交貨。
至2007年末春花公司已生產(chǎn)40臺(tái)設(shè)備，由于原材料價(jià)格上漲，單位成本達(dá)到102萬元，累計(jì)虧損80萬元。春花公司對(duì)此計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，賬務(wù)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失 80
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 80
內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)詢問材料采購和生產(chǎn)人員得知，預(yù)計(jì)其余未生產(chǎn)的60臺(tái)設(shè)備的單位成本與已生產(chǎn)的設(shè)備的單位成本相同。
（7）春花公司2007年第一季度、第二季度、第三季度分別銷售某型號(hào)電子設(shè)備400臺(tái)、300臺(tái)、100臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)為8萬元，第四季度由于該產(chǎn)品已永久停產(chǎn)，無產(chǎn)品可銷。春花公司對(duì)其客戶作出如下承諾:電子產(chǎn)品售出后2年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的故障和質(zhì)量問題，春花公司免費(fèi)負(fù)責(zé)保修(含零部件更換)。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，發(fā)生的保修費(fèi)一般為銷售額的1%至3%之間。春花公司2007年四個(gè)季度實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)分別為25萬元、22萬元、24萬元和17萬元。已知2007年初“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目年末余額為20萬元。春花公司對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量保證金進(jìn)行了如下處理：
①第一季度發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi)):
借: 預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 25
貸: 銀行存款 25
第一季度末確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債：
借: 銷售費(fèi)用 （400×8×2％） 64
貸: 預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 64
②第二季度發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi)):
借: 預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 22
貸: 銀行存款 22
第二季度末確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債：
借: 銷售費(fèi)用 （300×8×2％） 48
貸: 預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 48
③第三季度發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi)):
借: 預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 24
貸: 銀行存款 24
第三季度末確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債：
借: 銷售費(fèi)用 （100×8×2％） 16
貸: 預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 16
④第四季度發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi)):
借: 預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 17
貸: 銀行存款 17
第四季度末尚有產(chǎn)品質(zhì)量保證金余額60萬元，春花公司認(rèn)為該類產(chǎn)品已不再銷售，將其全部轉(zhuǎn)回：
借: 預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 60
貸: 銷售費(fèi)用 60
按照稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)在計(jì)提時(shí)，不得在稅前抵扣，但可以在實(shí)際發(fā)生時(shí)抵扣。
（8）春花公司的記賬本位幣為人民幣，2007年12月2日以每股4美元的價(jià)格購入丁公司B股10萬股，占丁公司2％的股權(quán)比例，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.5元人民幣，款項(xiàng)已付。春花公司購入股票時(shí)的賬務(wù)處理時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 300
貸：銀行存款——美元（10×4×7.5）300
春花公司對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，期末未進(jìn)行賬務(wù)處理。
內(nèi)部審計(jì)人員了解到， 2007年12月31日，由于市價(jià)變動(dòng)，當(dāng)月購入的丁公司B股的市價(jià)變?yōu)槊抗?.8美元，已損失2萬美元市值，但尚在正常變動(dòng)范圍內(nèi)。已知2007年12月31日即期匯率為1美元=7.4元人民幣。假設(shè)按照稅法規(guī)定，購入的股票以實(shí)際支付的價(jià)款和購入時(shí)的即期匯率所計(jì)算的成本可以在稅前抵扣。
（9）春花公司因違約，于2007年12月被A公司告上法庭，要求春花公司賠償500萬元的經(jīng)濟(jì)損失。2007年12月31日法院尚未判決，春花公司法律顧問認(rèn)為，本訴訟敗訴的可能性不大，春花公司未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
2008年2月25日，法院一審判決春花公司敗訴，應(yīng)賠償A公司400萬元。春花公司不服，提出上訴，至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，該訴訟還在進(jìn)行中，春花公司對(duì)此未決訴訟在附注中進(jìn)行了披露，但未進(jìn)行賬務(wù)處理。
內(nèi)部審計(jì)人員詢問法律顧問后得知，目前春花公司證據(jù)尚有欠缺，該訴訟維持一審判決的可能性為90％。
（10）春花公司2007年12月5日銷售一批商品給丙企業(yè)，取得收入1000萬元。春花公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本700萬元。在發(fā)出商品10天后已經(jīng)全部收到此筆貨款1170萬元。2008年2月1日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。后經(jīng)反復(fù)協(xié)商，丙公司在得到春花公司承諾保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，同意重新發(fā)貨，不必退回貨款。2008年2月25日，春花公司在重新生產(chǎn)出產(chǎn)品后，發(fā)出了該合同的貨物，丙公司通過了該批貨物的驗(yàn)收。
鑒于重新生產(chǎn)的產(chǎn)品成本比上批產(chǎn)品成本高30萬元，春花公司賬務(wù)處理如下：
借：主營業(yè)務(wù)成本 30
貸：庫存商品 30
假定稅法規(guī)定，銷售退回后，不具有納稅義務(wù)。
其他有關(guān)資料如下：
（1）春花公司銷售商品、提供勞務(wù)均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，交易價(jià)格均為公允價(jià)格。
（2）商品銷售價(jià)格均不含增值稅。
（3）商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。
（4）所售商品均未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
（5）采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，賬齡1年以內(nèi)（含）的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為10%，1年以上的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為30%。根據(jù)稅法規(guī)定，按應(yīng)收賬款期末余額5‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。
（6）不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
（7）春花公司按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。
要求：
（1）對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理（暫不對(duì)所得稅進(jìn)行處理，將在差錯(cuò)更正后合并一筆處理） 。
（2）計(jì)算差錯(cuò)更正事項(xiàng)發(fā)生的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用，并進(jìn)行賬務(wù)處理。
（3）對(duì)差錯(cuò)更正引起凈利潤的變動(dòng)計(jì)提（沖回）盈余公積。
（4）填列上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)春花公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表部分項(xiàng)目的調(diào)整金額（調(diào)增數(shù)以"十"表示，調(diào)減數(shù)以"一"表示，不調(diào)整以"0"表示）。 （單位以萬元表示，保留小數(shù)點(diǎn)后2位）
春花股份有限公司（本題下稱“春花公司”）系上市公司，主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；此外兼營房地產(chǎn)開發(fā)等業(yè)務(wù)。春花公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率2007年為33%，2008年為25％。春花公司2007年度所得稅匯算清繳于2008年3月15日完成，在此之前發(fā)生的2007年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。春花公司已于2007年12月31日對(duì)公司賬目進(jìn)行結(jié)賬；2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2008年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出。
2008年3月10日，春花公司內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料審查過程中發(fā)現(xiàn)了以下會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和相關(guān)的會(huì)計(jì)處理：
（1）春花公司于2007年1月1日支付1000萬元購入C公司同日發(fā)行、同等面值的三年期債券（不考慮相關(guān)稅費(fèi)），作為持有至到期投資核算。該債券票面年利率6％，利息按年于次年5日內(nèi)支付。2007年6月30日，春花公司因急需資金，將該債券的20％出售，收取價(jià)款220萬元。出售債券時(shí)春花公司進(jìn)行了如下賬務(wù)處理：
借：銀行存款 220
貸：持有至到期投資（1000×20％） 200
投資收益 20
2007年末，春花公司計(jì)算利息并進(jìn)行了賬務(wù)處理如下：
應(yīng)收利息＝800×6％×1＝48（萬元）
借：應(yīng)收利息 48
貸：投資收益 48
內(nèi)部審計(jì)人員注意到，該債券在2007年末市價(jià)為900萬元。
（2）2007年12月31日，春花公司向甲公司銷售商品一批，售價(jià)5000萬元，雙方約定8個(gè)月后收款。春花公司由于急需資金，于12月31日將該筆應(yīng)收賬款5850萬元作價(jià)5450萬元出售給工商銀行。春花公司進(jìn)行如下賬務(wù)處理：
借：銀行存款 5450
營業(yè)外支出 400
貸：應(yīng)收賬款 5850
內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)審查出售債權(quán)協(xié)議發(fā)現(xiàn)，該筆債權(quán)出售后，銀行如到期無法收回該筆債權(quán)，有權(quán)向春花公司追償該筆債權(quán)5850萬元。
（3）春花公司于2007年1月1日以支付600萬元作為對(duì)價(jià)，取得乙公司10%的股權(quán)，取得投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為5600萬元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，春花公司對(duì)其采用成本法核算。
2007年12月31日，春花公司又以4500萬元的價(jià)格取得乙公司50%的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照乙公司章程規(guī)定，春花公司能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。
2007年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤外,未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。春花公司對(duì)該筆投資的賬務(wù)處理是：
2007年初投資時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 600
貸：銀行存款 600
2007年年末再投資時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 4500
貸：銀行存款 4500
2007年年末確認(rèn)投資收益：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 600
貸：投資收益（1000×60％） 600
內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，春花公司與乙公司在投資前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系；同時(shí)注意到，春花公司確認(rèn)投資收益后，對(duì)由此產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債71.05萬元（即投資企業(yè)的所得稅稅率33％，被投資單位所得稅稅率24％，將來分配現(xiàn)金股利時(shí)需補(bǔ)交所得稅71.05萬元）。
（4）2007年4月10日，春花公司與丙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓出租給丙企業(yè)使用，租賃期開始日為2007年4月30日。2007年4月30日，該寫字樓的賬面價(jià)值為4000萬元，公允價(jià)值為4200萬元。2007年9月30日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為4300萬元。2007年12月31日租賃期屆滿，收到租金250萬元；春花公司收回該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，并以4800萬元出售，出售款項(xiàng)已收訖。春花公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。春花公司對(duì)該投資性房地產(chǎn)賬務(wù)處理如下：
①2007年4月30日，存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn):
借:投資性房地產(chǎn)——成本 4200
貸:開發(fā)產(chǎn)品 4000
資本公積——其他資本公積 200
②2007年9月30日，公允價(jià)值變動(dòng):
借:投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
③2007年12月31日，收到租金并出售投資性房地產(chǎn):
借：銀行存款 250
貸：其他業(yè)務(wù)收入 250
借：銀行存款 4800
貸：投資性房地產(chǎn)——成本 4200
——公允價(jià)值變動(dòng) 100
營業(yè)外收入 500
（5）春花公司于2007年9月10日以其生產(chǎn)的成本為0.2萬元的電子產(chǎn)品作為中秋節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)電子產(chǎn)品的售價(jià)為每臺(tái)0.25萬元。發(fā)放福利時(shí)，春花公司有600名職工，其中540名為直接參加生產(chǎn)的職工，60名為總部管理人員。春花公司進(jìn)行了如下賬務(wù)處理：
借：生產(chǎn)成本（540×0.2） 108
管理費(fèi)用 （60×0.2） 12
貸：庫存商品（600×0.2） 120
內(nèi)部審計(jì)人員注意到，發(fā)放福利時(shí)生產(chǎn)的產(chǎn)品，在報(bào)告年度一直在生產(chǎn)中，未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。
（6）春花公司與乙公司于2007年8月簽訂不可撤銷合同，由春花公司向乙公司銷售電子產(chǎn)品100臺(tái)，合同價(jià)格每臺(tái)100萬元。該批設(shè)備在2008年2月10日交貨。
至2007年末春花公司已生產(chǎn)40臺(tái)設(shè)備，由于原材料價(jià)格上漲，單位成本達(dá)到102萬元，累計(jì)虧損80萬元。春花公司對(duì)此計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，賬務(wù)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失 80
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 80
內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)詢問材料采購和生產(chǎn)人員得知，預(yù)計(jì)其余未生產(chǎn)的60臺(tái)設(shè)備的單位成本與已生產(chǎn)的設(shè)備的單位成本相同。
（7）春花公司2007年第一季度、第二季度、第三季度分別銷售某型號(hào)電子設(shè)備400臺(tái)、300臺(tái)、100臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)為8萬元，第四季度由于該產(chǎn)品已永久停產(chǎn)，無產(chǎn)品可銷。春花公司對(duì)其客戶作出如下承諾:電子產(chǎn)品售出后2年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的故障和質(zhì)量問題，春花公司免費(fèi)負(fù)責(zé)保修(含零部件更換)。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，發(fā)生的保修費(fèi)一般為銷售額的1%至3%之間。春花公司2007年四個(gè)季度實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)分別為25萬元、22萬元、24萬元和17萬元。已知2007年初“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目年末余額為20萬元。春花公司對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量保證金進(jìn)行了如下處理：
①第一季度發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi)):
借: 預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 25
貸: 銀行存款 25
第一季度末確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債：
借: 銷售費(fèi)用 （400×8×2％） 64
貸: 預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 64
②第二季度發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi)):
借: 預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 22
貸: 銀行存款 22
第二季度末確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債：
借: 銷售費(fèi)用 （300×8×2％） 48
貸: 預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 48
③第三季度發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi)):
借: 預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 24
貸: 銀行存款 24
第三季度末確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債：
借: 銷售費(fèi)用 （100×8×2％） 16
貸: 預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 16
④第四季度發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi)):
借: 預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 17
貸: 銀行存款 17
第四季度末尚有產(chǎn)品質(zhì)量保證金余額60萬元，春花公司認(rèn)為該類產(chǎn)品已不再銷售，將其全部轉(zhuǎn)回：
借: 預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 60
貸: 銷售費(fèi)用 60
按照稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)在計(jì)提時(shí)，不得在稅前抵扣，但可以在實(shí)際發(fā)生時(shí)抵扣。
（8）春花公司的記賬本位幣為人民幣，2007年12月2日以每股4美元的價(jià)格購入丁公司B股10萬股，占丁公司2％的股權(quán)比例，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.5元人民幣，款項(xiàng)已付。春花公司購入股票時(shí)的賬務(wù)處理時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 300
貸：銀行存款——美元（10×4×7.5）300
春花公司對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，期末未進(jìn)行賬務(wù)處理。
內(nèi)部審計(jì)人員了解到， 2007年12月31日，由于市價(jià)變動(dòng)，當(dāng)月購入的丁公司B股的市價(jià)變?yōu)槊抗?.8美元，已損失2萬美元市值，但尚在正常變動(dòng)范圍內(nèi)。已知2007年12月31日即期匯率為1美元=7.4元人民幣。假設(shè)按照稅法規(guī)定，購入的股票以實(shí)際支付的價(jià)款和購入時(shí)的即期匯率所計(jì)算的成本可以在稅前抵扣。
（9）春花公司因違約，于2007年12月被A公司告上法庭，要求春花公司賠償500萬元的經(jīng)濟(jì)損失。2007年12月31日法院尚未判決，春花公司法律顧問認(rèn)為，本訴訟敗訴的可能性不大，春花公司未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
2008年2月25日，法院一審判決春花公司敗訴，應(yīng)賠償A公司400萬元。春花公司不服，提出上訴，至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，該訴訟還在進(jìn)行中，春花公司對(duì)此未決訴訟在附注中進(jìn)行了披露，但未進(jìn)行賬務(wù)處理。
內(nèi)部審計(jì)人員詢問法律顧問后得知，目前春花公司證據(jù)尚有欠缺，該訴訟維持一審判決的可能性為90％。
（10）春花公司2007年12月5日銷售一批商品給丙企業(yè)，取得收入1000萬元。春花公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本700萬元。在發(fā)出商品10天后已經(jīng)全部收到此筆貨款1170萬元。2008年2月1日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。后經(jīng)反復(fù)協(xié)商，丙公司在得到春花公司承諾保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，同意重新發(fā)貨，不必退回貨款。2008年2月25日，春花公司在重新生產(chǎn)出產(chǎn)品后，發(fā)出了該合同的貨物，丙公司通過了該批貨物的驗(yàn)收。
鑒于重新生產(chǎn)的產(chǎn)品成本比上批產(chǎn)品成本高30萬元，春花公司賬務(wù)處理如下：
借：主營業(yè)務(wù)成本 30
貸：庫存商品 30
假定稅法規(guī)定，銷售退回后，不具有納稅義務(wù)。
其他有關(guān)資料如下：
（1）春花公司銷售商品、提供勞務(wù)均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，交易價(jià)格均為公允價(jià)格。
（2）商品銷售價(jià)格均不含增值稅。
（3）商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。
（4）所售商品均未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
（5）采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，賬齡1年以內(nèi)（含）的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為10%，1年以上的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為30%。根據(jù)稅法規(guī)定，按應(yīng)收賬款期末余額5‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。
（6）不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
（7）春花公司按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。
要求：
（1）對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理（暫不對(duì)所得稅進(jìn)行處理，將在差錯(cuò)更正后合并一筆處理） 。
（2）計(jì)算差錯(cuò)更正事項(xiàng)發(fā)生的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用，并進(jìn)行賬務(wù)處理。
（3）對(duì)差錯(cuò)更正引起凈利潤的變動(dòng)計(jì)提（沖回）盈余公積。
（4）填列上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)春花公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表部分項(xiàng)目的調(diào)整金額（調(diào)增數(shù)以"十"表示，調(diào)減數(shù)以"一"表示，不調(diào)整以"0"表示）。 （單位以萬元表示，保留小數(shù)點(diǎn)后2位）