第一章 企業(yè)所得稅
由于企業(yè)所得稅今年可能會(huì)有新的變化，新企業(yè)所得稅法的內(nèi)容會(huì)加強(qiáng)，而舊的企業(yè)所得稅法和外商投資企業(yè)所得稅法的內(nèi)容會(huì)不會(huì)保留還不好說(shuō)，所以這兩部分我們可以先略過(guò)。這一章主要先預(yù)習(xí)一下去年教材中第一章第三部分新企業(yè)所得稅法。
新企業(yè)所得稅法
概念、特點(diǎn)和立法原則
一、概念
企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得所征收的一種稅收。它是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的重要手段。
二、特點(diǎn)
1、將企業(yè)劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)
2、征稅對(duì)象為應(yīng)納稅所得額
3、征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則
4、實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳的辦法
三、立法原則
1、稅負(fù)公平原則
2、科學(xué)發(fā)展觀原則
3、發(fā)揮調(diào)控作用原則
4、參照國(guó)際慣例原則
5、有利于征管原則
納稅義務(wù)人
類(lèi)似個(gè)人所得稅那樣，將企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。企業(yè)所得稅法的這一條規(guī)定改變了過(guò)去以內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)劃分納稅人的辦法。
居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。
居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。
非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。
非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。
非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
釋義節(jié)選：
一、“依法在中國(guó)境內(nèi)成立”的企業(yè)的具體范圍
本條第一款對(duì)“依法在中國(guó)境內(nèi)成立”的企業(yè)作了規(guī)定。根據(jù)第一款的規(guī)定，“依法在中國(guó)境內(nèi)成立”的企業(yè)需要同時(shí)符合以下三個(gè)方面的條件：
（一）成立的依據(jù)為中國(guó)的法律、行政法規(guī)。如《中華人民共和國(guó)公司法》、《中華人民共和國(guó)全民所有制工業(yè)企業(yè)法》、《中華人民共和國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法》等。
（二）在中國(guó)境內(nèi)成立。這是屬地管轄原則的體現(xiàn)，即在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)或其他取得收入的組織，其成立條件、程序以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等方面都應(yīng)當(dāng)適用中國(guó)的法律、法規(guī)。
（三）屬于取得收入的經(jīng)濟(jì)組織。
新企業(yè)所得稅法規(guī)定的“企業(yè)”，包括以下各類(lèi)取得收入的組織：
1.企業(yè)。包括公司制企業(yè)和其他非公司制企業(yè)。需要注意的是，根據(jù)企業(yè)所得稅法第一條第二款的規(guī)定和本實(shí)施條例第二條的規(guī)定，這里的“企業(yè)”，不包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)規(guī)定成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，但是包括依照外國(guó)法律法規(guī)在境外成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。
2.事業(yè)單位。根據(jù)《事業(yè)單位登記管理暫行條例》第二條規(guī)定，事業(yè)單位是指國(guó)家為了社會(huì)公益目的，由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。符合條件的事業(yè)單位的收入為免稅收入。
3.社會(huì)團(tuán)體。根據(jù)《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》第二條規(guī)定，社會(huì)團(tuán)體是指由中國(guó)公民自愿組成，為實(shí)現(xiàn)會(huì)員共同意愿，按照其章程開(kāi)展活動(dòng)的非營(yíng)利性社會(huì)組織。符合條件的社會(huì)團(tuán)體的收入可以享受免稅優(yōu)惠。
4.其他取得收入的組織。主要包括：（1）民辦非企業(yè)單位；（2）基金會(huì)；（3）商會(huì)；（4）農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社；（5）隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展而出現(xiàn)的其他類(lèi)型的取得收入的組織。
二、“依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立”的企業(yè)的具體范圍
本條第二款對(duì)“依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)”作了進(jìn)一步解釋?！耙勒胀鈬?guó)（地區(qū)）法律成立”的企業(yè)作為我國(guó)企業(yè)所得稅的納稅人，也需要同時(shí)具備的三個(gè)條件：
（一）成立的法律依據(jù)為外國(guó)（地區(qū)）的法律法規(guī)。
（二）在中國(guó)境外成立。即企業(yè)的登記注冊(cè)地點(diǎn)是在中國(guó)境外的其他國(guó)家（地區(qū)）。
（三）屬于取得收入的經(jīng)濟(jì)組織。具體包括：在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的外國(guó)企業(yè)，或者沒(méi)有在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但是取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得的外國(guó)企業(yè)，包括在中國(guó)境內(nèi)進(jìn)行活動(dòng)并取得收入的外國(guó)慈善組織、學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)等等。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，如果這類(lèi)企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)，就屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)納稅人，否則即屬于非居民企業(yè)納稅人。
三、新企業(yè)所得稅法第二條所稱(chēng)的“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”要同時(shí)符合以下三個(gè)方面的條件：
第一，對(duì)企業(yè)有實(shí)質(zhì)性管理和控制的機(jī)構(gòu)。
第二，對(duì)企業(yè)實(shí)行全面的管理和控制的機(jī)構(gòu)。
第三，管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等。
上述三個(gè)條件必須同時(shí)具備，才能被認(rèn)定為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)。
上述機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所包括：
1、管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)
2、工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所
3、提供勞務(wù)的場(chǎng)所
4、從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所
5、其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所
例題1：按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列屬于居民企業(yè)的是（ ）。
A.依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)
B.依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)
C.依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)
D.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)
【答案】AB
例題2：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。（ ）
【答案】×
【解析】非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。
由于企業(yè)所得稅今年可能會(huì)有新的變化，新企業(yè)所得稅法的內(nèi)容會(huì)加強(qiáng)，而舊的企業(yè)所得稅法和外商投資企業(yè)所得稅法的內(nèi)容會(huì)不會(huì)保留還不好說(shuō)，所以這兩部分我們可以先略過(guò)。這一章主要先預(yù)習(xí)一下去年教材中第一章第三部分新企業(yè)所得稅法。
新企業(yè)所得稅法
概念、特點(diǎn)和立法原則
一、概念
企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得所征收的一種稅收。它是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的重要手段。
二、特點(diǎn)
1、將企業(yè)劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)
2、征稅對(duì)象為應(yīng)納稅所得額
3、征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則
4、實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳的辦法
三、立法原則
1、稅負(fù)公平原則
2、科學(xué)發(fā)展觀原則
3、發(fā)揮調(diào)控作用原則
4、參照國(guó)際慣例原則
5、有利于征管原則
納稅義務(wù)人
類(lèi)似個(gè)人所得稅那樣，將企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。企業(yè)所得稅法的這一條規(guī)定改變了過(guò)去以內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)劃分納稅人的辦法。
居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。
居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。
非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。
非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。
非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
釋義節(jié)選：
一、“依法在中國(guó)境內(nèi)成立”的企業(yè)的具體范圍
本條第一款對(duì)“依法在中國(guó)境內(nèi)成立”的企業(yè)作了規(guī)定。根據(jù)第一款的規(guī)定，“依法在中國(guó)境內(nèi)成立”的企業(yè)需要同時(shí)符合以下三個(gè)方面的條件：
（一）成立的依據(jù)為中國(guó)的法律、行政法規(guī)。如《中華人民共和國(guó)公司法》、《中華人民共和國(guó)全民所有制工業(yè)企業(yè)法》、《中華人民共和國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法》等。
（二）在中國(guó)境內(nèi)成立。這是屬地管轄原則的體現(xiàn)，即在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)或其他取得收入的組織，其成立條件、程序以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等方面都應(yīng)當(dāng)適用中國(guó)的法律、法規(guī)。
（三）屬于取得收入的經(jīng)濟(jì)組織。
新企業(yè)所得稅法規(guī)定的“企業(yè)”，包括以下各類(lèi)取得收入的組織：
1.企業(yè)。包括公司制企業(yè)和其他非公司制企業(yè)。需要注意的是，根據(jù)企業(yè)所得稅法第一條第二款的規(guī)定和本實(shí)施條例第二條的規(guī)定，這里的“企業(yè)”，不包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)規(guī)定成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，但是包括依照外國(guó)法律法規(guī)在境外成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。
2.事業(yè)單位。根據(jù)《事業(yè)單位登記管理暫行條例》第二條規(guī)定，事業(yè)單位是指國(guó)家為了社會(huì)公益目的，由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。符合條件的事業(yè)單位的收入為免稅收入。
3.社會(huì)團(tuán)體。根據(jù)《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》第二條規(guī)定，社會(huì)團(tuán)體是指由中國(guó)公民自愿組成，為實(shí)現(xiàn)會(huì)員共同意愿，按照其章程開(kāi)展活動(dòng)的非營(yíng)利性社會(huì)組織。符合條件的社會(huì)團(tuán)體的收入可以享受免稅優(yōu)惠。
4.其他取得收入的組織。主要包括：（1）民辦非企業(yè)單位；（2）基金會(huì)；（3）商會(huì)；（4）農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社；（5）隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展而出現(xiàn)的其他類(lèi)型的取得收入的組織。
二、“依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立”的企業(yè)的具體范圍
本條第二款對(duì)“依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)”作了進(jìn)一步解釋?！耙勒胀鈬?guó)（地區(qū)）法律成立”的企業(yè)作為我國(guó)企業(yè)所得稅的納稅人，也需要同時(shí)具備的三個(gè)條件：
（一）成立的法律依據(jù)為外國(guó)（地區(qū)）的法律法規(guī)。
（二）在中國(guó)境外成立。即企業(yè)的登記注冊(cè)地點(diǎn)是在中國(guó)境外的其他國(guó)家（地區(qū)）。
（三）屬于取得收入的經(jīng)濟(jì)組織。具體包括：在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的外國(guó)企業(yè)，或者沒(méi)有在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但是取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得的外國(guó)企業(yè)，包括在中國(guó)境內(nèi)進(jìn)行活動(dòng)并取得收入的外國(guó)慈善組織、學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)等等。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，如果這類(lèi)企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)，就屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)納稅人，否則即屬于非居民企業(yè)納稅人。
三、新企業(yè)所得稅法第二條所稱(chēng)的“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”要同時(shí)符合以下三個(gè)方面的條件：
第一，對(duì)企業(yè)有實(shí)質(zhì)性管理和控制的機(jī)構(gòu)。
第二，對(duì)企業(yè)實(shí)行全面的管理和控制的機(jī)構(gòu)。
第三，管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等。
上述三個(gè)條件必須同時(shí)具備，才能被認(rèn)定為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)。
上述機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所包括：
1、管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)
2、工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所
3、提供勞務(wù)的場(chǎng)所
4、從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所
5、其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所
例題1：按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列屬于居民企業(yè)的是（ ）。
A.依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)
B.依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)
C.依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)
D.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)
【答案】AB
例題2：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。（ ）
【答案】×
【解析】非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。