37、 考核長(zhǎng)期股權(quán)投資＋企業(yè)合并（非同一控制）＋合并報(bào)表編制（連續(xù)編制）＋所得稅
昌平股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱昌平公司）為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，2007年4月合并了乙公司。昌平公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。除特別注明外，產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)值。有關(guān)昌平公司并購(gòu)乙公司情況如下：
（1）2007年4月1日，昌平公司用銀行存款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及產(chǎn)品作為支付對(duì)價(jià)，取得了乙公司70％的股權(quán)，并于當(dāng)日開始對(duì)乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。在本次購(gòu)并前，昌平公司與乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
昌平公司為了本次購(gòu)并支付給乙公司的原股東（丁公司）銀行存款500萬元；作為對(duì)價(jià)支付的固定資產(chǎn)原價(jià)2000萬元，已提折舊800萬元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其公允價(jià)值為1100萬元；作為對(duì)價(jià)支付的無形資產(chǎn)賬面原價(jià)為4000萬元，已累計(jì)攤銷500萬元，未計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其公允價(jià)值為4200萬元；作為對(duì)價(jià)支付的產(chǎn)品賬面成本為1500萬元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）為2000萬元。同時(shí)，昌平公司用銀行存款支付了相關(guān)的評(píng)估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、法律顧問費(fèi)共60萬元。
2007年4月1日，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及賬面價(jià)值的總額均為11000萬元，其中實(shí)收資本4000萬元，資本公積3000萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤(rùn)3000萬元。
（2）乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元，其中1－3月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬元，除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)增加所有者權(quán)益200萬元；當(dāng)年度未向投資者分配利潤(rùn)。
（3）2007年昌平公司、乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下：
①4月15日，昌平公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品出售給乙公司，取得收入800萬元，產(chǎn)品成本為600萬元。截止到2007年末，乙公司將該產(chǎn)品出售了40％，年末存貨成本為480萬元。因該批存貨可變現(xiàn)凈值為450萬元，乙公司計(jì)提了30萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
2007年末，與該批貨款有關(guān)的應(yīng)收賬款為400萬元，昌平公司按應(yīng)收賬款余額2％計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備8萬元。
②10月20日，乙公司將其生產(chǎn)的設(shè)備一臺(tái)出售給昌平公司作為管理用固定資產(chǎn)，貨款已經(jīng)全部付清。該設(shè)備成本為1280萬元，銷售價(jià)格1400萬元，昌平公司購(gòu)入后當(dāng)月投入使用，并按5年采用年限平均法計(jì)提折舊，凈殘值為0。假設(shè)會(huì)計(jì)上折舊與稅法規(guī)定的折舊一致。
③7月1日，昌平公司與乙公司簽訂協(xié)議，昌平公司將其的某商標(biāo)有償提供給乙公司使用。該商標(biāo)權(quán)有償使用年限為5年，從2007年7月1日起到2012年6月末。商標(biāo)使用費(fèi)每年200萬元，每半年支付1次，昌平公司確認(rèn)了2007年商標(biāo)使用費(fèi)收入100萬元計(jì)入了其他業(yè)務(wù)收入，乙公司將其計(jì)入了管理費(fèi)用。
④6月20日，乙公司以面值公開發(fā)行一次還本付息的企業(yè)債券，昌平公司購(gòu)入1000萬元，取得后作為持有至到期投資核算（假定昌平公司及乙公司均未發(fā)生與該債券相關(guān)的交易費(fèi)用）。該債券票面利率為8％，期限3年，每年付息1次。因?qū)嶋H利率與票面利率相差較小，昌平公司采用票面利率計(jì)算確認(rèn)2007年利息收入40萬元，計(jì)入了應(yīng)收利息。乙公司將與該債券相關(guān)的利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其中與昌平公司所持有部分相對(duì)應(yīng)的金額為40萬元，計(jì)入了應(yīng)付利息。已知昌平公司對(duì)應(yīng)收利息未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
（3）乙公司2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬元，除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)；當(dāng)年度未向投資者分配利潤(rùn)。
（4）2008年昌平公司、乙公司發(fā)生的有關(guān)內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下：
①8月10日，乙公司將上年從昌平公司購(gòu)入的存貨480萬元出售了50％，年末存貨成本為240萬元，年末可變現(xiàn)凈值為250萬元。本年沒有發(fā)生其他存貨內(nèi)部交易。10月5日，乙公司將所欠貨款400萬元全部還清。
②昌平公司從乙公司購(gòu)入的固定資產(chǎn)，本年度正常使用，年末未出現(xiàn)減值的跡象。
③2008年，昌平公司確認(rèn)了商標(biāo)使用費(fèi)收入200萬元，相應(yīng)的款項(xiàng)已經(jīng)收到。
④2008年，昌平公司確認(rèn)了持有至到期投資的利息收入80萬元，年末應(yīng)收利息為40萬元（沒有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）；乙公司確認(rèn)了利息費(fèi)用80萬元，年末應(yīng)付利息40萬元。
（5）其他有關(guān)資料：
①不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
②昌平公司、乙公司均按照凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積。
③昌平公司及乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，所得稅稅率為25％；編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不考慮所得稅對(duì)調(diào)整分錄的影響；對(duì)于與抵銷的內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅，僅要求對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、內(nèi)部應(yīng)收賬款等項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。
要求：
（1）分析、判斷上述企業(yè)合并類型（同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并），并說明理由。
（2）確定昌平公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
（3）編制昌平公司合并日（購(gòu)買日）合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄和抵銷分錄。
（4）編制昌平公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。
（5）編制昌平公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄。
（6）編制昌平公司2008年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。
（7）編制昌平公司2008年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄。
（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）。（答案中的金額單位用萬元表示）。
昌平股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱昌平公司）為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，2007年4月合并了乙公司。昌平公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。除特別注明外，產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)值。有關(guān)昌平公司并購(gòu)乙公司情況如下：
（1）2007年4月1日，昌平公司用銀行存款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及產(chǎn)品作為支付對(duì)價(jià)，取得了乙公司70％的股權(quán)，并于當(dāng)日開始對(duì)乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。在本次購(gòu)并前，昌平公司與乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
昌平公司為了本次購(gòu)并支付給乙公司的原股東（丁公司）銀行存款500萬元；作為對(duì)價(jià)支付的固定資產(chǎn)原價(jià)2000萬元，已提折舊800萬元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其公允價(jià)值為1100萬元；作為對(duì)價(jià)支付的無形資產(chǎn)賬面原價(jià)為4000萬元，已累計(jì)攤銷500萬元，未計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其公允價(jià)值為4200萬元；作為對(duì)價(jià)支付的產(chǎn)品賬面成本為1500萬元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）為2000萬元。同時(shí)，昌平公司用銀行存款支付了相關(guān)的評(píng)估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、法律顧問費(fèi)共60萬元。
2007年4月1日，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及賬面價(jià)值的總額均為11000萬元，其中實(shí)收資本4000萬元，資本公積3000萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤(rùn)3000萬元。
（2）乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元，其中1－3月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬元，除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)增加所有者權(quán)益200萬元；當(dāng)年度未向投資者分配利潤(rùn)。
（3）2007年昌平公司、乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下：
①4月15日，昌平公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品出售給乙公司，取得收入800萬元，產(chǎn)品成本為600萬元。截止到2007年末，乙公司將該產(chǎn)品出售了40％，年末存貨成本為480萬元。因該批存貨可變現(xiàn)凈值為450萬元，乙公司計(jì)提了30萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
2007年末，與該批貨款有關(guān)的應(yīng)收賬款為400萬元，昌平公司按應(yīng)收賬款余額2％計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備8萬元。
②10月20日，乙公司將其生產(chǎn)的設(shè)備一臺(tái)出售給昌平公司作為管理用固定資產(chǎn)，貨款已經(jīng)全部付清。該設(shè)備成本為1280萬元，銷售價(jià)格1400萬元，昌平公司購(gòu)入后當(dāng)月投入使用，并按5年采用年限平均法計(jì)提折舊，凈殘值為0。假設(shè)會(huì)計(jì)上折舊與稅法規(guī)定的折舊一致。
③7月1日，昌平公司與乙公司簽訂協(xié)議，昌平公司將其的某商標(biāo)有償提供給乙公司使用。該商標(biāo)權(quán)有償使用年限為5年，從2007年7月1日起到2012年6月末。商標(biāo)使用費(fèi)每年200萬元，每半年支付1次，昌平公司確認(rèn)了2007年商標(biāo)使用費(fèi)收入100萬元計(jì)入了其他業(yè)務(wù)收入，乙公司將其計(jì)入了管理費(fèi)用。
④6月20日，乙公司以面值公開發(fā)行一次還本付息的企業(yè)債券，昌平公司購(gòu)入1000萬元，取得后作為持有至到期投資核算（假定昌平公司及乙公司均未發(fā)生與該債券相關(guān)的交易費(fèi)用）。該債券票面利率為8％，期限3年，每年付息1次。因?qū)嶋H利率與票面利率相差較小，昌平公司采用票面利率計(jì)算確認(rèn)2007年利息收入40萬元，計(jì)入了應(yīng)收利息。乙公司將與該債券相關(guān)的利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其中與昌平公司所持有部分相對(duì)應(yīng)的金額為40萬元，計(jì)入了應(yīng)付利息。已知昌平公司對(duì)應(yīng)收利息未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
（3）乙公司2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬元，除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)；當(dāng)年度未向投資者分配利潤(rùn)。
（4）2008年昌平公司、乙公司發(fā)生的有關(guān)內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下：
①8月10日，乙公司將上年從昌平公司購(gòu)入的存貨480萬元出售了50％，年末存貨成本為240萬元，年末可變現(xiàn)凈值為250萬元。本年沒有發(fā)生其他存貨內(nèi)部交易。10月5日，乙公司將所欠貨款400萬元全部還清。
②昌平公司從乙公司購(gòu)入的固定資產(chǎn)，本年度正常使用，年末未出現(xiàn)減值的跡象。
③2008年，昌平公司確認(rèn)了商標(biāo)使用費(fèi)收入200萬元，相應(yīng)的款項(xiàng)已經(jīng)收到。
④2008年，昌平公司確認(rèn)了持有至到期投資的利息收入80萬元，年末應(yīng)收利息為40萬元（沒有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）；乙公司確認(rèn)了利息費(fèi)用80萬元，年末應(yīng)付利息40萬元。
（5）其他有關(guān)資料：
①不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
②昌平公司、乙公司均按照凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積。
③昌平公司及乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，所得稅稅率為25％；編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不考慮所得稅對(duì)調(diào)整分錄的影響；對(duì)于與抵銷的內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅，僅要求對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、內(nèi)部應(yīng)收賬款等項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。
要求：
（1）分析、判斷上述企業(yè)合并類型（同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并），并說明理由。
（2）確定昌平公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
（3）編制昌平公司合并日（購(gòu)買日）合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄和抵銷分錄。
（4）編制昌平公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。
（5）編制昌平公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄。
（6）編制昌平公司2008年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。
（7）編制昌平公司2008年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄。
（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）。（答案中的金額單位用萬元表示）。