答案:
（1）對(duì)監(jiān)事會(huì)發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理.按題的要求涉及利潤(rùn)分配和應(yīng)交所得稅的調(diào)整可以合并編制,所以本答案綜合起來(lái)合并處理的.因?yàn)轭}中的要求是可以合并不是絕對(duì),所以考試分別調(diào)整的也算是正確的.
㈠調(diào)整分錄如下:
1.借:以前年度損益調(diào)整－－－－主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000
貸:應(yīng)收賬款1000
借:應(yīng)收賬款50（1000×5%）
貸:以前年度損益調(diào)整－－-營(yíng)業(yè)費(fèi)用50
借:庫(kù)存商品3200
貸:以前年度損益調(diào)整－－－－-800（3200-300×8）委托代銷(xiāo)商品2400
借:委托代銷(xiāo)商品3200（400×8）
貸:庫(kù)存商品3200
說(shuō)明:根據(jù)資料（1）的第三筆分錄代方庫(kù)存商品可以分析出,企業(yè)在原來(lái)發(fā)出商品時(shí)沒(méi)有發(fā)發(fā)出委托貸銷(xiāo)商品的分錄.所以才會(huì)有調(diào)整分錄的第四筆.壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整后面綜合進(jìn)行調(diào)整,下同.
㈡調(diào)整分錄如下:
借:以前年度損益調(diào)整－－－－主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000
貸:以前年度損益調(diào)整－－-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本750
待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)250
借:以前年度損益調(diào)整－－-財(cái)務(wù)費(fèi)用50[（25-20）×50÷5]
貸:待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)50
說(shuō)明:本題中部分學(xué)員反映由于產(chǎn)品沒(méi)有發(fā)出原來(lái)的分錄都應(yīng)該沖掉,這樣理解是不正確的.因?yàn)榇藭r(shí)的商品是否發(fā)出不影響會(huì)計(jì)的處理.
㈢調(diào)整分錄如下:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資5400
以前年度損益調(diào)整－－-投資收益600
貸:其他應(yīng)收款6000
說(shuō)明:本事項(xiàng)不符合股權(quán)轉(zhuǎn)讓的條件,所以是不能確認(rèn)的.要原路沖回處理.
㈣調(diào)整分錄
借:以前年度損益調(diào)整－－-主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5
貸:應(yīng)收賬款5
說(shuō)明:因?yàn)楸酒髽I(yè)是主要從事設(shè)備的生產(chǎn),所以本題中發(fā)生的設(shè)備維護(hù)培訓(xùn)收入是可以作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的.部分學(xué)員在考試時(shí)用的是其他業(yè)務(wù)收入是不正確的.
㈤調(diào)整分錄如下:
借:以前年度損益調(diào)整－－-主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500
貸:預(yù)收賬款500
借:庫(kù)存商品360
貸:以前年度損益調(diào)整－－-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本360
說(shuō)明:由于企業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票已經(jīng)開(kāi)出所以增值稅是不用調(diào)整的.同時(shí)后面調(diào)整所得稅時(shí)也是不用調(diào)整的.
㈥借:以前年度損益調(diào)整－－－－管理費(fèi)用234
貸:管理費(fèi)用234
㈦借:以前年度損益調(diào)整－－-營(yíng)業(yè)外支出10
貸:營(yíng)業(yè)外支出10
借:預(yù)計(jì)負(fù)債50
貸:其他應(yīng)付款50
根據(jù)上面的七筆業(yè)務(wù)考生還要完成下面的事項(xiàng)的調(diào)整.
㈠調(diào)整減少壞賬準(zhǔn)備
（1000-50+6000+5）×5%=6955×5%=347.75（萬(wàn)元）
借:壞賬準(zhǔn)備
貸:以前年度損益調(diào)整－－-管理費(fèi)用347.75
㈡調(diào)整所得稅
（1）壞賬準(zhǔn)備納稅調(diào)整額=（1000-50+6000+5）×（5%-5‰）=312.30
（2）終應(yīng)該調(diào)整的所得稅：[（1000+1000+50+600+5+234）-（50+800+750+312.30）]×33%=976.7×33%=322.31（萬(wàn)元）
借:應(yīng)交稅金－－-應(yīng)交所得稅322.31
貸:以前年度損益調(diào)整－－－－-所得稅322.31
說(shuō)明:由于第五筆業(yè)務(wù)企業(yè)提前開(kāi)出了專(zhuān)用發(fā)票所以增值稅與所得稅都要正常納稅的.是不能進(jìn)行納稅調(diào)整的；第七筆業(yè)務(wù)在3月22才轉(zhuǎn)為確定的事情的所以在2月28日之前還是預(yù)計(jì)負(fù)債是不能調(diào)整所得稅的；第二筆業(yè)務(wù)中計(jì)提的財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬(wàn)元的納稅調(diào)整有一定的爭(zhēng)議,由于部分教師認(rèn)為是不能進(jìn)行納稅調(diào)整的,但是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的相關(guān)解答中說(shuō)是可以稅前扣除的.由于評(píng)分答案是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)來(lái)作的,所以本題答案我們采用中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)官方的方法按可以稅前扣除來(lái)處理的.
㈢把以前年度損益調(diào)整過(guò)渡到利潤(rùn)分配－－-未分配利潤(rùn)科目中
借:以前年度損益調(diào)整－－-營(yíng)業(yè)費(fèi)用50
以前年度損益調(diào)整－－－－-800
以前年度損益調(diào)整－－-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本750
以前年度損益調(diào)整－－-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本360
以前年度損益調(diào)整－－-管理費(fèi)用347.75
以前年度損益調(diào)整－－－－-所得稅322.31
利潤(rùn)分配－－-未分配利潤(rùn)768.94
貸:以前年度損益調(diào)整－－－－主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000
以前年度損益調(diào)整－－－－主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000
以前年度損益調(diào)整－－-財(cái)務(wù)費(fèi)用50
以前年度損益調(diào)整－－-投資收益600
以前年度損益調(diào)整－－-主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5
以前年度損益調(diào)整－－-主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500
以前年度損益調(diào)整－－－－管理費(fèi)用234
以前年度損益調(diào)整－－-營(yíng)業(yè)外支出10
㈣調(diào)整法定盈余公積金
借:盈余公積－－-法定盈余公積76.90
貸:利潤(rùn)分配－－－－未分配利潤(rùn)76.90
（2）填列上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)華苑公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額（學(xué)員根據(jù)上面的調(diào)整分錄自行完成.調(diào)整報(bào)表部分是不應(yīng)該發(fā)生錯(cuò)誤的,因此本答案略
（1）對(duì)監(jiān)事會(huì)發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理.按題的要求涉及利潤(rùn)分配和應(yīng)交所得稅的調(diào)整可以合并編制,所以本答案綜合起來(lái)合并處理的.因?yàn)轭}中的要求是可以合并不是絕對(duì),所以考試分別調(diào)整的也算是正確的.
㈠調(diào)整分錄如下:
1.借:以前年度損益調(diào)整－－－－主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000
貸:應(yīng)收賬款1000
借:應(yīng)收賬款50（1000×5%）
貸:以前年度損益調(diào)整－－-營(yíng)業(yè)費(fèi)用50
借:庫(kù)存商品3200
貸:以前年度損益調(diào)整－－－－-800（3200-300×8）委托代銷(xiāo)商品2400
借:委托代銷(xiāo)商品3200（400×8）
貸:庫(kù)存商品3200
說(shuō)明:根據(jù)資料（1）的第三筆分錄代方庫(kù)存商品可以分析出,企業(yè)在原來(lái)發(fā)出商品時(shí)沒(méi)有發(fā)發(fā)出委托貸銷(xiāo)商品的分錄.所以才會(huì)有調(diào)整分錄的第四筆.壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整后面綜合進(jìn)行調(diào)整,下同.
㈡調(diào)整分錄如下:
借:以前年度損益調(diào)整－－－－主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000
貸:以前年度損益調(diào)整－－-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本750
待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)250
借:以前年度損益調(diào)整－－-財(cái)務(wù)費(fèi)用50[（25-20）×50÷5]
貸:待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)50
說(shuō)明:本題中部分學(xué)員反映由于產(chǎn)品沒(méi)有發(fā)出原來(lái)的分錄都應(yīng)該沖掉,這樣理解是不正確的.因?yàn)榇藭r(shí)的商品是否發(fā)出不影響會(huì)計(jì)的處理.
㈢調(diào)整分錄如下:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資5400
以前年度損益調(diào)整－－-投資收益600
貸:其他應(yīng)收款6000
說(shuō)明:本事項(xiàng)不符合股權(quán)轉(zhuǎn)讓的條件,所以是不能確認(rèn)的.要原路沖回處理.
㈣調(diào)整分錄
借:以前年度損益調(diào)整－－-主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5
貸:應(yīng)收賬款5
說(shuō)明:因?yàn)楸酒髽I(yè)是主要從事設(shè)備的生產(chǎn),所以本題中發(fā)生的設(shè)備維護(hù)培訓(xùn)收入是可以作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的.部分學(xué)員在考試時(shí)用的是其他業(yè)務(wù)收入是不正確的.
㈤調(diào)整分錄如下:
借:以前年度損益調(diào)整－－-主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500
貸:預(yù)收賬款500
借:庫(kù)存商品360
貸:以前年度損益調(diào)整－－-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本360
說(shuō)明:由于企業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票已經(jīng)開(kāi)出所以增值稅是不用調(diào)整的.同時(shí)后面調(diào)整所得稅時(shí)也是不用調(diào)整的.
㈥借:以前年度損益調(diào)整－－－－管理費(fèi)用234
貸:管理費(fèi)用234
㈦借:以前年度損益調(diào)整－－-營(yíng)業(yè)外支出10
貸:營(yíng)業(yè)外支出10
借:預(yù)計(jì)負(fù)債50
貸:其他應(yīng)付款50
根據(jù)上面的七筆業(yè)務(wù)考生還要完成下面的事項(xiàng)的調(diào)整.
㈠調(diào)整減少壞賬準(zhǔn)備
（1000-50+6000+5）×5%=6955×5%=347.75（萬(wàn)元）
借:壞賬準(zhǔn)備
貸:以前年度損益調(diào)整－－-管理費(fèi)用347.75
㈡調(diào)整所得稅
（1）壞賬準(zhǔn)備納稅調(diào)整額=（1000-50+6000+5）×（5%-5‰）=312.30
（2）終應(yīng)該調(diào)整的所得稅：[（1000+1000+50+600+5+234）-（50+800+750+312.30）]×33%=976.7×33%=322.31（萬(wàn)元）
借:應(yīng)交稅金－－-應(yīng)交所得稅322.31
貸:以前年度損益調(diào)整－－－－-所得稅322.31
說(shuō)明:由于第五筆業(yè)務(wù)企業(yè)提前開(kāi)出了專(zhuān)用發(fā)票所以增值稅與所得稅都要正常納稅的.是不能進(jìn)行納稅調(diào)整的；第七筆業(yè)務(wù)在3月22才轉(zhuǎn)為確定的事情的所以在2月28日之前還是預(yù)計(jì)負(fù)債是不能調(diào)整所得稅的；第二筆業(yè)務(wù)中計(jì)提的財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬(wàn)元的納稅調(diào)整有一定的爭(zhēng)議,由于部分教師認(rèn)為是不能進(jìn)行納稅調(diào)整的,但是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的相關(guān)解答中說(shuō)是可以稅前扣除的.由于評(píng)分答案是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)來(lái)作的,所以本題答案我們采用中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)官方的方法按可以稅前扣除來(lái)處理的.
㈢把以前年度損益調(diào)整過(guò)渡到利潤(rùn)分配－－-未分配利潤(rùn)科目中
借:以前年度損益調(diào)整－－-營(yíng)業(yè)費(fèi)用50
以前年度損益調(diào)整－－－－-800
以前年度損益調(diào)整－－-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本750
以前年度損益調(diào)整－－-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本360
以前年度損益調(diào)整－－-管理費(fèi)用347.75
以前年度損益調(diào)整－－－－-所得稅322.31
利潤(rùn)分配－－-未分配利潤(rùn)768.94
貸:以前年度損益調(diào)整－－－－主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000
以前年度損益調(diào)整－－－－主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000
以前年度損益調(diào)整－－-財(cái)務(wù)費(fèi)用50
以前年度損益調(diào)整－－-投資收益600
以前年度損益調(diào)整－－-主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5
以前年度損益調(diào)整－－-主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500
以前年度損益調(diào)整－－－－管理費(fèi)用234
以前年度損益調(diào)整－－-營(yíng)業(yè)外支出10
㈣調(diào)整法定盈余公積金
借:盈余公積－－-法定盈余公積76.90
貸:利潤(rùn)分配－－－－未分配利潤(rùn)76.90
（2）填列上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)華苑公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額（學(xué)員根據(jù)上面的調(diào)整分錄自行完成.調(diào)整報(bào)表部分是不應(yīng)該發(fā)生錯(cuò)誤的,因此本答案略