標(biāo)準(zhǔn)答案：
（1）對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理
①2007年6月末，持有至到期投資出售20％后，剩余部分應(yīng)重分類為可供出售金融資產(chǎn)。差錯(cuò)更正如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本[800×（220÷200）]880
貸：持有至到期投資（1000×80％） 800
資本公積——其他資本公積 80
年末，該可供出售金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 20
貸：資本公積——其他資本公積（900－880）20
說明：該資產(chǎn)賬面價(jià)值為900萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬元（1000×80％），產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬元。
②附有追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售，不滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件，應(yīng)作為以應(yīng)收賬款作質(zhì)押取得借款處理。差錯(cuò)更正如下：
借：應(yīng)收賬款 5850
貸：短期借款 5450
以前年度損益調(diào)整（調(diào)整營業(yè)外支出） 400
補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整資產(chǎn)減值損失）585
貸：壞賬準(zhǔn)備（5850×10％）585
說明：該資產(chǎn)賬面價(jià)值為5265萬元（5850－585），計(jì)稅基礎(chǔ)為5820.75萬元（5850－5850×5‰），產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異555.75萬元（5265－5820.75）。
③ 春花公司對(duì)乙公司再投資后，乙公司成為春花公司的子公司，應(yīng)采取成本法核算。差錯(cuò)更正如下：
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整投資收益） 600
貸：長期股權(quán)投資——乙公司 600
說明：差錯(cuò)更正前由于確認(rèn)投資收益產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異600萬元確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債71.05萬元，在差錯(cuò)更正后所得稅處理時(shí)應(yīng)沖回。
④出售投資性房地產(chǎn)，應(yīng)該計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)轉(zhuǎn)出資本公積等。差錯(cuò)更正如下：
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整營業(yè)外收入） 500
以前年度損益調(diào)整（調(diào)整其他業(yè)務(wù)成本） 4300
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整其他業(yè)務(wù)收入） 4800
同時(shí)，將投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入:
借:以前年度損益調(diào)整（調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益） 100
貸: 以前年度損益調(diào)整（調(diào)整其他業(yè)務(wù)收入） 10O
同時(shí)，將轉(zhuǎn)換時(shí)原計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入:
借:資本公積——其他資本公積 200
貸: 以前年度損益調(diào)整（調(diào)整其他業(yè)務(wù)收入） 200
說明：差錯(cuò)更正后，會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定一致，不存在差異。
⑤將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放員工應(yīng)作為銷售處理。差錯(cuò)更正如下：
借：生產(chǎn)成本 49.95
以前年度損益調(diào)整（管理費(fèi)用） 5.55
以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本）(600×0.2)120
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利（600×0.25×1.17） 175.5
借: 應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 175.5
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入）（600×0.25）150
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 25.5
注：生產(chǎn)成本調(diào)增＝175.5×540÷600－108＝157.95－108＝49.95（萬元）
管理費(fèi)用調(diào)增＝175.5×60÷600－12＝17.55－12＝5.55（萬元）
說明：差錯(cuò)更正后，會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定一致，沒有差異。
⑥對(duì)虧損合同在滿足確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債條件后應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。差錯(cuò)更正如下：
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整營業(yè)外支出） 120
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（60×2） 120
說明：負(fù)債的賬面價(jià)值為120萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0（賬面價(jià)值120－將來實(shí)際發(fā)生損失時(shí)可抵扣120），產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異120萬元。
⑦電子產(chǎn)品的保修期未到期，不能轉(zhuǎn)回預(yù)計(jì)負(fù)債。差錯(cuò)更正如下：
借: 以前年度損益調(diào)整（銷售費(fèi)用） 60
貸: 預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 60
說明：預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值60萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0（賬面價(jià)值60－未來可抵扣60），產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異60萬元。
⑧購入的股票準(zhǔn)備長期持有，對(duì)發(fā)行股票的公司無重大影響，因其在活躍市場中有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)。差錯(cuò)更正如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 300
貸：長期股權(quán)投資（10×4×7.5） 300
借：資本公積——其他資本公積 18.8
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（300－10×3.8×7.4）18.8
說明：資產(chǎn)賬面價(jià)值為281.2萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為300萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異18.8萬元。
⑨對(duì)未決訴訟應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。差錯(cuò)更正如下：
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整營業(yè)外支出） 400
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 400
說明：預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值400萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0（賬面價(jià)值400－將來可抵扣400），產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異400萬元。
⑩日后期間的銷售退回應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)處理，實(shí)際銷售收入應(yīng)確認(rèn)在2008年2月份。差錯(cuò)更正如下：
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入） 1000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170
貸：預(yù)收賬款 1170
借：庫存商品 700
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本） 700
借：預(yù)收賬款 1170
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170
借：主營業(yè)務(wù)成本 700
貸：庫存商品 700
說明：銷售退回的會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定一致，沒有差異。
（2）計(jì)算差錯(cuò)更正發(fā)生的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用，并進(jìn)行賬務(wù)處理
①計(jì)算應(yīng)交所得稅
差錯(cuò)更正調(diào)增的稅前利潤＝400－585－600－500－4300＋4800－100＋100＋200－5.55－120＋150－120－60－400－1000＋700＝－1440.55（萬元）
差錯(cuò)更正調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝稅前利潤＋納稅調(diào)整額＝稅前利潤（－1440.55）＋計(jì)提壞賬555.75＋投資收益600＋虧損合同120＋計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證金60＋未決訴訟400＝295.2（萬元）
應(yīng)交所得稅＝295.2×33％＝97.42（萬元）
②計(jì)算遞延所得稅
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異影響額＝可供出售金融資產(chǎn)100×適用所得稅稅率25％－轉(zhuǎn)回長期股權(quán)投資產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債71.05＝25－71.05＝－46.05（萬元）。
注：其中25萬元應(yīng)沖減資本公積。
可抵扣暫時(shí)性差異影響額＝（計(jì)提壞賬555.75＋虧損合同120＋計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)60＋未決訴訟400+可抵扣暫時(shí)性差異18.8）×適用所得稅稅率25％＝1135.75×25％＝288.64
（萬元）。
注：其中4.7萬元應(yīng)增加資本公積。
③所得稅費(fèi)用＝應(yīng)交所得稅97.42＋[遞延所得稅負(fù)債總額（－46.05）－應(yīng)計(jì)入資本公積的部分（25-4.7）]－遞延所得稅資產(chǎn)288.64＝－257.57（萬元）
④賬務(wù)處理如下：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 288.64
遞延所得稅負(fù)債 46.05
資本公積——其他資本公積 20.3
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 97.42
以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費(fèi)用）257.57
（3）對(duì)差錯(cuò)更正引起凈利潤的變動(dòng)計(jì)提（沖回）盈余公積
差錯(cuò)更正調(diào)增的凈利潤＝－1434.55＋257.57＝－1176.98（萬元）
借：利潤分配——未分配利潤 1176.98
貸：以前年度損益調(diào)整 1176.98
借：盈余公積（1176.98×10％） 117.70
貸：利潤分配——未分配利潤 117.70
（4）填列上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)春花公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表部分項(xiàng)目的調(diào)整金額
（1）對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理
①2007年6月末，持有至到期投資出售20％后，剩余部分應(yīng)重分類為可供出售金融資產(chǎn)。差錯(cuò)更正如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本[800×（220÷200）]880
貸：持有至到期投資（1000×80％） 800
資本公積——其他資本公積 80
年末，該可供出售金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 20
貸：資本公積——其他資本公積（900－880）20
說明：該資產(chǎn)賬面價(jià)值為900萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬元（1000×80％），產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬元。
②附有追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售，不滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件，應(yīng)作為以應(yīng)收賬款作質(zhì)押取得借款處理。差錯(cuò)更正如下：
借：應(yīng)收賬款 5850
貸：短期借款 5450
以前年度損益調(diào)整（調(diào)整營業(yè)外支出） 400
補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整資產(chǎn)減值損失）585
貸：壞賬準(zhǔn)備（5850×10％）585
說明：該資產(chǎn)賬面價(jià)值為5265萬元（5850－585），計(jì)稅基礎(chǔ)為5820.75萬元（5850－5850×5‰），產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異555.75萬元（5265－5820.75）。
③ 春花公司對(duì)乙公司再投資后，乙公司成為春花公司的子公司，應(yīng)采取成本法核算。差錯(cuò)更正如下：
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整投資收益） 600
貸：長期股權(quán)投資——乙公司 600
說明：差錯(cuò)更正前由于確認(rèn)投資收益產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異600萬元確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債71.05萬元，在差錯(cuò)更正后所得稅處理時(shí)應(yīng)沖回。
④出售投資性房地產(chǎn)，應(yīng)該計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)轉(zhuǎn)出資本公積等。差錯(cuò)更正如下：
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整營業(yè)外收入） 500
以前年度損益調(diào)整（調(diào)整其他業(yè)務(wù)成本） 4300
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整其他業(yè)務(wù)收入） 4800
同時(shí)，將投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入:
借:以前年度損益調(diào)整（調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益） 100
貸: 以前年度損益調(diào)整（調(diào)整其他業(yè)務(wù)收入） 10O
同時(shí)，將轉(zhuǎn)換時(shí)原計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入:
借:資本公積——其他資本公積 200
貸: 以前年度損益調(diào)整（調(diào)整其他業(yè)務(wù)收入） 200
說明：差錯(cuò)更正后，會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定一致，不存在差異。
⑤將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放員工應(yīng)作為銷售處理。差錯(cuò)更正如下：
借：生產(chǎn)成本 49.95
以前年度損益調(diào)整（管理費(fèi)用） 5.55
以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本）(600×0.2)120
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利（600×0.25×1.17） 175.5
借: 應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 175.5
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入）（600×0.25）150
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 25.5
注：生產(chǎn)成本調(diào)增＝175.5×540÷600－108＝157.95－108＝49.95（萬元）
管理費(fèi)用調(diào)增＝175.5×60÷600－12＝17.55－12＝5.55（萬元）
說明：差錯(cuò)更正后，會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定一致，沒有差異。
⑥對(duì)虧損合同在滿足確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債條件后應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。差錯(cuò)更正如下：
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整營業(yè)外支出） 120
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（60×2） 120
說明：負(fù)債的賬面價(jià)值為120萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0（賬面價(jià)值120－將來實(shí)際發(fā)生損失時(shí)可抵扣120），產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異120萬元。
⑦電子產(chǎn)品的保修期未到期，不能轉(zhuǎn)回預(yù)計(jì)負(fù)債。差錯(cuò)更正如下：
借: 以前年度損益調(diào)整（銷售費(fèi)用） 60
貸: 預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 60
說明：預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值60萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0（賬面價(jià)值60－未來可抵扣60），產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異60萬元。
⑧購入的股票準(zhǔn)備長期持有，對(duì)發(fā)行股票的公司無重大影響，因其在活躍市場中有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)。差錯(cuò)更正如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 300
貸：長期股權(quán)投資（10×4×7.5） 300
借：資本公積——其他資本公積 18.8
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（300－10×3.8×7.4）18.8
說明：資產(chǎn)賬面價(jià)值為281.2萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為300萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異18.8萬元。
⑨對(duì)未決訴訟應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。差錯(cuò)更正如下：
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整營業(yè)外支出） 400
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 400
說明：預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值400萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0（賬面價(jià)值400－將來可抵扣400），產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異400萬元。
⑩日后期間的銷售退回應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)處理，實(shí)際銷售收入應(yīng)確認(rèn)在2008年2月份。差錯(cuò)更正如下：
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入） 1000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170
貸：預(yù)收賬款 1170
借：庫存商品 700
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本） 700
借：預(yù)收賬款 1170
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170
借：主營業(yè)務(wù)成本 700
貸：庫存商品 700
說明：銷售退回的會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定一致，沒有差異。
（2）計(jì)算差錯(cuò)更正發(fā)生的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用，并進(jìn)行賬務(wù)處理
①計(jì)算應(yīng)交所得稅
差錯(cuò)更正調(diào)增的稅前利潤＝400－585－600－500－4300＋4800－100＋100＋200－5.55－120＋150－120－60－400－1000＋700＝－1440.55（萬元）
差錯(cuò)更正調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝稅前利潤＋納稅調(diào)整額＝稅前利潤（－1440.55）＋計(jì)提壞賬555.75＋投資收益600＋虧損合同120＋計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證金60＋未決訴訟400＝295.2（萬元）
應(yīng)交所得稅＝295.2×33％＝97.42（萬元）
②計(jì)算遞延所得稅
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異影響額＝可供出售金融資產(chǎn)100×適用所得稅稅率25％－轉(zhuǎn)回長期股權(quán)投資產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債71.05＝25－71.05＝－46.05（萬元）。
注：其中25萬元應(yīng)沖減資本公積。
可抵扣暫時(shí)性差異影響額＝（計(jì)提壞賬555.75＋虧損合同120＋計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)60＋未決訴訟400+可抵扣暫時(shí)性差異18.8）×適用所得稅稅率25％＝1135.75×25％＝288.64
（萬元）。
注：其中4.7萬元應(yīng)增加資本公積。
③所得稅費(fèi)用＝應(yīng)交所得稅97.42＋[遞延所得稅負(fù)債總額（－46.05）－應(yīng)計(jì)入資本公積的部分（25-4.7）]－遞延所得稅資產(chǎn)288.64＝－257.57（萬元）
④賬務(wù)處理如下：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 288.64
遞延所得稅負(fù)債 46.05
資本公積——其他資本公積 20.3
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 97.42
以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費(fèi)用）257.57
（3）對(duì)差錯(cuò)更正引起凈利潤的變動(dòng)計(jì)提（沖回）盈余公積
差錯(cuò)更正調(diào)增的凈利潤＝－1434.55＋257.57＝－1176.98（萬元）
借：利潤分配——未分配利潤 1176.98
貸：以前年度損益調(diào)整 1176.98
借：盈余公積（1176.98×10％） 117.70
貸：利潤分配——未分配利潤 117.70
（4）填列上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)春花公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表部分項(xiàng)目的調(diào)整金額