印花稅的納稅人、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、稅率、減免稅優(yōu)惠、應(yīng)納稅額的計(jì)算、納稅環(huán)節(jié)、繳納方法、納稅地點(diǎn)和違章處理等納稅法規(guī)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)分析了選擇低稅率、降低計(jì)稅依據(jù)和外商投資企業(yè)印花稅納稅籌劃的具體做法的案例。
印花稅的納稅法規(guī)
印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。因納稅人主要是通過在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票來完成納稅義務(wù)，故名印花稅。
一、納稅人
凡在我國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受屬于征稅范圍內(nèi)所列憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。具體包括：國(guó)內(nèi)各類企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)以及中外合資企業(yè)、合作企業(yè)、外資企業(yè)、外國(guó)公司企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等單位和個(gè)人。按照征稅項(xiàng)目劃分的具體納稅人是：（1）立合同人；（2）立賬簿人；（3）立據(jù)人；（4）領(lǐng)受人。
二、征稅范圍
現(xiàn)行印花稅只對(duì)印花稅條例列舉的憑證征收，沒有列舉的憑證不征稅。列舉征稅的憑證分為五類：即經(jīng)濟(jì)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利、許可證照和經(jīng)財(cái)政部門確認(rèn)的正式的其他憑證。其征稅范圍如下：
（一）經(jīng)濟(jì)合同
我國(guó)印花稅只對(duì)依法訂立的經(jīng)濟(jì)合同征稅。印花稅稅目中的合同比照我國(guó)《經(jīng)濟(jì)合同法》對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的分類，在稅目稅率表中列舉了10大類合同。它們是：
1．購(gòu)銷合同。包括供應(yīng)、預(yù)購(gòu)、采購(gòu)、購(gòu)銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、易貨等合同供應(yīng)、預(yù)購(gòu)、采購(gòu)、購(gòu)銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、易貨等合同。
2．加工承攬合同。包括加工、訂做、修繕、修理、印刷、廣告、測(cè)繪、測(cè)試等合同。
3．建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同。包括勘察、設(shè)計(jì)合同的總包合同、分包含同和轉(zhuǎn)包合同。
4．建筑安裝工程承包合同。包括建筑、安裝工程承包合同。
5．財(cái)產(chǎn)租賃合同。包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等。
6．貨物運(yùn)輸合同。包括民用航空、鐵路運(yùn)輸、海上運(yùn)輸、內(nèi)河運(yùn)輸、公路運(yùn)輸和聯(lián)運(yùn)合同。
7．倉(cāng)儲(chǔ)保管合同。包括倉(cāng)儲(chǔ)、保管合同或作為合同使用的倉(cāng)單、棧單（或稱入庫(kù)單）。對(duì)某些使用不規(guī)范的憑證不便計(jì)稅的，可就其結(jié)算單據(jù)作為計(jì)稅貼花的憑證。
8．借款合同。銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同。
9．財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同。包括財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險(xiǎn)合同。
10．技術(shù)合同。包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同。
（二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)
產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移即財(cái)產(chǎn)權(quán)利關(guān)系的變更行為，表現(xiàn)為產(chǎn)權(quán)主體發(fā)生變更。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)是在產(chǎn)權(quán)的買賣、交換、繼承、贈(zèng)與、分割等產(chǎn)權(quán)主體變更過程中，由產(chǎn)權(quán)出讓人與受讓人之間所訂立的民事法律文書。
我國(guó)印花稅稅目中的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。
（三）營(yíng)業(yè)賬簿
營(yíng)業(yè)賬簿、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用賬冊(cè)按照反映的內(nèi)容不同，在稅目中分為：記載資金的賬簿和其他營(yíng)業(yè)賬簿兩類，以便于分別采用按金額計(jì)稅和按件計(jì)稅兩種計(jì)稅方法。
1．資金賬簿。是指載有固定資產(chǎn)原值和自有流動(dòng)資金的總分類賬簿，或者專門設(shè)置的記載固定資產(chǎn)原值和自有流動(dòng)資金的賬簿。
2．其他營(yíng)業(yè)賬簿。是反映除資金資產(chǎn)以外的其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容的賬簿，即除資金賬簿以外的歸屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用賬冊(cè)。
（四）權(quán)利、許可證照
權(quán)利、許可證照是政府授予單位、個(gè)人某種法定權(quán)利和準(zhǔn)予從事特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種證照的統(tǒng)稱。包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證等。
（五）經(jīng)財(cái)政部門確定征稅的其他憑證
除了稅法列舉的以上五大類應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證之外，在確定經(jīng)濟(jì)憑證的征免稅范圍時(shí)，需要注意以下三點(diǎn)：
（1）由于目前同一性質(zhì)的憑證名稱各異，不夠統(tǒng)一，因此，各類憑證不論以何種形式或名稱書立，只要其性質(zhì)屬于條例中列舉征稅范圍內(nèi)的憑證，均應(yīng)照章征稅。
（2）應(yīng)稅憑證均是指在中國(guó)境內(nèi)具有法律效力，受中國(guó)法律保護(hù)的憑證。
（3）適用于中國(guó)境內(nèi)并在中國(guó)境內(nèi)具備法律效力的應(yīng)稅憑證，無論在中國(guó)境內(nèi)或者境外書立，均應(yīng)依照印花稅的規(guī)定貼花。
印花稅的納稅法規(guī)
印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。因納稅人主要是通過在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票來完成納稅義務(wù)，故名印花稅。
一、納稅人
凡在我國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受屬于征稅范圍內(nèi)所列憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。具體包括：國(guó)內(nèi)各類企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)以及中外合資企業(yè)、合作企業(yè)、外資企業(yè)、外國(guó)公司企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等單位和個(gè)人。按照征稅項(xiàng)目劃分的具體納稅人是：（1）立合同人；（2）立賬簿人；（3）立據(jù)人；（4）領(lǐng)受人。
二、征稅范圍
現(xiàn)行印花稅只對(duì)印花稅條例列舉的憑證征收，沒有列舉的憑證不征稅。列舉征稅的憑證分為五類：即經(jīng)濟(jì)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利、許可證照和經(jīng)財(cái)政部門確認(rèn)的正式的其他憑證。其征稅范圍如下：
（一）經(jīng)濟(jì)合同
我國(guó)印花稅只對(duì)依法訂立的經(jīng)濟(jì)合同征稅。印花稅稅目中的合同比照我國(guó)《經(jīng)濟(jì)合同法》對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的分類，在稅目稅率表中列舉了10大類合同。它們是：
1．購(gòu)銷合同。包括供應(yīng)、預(yù)購(gòu)、采購(gòu)、購(gòu)銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、易貨等合同供應(yīng)、預(yù)購(gòu)、采購(gòu)、購(gòu)銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、易貨等合同。
2．加工承攬合同。包括加工、訂做、修繕、修理、印刷、廣告、測(cè)繪、測(cè)試等合同。
3．建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同。包括勘察、設(shè)計(jì)合同的總包合同、分包含同和轉(zhuǎn)包合同。
4．建筑安裝工程承包合同。包括建筑、安裝工程承包合同。
5．財(cái)產(chǎn)租賃合同。包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等。
6．貨物運(yùn)輸合同。包括民用航空、鐵路運(yùn)輸、海上運(yùn)輸、內(nèi)河運(yùn)輸、公路運(yùn)輸和聯(lián)運(yùn)合同。
7．倉(cāng)儲(chǔ)保管合同。包括倉(cāng)儲(chǔ)、保管合同或作為合同使用的倉(cāng)單、棧單（或稱入庫(kù)單）。對(duì)某些使用不規(guī)范的憑證不便計(jì)稅的，可就其結(jié)算單據(jù)作為計(jì)稅貼花的憑證。
8．借款合同。銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同。
9．財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同。包括財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險(xiǎn)合同。
10．技術(shù)合同。包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同。
（二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)
產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移即財(cái)產(chǎn)權(quán)利關(guān)系的變更行為，表現(xiàn)為產(chǎn)權(quán)主體發(fā)生變更。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)是在產(chǎn)權(quán)的買賣、交換、繼承、贈(zèng)與、分割等產(chǎn)權(quán)主體變更過程中，由產(chǎn)權(quán)出讓人與受讓人之間所訂立的民事法律文書。
我國(guó)印花稅稅目中的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。
（三）營(yíng)業(yè)賬簿
營(yíng)業(yè)賬簿、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用賬冊(cè)按照反映的內(nèi)容不同，在稅目中分為：記載資金的賬簿和其他營(yíng)業(yè)賬簿兩類，以便于分別采用按金額計(jì)稅和按件計(jì)稅兩種計(jì)稅方法。
1．資金賬簿。是指載有固定資產(chǎn)原值和自有流動(dòng)資金的總分類賬簿，或者專門設(shè)置的記載固定資產(chǎn)原值和自有流動(dòng)資金的賬簿。
2．其他營(yíng)業(yè)賬簿。是反映除資金資產(chǎn)以外的其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容的賬簿，即除資金賬簿以外的歸屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用賬冊(cè)。
（四）權(quán)利、許可證照
權(quán)利、許可證照是政府授予單位、個(gè)人某種法定權(quán)利和準(zhǔn)予從事特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種證照的統(tǒng)稱。包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證等。
（五）經(jīng)財(cái)政部門確定征稅的其他憑證
除了稅法列舉的以上五大類應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證之外，在確定經(jīng)濟(jì)憑證的征免稅范圍時(shí)，需要注意以下三點(diǎn)：
（1）由于目前同一性質(zhì)的憑證名稱各異，不夠統(tǒng)一，因此，各類憑證不論以何種形式或名稱書立，只要其性質(zhì)屬于條例中列舉征稅范圍內(nèi)的憑證，均應(yīng)照章征稅。
（2）應(yīng)稅憑證均是指在中國(guó)境內(nèi)具有法律效力，受中國(guó)法律保護(hù)的憑證。
（3）適用于中國(guó)境內(nèi)并在中國(guó)境內(nèi)具備法律效力的應(yīng)稅憑證，無論在中國(guó)境內(nèi)或者境外書立，均應(yīng)依照印花稅的規(guī)定貼花。