資產的稅務處理一般是指企業(yè)所得稅對各項資產如何在稅前折舊、攤銷和扣除。隨著我國企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度的改革，資產的會計處理已有很大的變化，在我國新的企業(yè)所得稅立法中，如何規(guī)定資產的稅務處理，是一個值得探討的問題。但是，近年來我國關于稅制改革、企業(yè)所得稅立法的研究.很少有人專門研究資產的稅務處理問題，基本上是理論空白。在總結實踐經驗的基礎上，在制定統(tǒng)一的內外資企業(yè)所得稅法過程中.應對資產的稅務處理作明確的規(guī)定.再在實施條例中作進一步明確，使稅制更加符合法理，更具有操作性。
一、資產
資產是指企業(yè)由過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。資產具有三個特點：1.資產是由于企業(yè)過去的交易或者事項形成的.包括購買、生產、建造行為或其他交易或者事項。2.資產是由企業(yè)擁有或者控制的，企業(yè)享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權.但該資源能被企業(yè)所控制。3.資產重要的特征，是預期會給企業(yè)帶來經濟利益，具有直接或者間接導致現金和現金等價物流入企業(yè)的潛力。
資產的稅務處理，主要包括資產的分類、確認、計價、扣除方法和處置幾個方面的內容。
資產在稅務處理方面可分為固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等幾個主要類別。
資產在同時滿足以下條件時可確認為稅務處理項目：一是與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè).能夠帶來應稅收入：二是該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。符合資產定義和資產確認條件的項目，允許進行稅務處理；符合資產定義、但不符合資產確認條件的項目，不允許進行稅務處理。
資產稅務處理的計價，是指以什么樣的會計計量屬性作為計稅基礎。會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。資產的計稅基礎，一般應當采用歷史成本，因為歷史成本是交易雙方認同的價格，人為估計等主觀因素程度較低，其真實性、可驗證性在所有計量方法中高。企業(yè)重組發(fā)生的各項資產交易，在稅收上確認了收益或者損失的，相關資產可以按重新確認的價值確定計稅基礎。
資產稅務處理的扣除方法，包括固定資產和生物資產的折舊、無形資產和長期待攤費用的攤銷、存貨成本的結轉、投資資產成本的扣除等。資產處置收入扣除賬面價值和相關稅費后所產生的所得，應并入資本利得征收企業(yè)所得稅；所產生的損失，可沖減資本利得。企業(yè)各項資產按照會計準則和會計制度計提的資產減值準備，在計算應納稅所得額時，不允許在稅前扣除，應做納稅調整。
二、固定資產的稅務處理
在稅務處理上，固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個納稅年度、單位價值在規(guī)定標準以上的有形資產。
（一）固定資產的確認
當固定資產同時滿足下列條件時，才能予以確認：一是與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)，能夠帶來應稅收入；二是該固定資產的成本能夠可靠計量。與固定資產有關的后續(xù)支出，符合固定資產改良擴建規(guī)定確認條件的，應當計入固定資產成本；不符合固定資產改擴建規(guī)定確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。
固定資產改擴建支出，是指企業(yè)為了擴大固定資產規(guī)?；蛱岣吖潭ㄙY產性能而發(fā)生的支出。固定資產改擴建支出的確認條件為：發(fā)生的固定資產修理支出達到固定資產原值20%以上；經過修理后有關資產的使用壽命延長兩年以上；經過修理后的固定資產增加或改變使用功能（用途）。
（二）固定資產的計價
固定資產應當按照初始成本作為計稅基礎。
外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員的服務費等。
以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。
購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除應予資本化的以外，應當在信用期內計入當期損益。
自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。固定資產在達到預定可使用狀態(tài)前的借款費用，應計入固定資產成本。投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的應進行納稅調整。
融資租入的固定資產，按租賃開始日租賃資產的原賬面價值與低租賃付款額的現值兩者中較低者，作為入賬價值。
接受捐贈的固定資產，按照捐贈協(xié)議規(guī)定的價格加上由企業(yè)負擔的運輸費、保險費、安裝調試費等計價；捐贈協(xié)議規(guī)定的價格明顯不合理的，按同類設備的市場價格或其他合理的評估方法計價。
盤盈的固定資產，按同類固定資產的重置完全價值計價。
（三）固定資產折舊
企業(yè)可以對確認的固定資產按期計提折舊在稅前扣除。但是，房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產，以經營租賃方式租入的固定資產，以融資租賃方式租出的固定資產，已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產，與經營活動無關的固定資產，單獨計價作為固定資產入賬的土地等除外。
應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。
資產稅務處理的折舊方法一般采用年限平均法，符合加速折舊條件的，可采用雙倍余額遞減法和年數總和法等。固定資產的折舊方法一經確定.不得隨意變更。
我國目前的企業(yè)所得稅法規(guī)定了固定資產計算折舊的年限。筆者建議，在新企業(yè)所得稅立法時適當縮短其法定折舊年限，尤其是對技術進步快的設備，如電子計算機等；同時，擴大加速折舊方法適用的范圍。在將來稅收管理水平提高和相關條件具備時，應當按照固定資產的使用壽命為折舊年限。
（四）固定資產的處置
企業(yè)出售、轉讓固定資產，處置收入扣除賬面價值和相關稅費后所產生的所得.應并入資本利得征收企業(yè)所得稅；所產生的損失，可沖減資本利得。報廢固定資產，發(fā)生固定資產毀損、盤虧造成的損失，經稅務機關審核批準后可作為財產損失處理。
三、生物資產的稅務處理
在稅務處理上，生物資產是指有生命的動物和植物。生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。消耗性生物資產，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的生物資產，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。生產性生物資產，是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的、使用壽命超過一個納稅年度，單位價值在規(guī)定標準以上的有形資產。生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。公益性生物資產，是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。 我國現行的企業(yè)所得稅法對生物資產沒有作任何規(guī)定.造成農業(yè)生產企業(yè)的生物資產折舊無章可循.沒有法律依據。建議新企業(yè)所得稅法增加生物資產確認、計價、折舊、收獲與處置的相關規(guī)定，以彌補稅法的空白。
（一）生物資產的確認
生物資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：一是企業(yè)因過去的交易或者事項而擁有或者控制該生物資產；二是與該生物資產有關的經濟利益或服務潛能很可能流入企業(yè)，能夠帶來應稅收入；三是該生物資產的成本能夠可靠計量。
（二）生物資產的計價
生物資產應當按照初始成本作為計稅基礎。
外購生物資產的成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買該資產的其他支出。
自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產的成本，應當按照下列規(guī)定確定：自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收獲前耗用的種子，肥料、農藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出；自行營造的林木類消耗性生物資產的成本，包括郁閉前發(fā)生的造林費，撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出；自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出；水產養(yǎng)殖的動物和植物的成本，包括在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。
自行營造或繁殖的生產性生物資產的成本，應當按照下列規(guī)定確定：自行營造的林木類生產性生物資產的成本，包括達到預定生產經營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出；自行繁殖的產畜和役畜的成本，包括達到預定生產經營目的（成齡）前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出；達到預定生產經營目的，是指生產性生物資產進入正常生產期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產出農產品、提供勞務或出租。
自行營造的公益性生物資產的成本，應當按照郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、森林保護費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出確定。
生物資產在達到預定可使用狀態(tài)前的借款費用.應計入生物資產成本。消耗性林木類生物資產發(fā)生的借款費用.應當在郁閉時停止資本化。
投資者投入生物資產的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的應進行納稅調整。
因擇伐、間伐或撫育更新性質采伐而補植林木類生物資產發(fā)生的后續(xù)支出，應當計入林木類生物資產的成本。
生物資產在郁閉或達到預定生產經營目的后發(fā)生的管護、飼養(yǎng)費用等后續(xù)支出，應當計入當期損益在稅前扣除。
（三）生物資產折舊
企業(yè)可以對確認的達到預定生產經營目的的生產性生物資產，按期計提折舊在稅前扣除。但是，消耗性生物資產和公益性生物資產除外。
企業(yè)應當根據生產性生物資產的性質、使用情況和有關經濟利益的預期實現方式，合理確定其平均使用壽命、預計凈殘值，按年限平均法計提折舊在稅前扣除。生產性生物資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法一經確定.不得隨意變更。
企業(yè)確定生產性生物資產的使用壽命，應當考慮下列因素：該資產的預計產出能力或實物產量；該資產的預計有形損耗，如產畜和役畜衰老、經濟林老化等；該資產的預計無形損耗，如因新品種的出現而使現有的生產性生物資產的產出能力和產出農產品的質量等方面相對下降、市場需求的變化使生產性生物資產產出的農產品相對過時等。
（四）生物資產的收獲與處置
對于消耗性生物資產，應當在收獲或出售時，按照其賬面價值結轉成本。結轉成本的方法包括加權平均法、個別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等。
生產性生物資產收獲的農產品成本，按照產出或采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出計算確定，并采用加權平均法、個別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等方法，將其賬面價值結轉為農產品成本。
企業(yè)出售、轉讓生產性生物資產，處置收入扣除賬面價值和相關稅費后所產生的所得，應并入資本利得征收企業(yè)所得稅；所產生的損失，可沖減資本利得。生物資產盤虧或死亡、毀損造成的損失，經稅務機關審核批準后可作為財產損失處理。
四、無形資產
在稅務處理上，無形資產是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。資產在符合下列條件時，滿足無形資產定義中的可辨認性標準：能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換；源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離。
（一）無形資產的確認
無形資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：符合無形資產的定義；與該資產相關的預計未來經濟利益很可能流入企業(yè)，能夠帶來應稅收入；該資產的成本能夠可靠計量。
企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出.應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出.分別處理。內部研究開發(fā)項目的研究階段，是指為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查。內部研究開發(fā)項目的開發(fā)階段，是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。
企業(yè)內部在某項目研究階段的支出.應當于發(fā)生時計入當期損益在稅前扣除。企業(yè)內部開發(fā)階段的支出，能夠證明屬于下列各項時，應當確認為無形資產：完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；具有完成該無形資產并使用或出售的意圖：無形資產產生未來經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場；無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；有足夠的技術、財務資源和其他資源支持.以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產；歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。
企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，因其成本無法明確區(qū)分，不應當確認為無形資產。
（二）無形資產的計價
無形資產應當按照初始成本作為計稅基礎。
外購無形資產的成本，包括購買價款、進口關稅和其他稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。
購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付的，無形資產的成本為其等值現金價格。實際支付的價款與確認的成本之間的差額，除按照應予資本化的以外，應當在信用期間內確認為利息費用。
自行開發(fā)的無形資產，其成本包括自滿足無形資產確認條件規(guī)定后至達到預定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經費用化的支出不再調整。
投資者投入的無形資產，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的應進行納稅調整。
接受捐贈的無形資產，按發(fā)票賬單所列金額或者同類無形資產的市價計價。
（三）無形資產的攤銷
企業(yè)應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。無形資產的使用壽命如為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數量；無法預見無形資產為企業(yè)帶來未來經濟利益的期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產。
無形資產的攤銷年限不得少于10年。使用壽命有限的無形資產，應當在不短于10年的使用壽命內系統(tǒng)合理攤銷。但作為投資或者受讓的無形資產，在協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可以按照協(xié)議、合同規(guī)定使用年限分期攤銷。
無形資產攤銷方法采用直線法攤銷，攤銷金額一般應當計入當期損益在稅前扣除。企業(yè)攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至確認不再作為無形資產時止。
無形資產應攤銷金額為其入賬價值扣除殘值后的金額。除以下任一情況外，使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零：有第三方在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；可以根據市場得到殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時可能存在。
關于商譽的處理問題，一種意見認為稅法可考慮規(guī)定企業(yè)無論是自創(chuàng)或外購的商譽均不得攤銷。這主要是考慮以下幾點：1.既然在資產評估時都不能準確確定并分攤到可識別資產上（如果能夠確定就應該反映到評估價格上），將其作為資產并攤銷本身是值得討論的。即使是采取公開競標的形式，關聯方之間也可能在競標過程中有意出高價。有的國家的稅法禁止按低于目標公司凈資產評估價值收購合并，多數國家的稅法不允許將商譽攤銷。我國現行稅法雖然沒有明確規(guī)定企業(yè)必須按評估價值進行收購合并，但不允許商譽攤銷本身就是倡導應以被合并企業(yè)凈資產公允價值作為收購代價。2.即使是在會計制度方面，世界各國對商譽的確認也是有爭議的。美國甚至在會計制度中也不允許商譽的攤銷。3.商譽的價值很不確定，不能單獨存在和變現.形成商譽的因素，企業(yè)難以控制。4.商譽的價值并沒有損耗.即使確認為無形資產也不應該攤銷。但也有專家對此提出不同意見，主張.至少外購商譽應允許扣除。
（四）無形資產的處置
企業(yè)出售、轉讓無形資產，處置收入扣除賬面價值和相關稅費后所產生的所得，應并入資本利得征收企業(yè)所得稅；所產生的損失，可沖減資本利得。無形資產預期不能為企業(yè)帶來未來經濟利益的，經稅務機關審核批準后可作為財產損失處理。
五、長期待攤費用
在稅務處理上，長期待攤費用是指企業(yè)已經支出.但攤銷期限在一個納稅年度以上的各項費用，包括固定資產大修理支出、租入固定資產的改良支出、已足額提取折舊的固定資產的改建支出、企業(yè)的開辦費等。應當由本期負擔的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費用處理。
企業(yè)大修理支出符合固定資產改擴建確認條件的，應當計入固定資產成本；不符合固定資產改擴建確認條件的，應當將發(fā)生的大修理費用在下大修理前平均攤銷。
租入固定資產按租賃合同規(guī)定由承租方負擔經營租賃固定資產的改良支出，應當在租賃期限內平均攤銷：已足額提取折舊的固定資產的改建支出、其他長期待攤費用應當在受益期（不短于5年的時間）內平均攤銷。
除購建固定資產以外，所有籌建期間所發(fā)生的開辦費，包括籌建人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、交際應酬費、咨詢費、印刷費、注冊登記費、開業(yè)典禮費等，以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息等支出，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始經營活動取得收入月份的次月起，分5年平均攤銷。
六、投資資產
在稅務處理上，投資資產是指企業(yè)對外進行權益性投資、債權性投資和混合性投資所形成的資產。權益性投資是指以購買被投資單位股票、股份、股權等類似形式進行的投資，投資企業(yè)擁有被投資單位的產權，是被投資單位的所有者之一.投資企業(yè)有權參與被投資單位的經營管理和利潤分配。債權性投資主要指購買債券債權的投資，投資企業(yè)與被投資單位之間形成了一種債權與債務關系，雙方以契約方式規(guī)定了還本付息的期限和金額，投資企業(yè)對被投資單位只有投資本金和利息的索償權，沒有參與被投資單位的經營管理權和利潤分配權。混合性投資兼有權益性和債權性的投資。
我國以往稅法中沒有投資資產的概念，筆者建議在新稅法中創(chuàng)設投資資產的概念，把投資資產作為一類資產專門管理。
投資資產的成本原則上以投資方實際支付的全部價款包括支付的稅金和手續(xù)費等相關費用確定。投資資產包括現金資產和非現金資產?，F金資產，是指現金、銀行存款、其他貨幣資金；非現金資產，是指除現金資產以外的其他資產，包括存貨、固定資產、無形資產等。
以放棄非現金資產取得的投資，如果有關非現金資產按稅法規(guī)定已作視同銷售處理，確認了資產的所得或損失，投資成本應以所放棄的非現金資產的公允價值確定；如果所取得投資的公允價值更為清楚，也可以取得投資的公允價值確定。
以放棄非現金資產取得的投資，如果有關非現金資產按稅法規(guī)定不作視同銷售處理.投資成本應以所放棄的非現金資產的賬面價值加上相關稅費確定。
企業(yè)對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。企業(yè)收回、轉讓、處置投資，在計算應納稅所得額時，允許扣除相關投資資產的成本。
七、存貨
在稅務處理上，存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：一是與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業(yè).能夠帶來應稅收入；二是該存貨的成本能夠可靠計量。
（一）存貨的計價
存貨應當按照初始成本作為計稅基礎。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
存貨的采購成本.包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。
存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。在同一生產過程中，同時生產兩種或兩種以上的產品，并且每種產品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應當按照合理的方法在各種產品之間進行分配。
存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。
下列費用應當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；倉儲費用（不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的費用）；不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。 投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的應進行納稅調整。
企業(yè)提供勞務的，所發(fā)生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本。
（二）存貨成本的結轉
企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本在稅前扣除。在稅務處理上不允許采用后進先出法。
對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務的成本，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。對于已售存貨，應當將其成本結轉為當期損益在稅前扣除。
企業(yè)應當采用轉銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關資產的成本或者當期損益在稅前扣除。
（三）存貨的處置
企業(yè)出售、轉讓存貨，處置收入扣除賬面價值和相關稅費后所產生的所得，應并入應納稅所得額征收企業(yè)所得稅；所產生的損失，可沖減應納稅所得額。存貨報廢、毀損、盤虧造成的損失，經稅務機關審核批準后可作為財產損失處理。
一、資產
資產是指企業(yè)由過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。資產具有三個特點：1.資產是由于企業(yè)過去的交易或者事項形成的.包括購買、生產、建造行為或其他交易或者事項。2.資產是由企業(yè)擁有或者控制的，企業(yè)享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權.但該資源能被企業(yè)所控制。3.資產重要的特征，是預期會給企業(yè)帶來經濟利益，具有直接或者間接導致現金和現金等價物流入企業(yè)的潛力。
資產的稅務處理，主要包括資產的分類、確認、計價、扣除方法和處置幾個方面的內容。
資產在稅務處理方面可分為固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等幾個主要類別。
資產在同時滿足以下條件時可確認為稅務處理項目：一是與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè).能夠帶來應稅收入：二是該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。符合資產定義和資產確認條件的項目，允許進行稅務處理；符合資產定義、但不符合資產確認條件的項目，不允許進行稅務處理。
資產稅務處理的計價，是指以什么樣的會計計量屬性作為計稅基礎。會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。資產的計稅基礎，一般應當采用歷史成本，因為歷史成本是交易雙方認同的價格，人為估計等主觀因素程度較低，其真實性、可驗證性在所有計量方法中高。企業(yè)重組發(fā)生的各項資產交易，在稅收上確認了收益或者損失的，相關資產可以按重新確認的價值確定計稅基礎。
資產稅務處理的扣除方法，包括固定資產和生物資產的折舊、無形資產和長期待攤費用的攤銷、存貨成本的結轉、投資資產成本的扣除等。資產處置收入扣除賬面價值和相關稅費后所產生的所得，應并入資本利得征收企業(yè)所得稅；所產生的損失，可沖減資本利得。企業(yè)各項資產按照會計準則和會計制度計提的資產減值準備，在計算應納稅所得額時，不允許在稅前扣除，應做納稅調整。
二、固定資產的稅務處理
在稅務處理上，固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個納稅年度、單位價值在規(guī)定標準以上的有形資產。
（一）固定資產的確認
當固定資產同時滿足下列條件時，才能予以確認：一是與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)，能夠帶來應稅收入；二是該固定資產的成本能夠可靠計量。與固定資產有關的后續(xù)支出，符合固定資產改良擴建規(guī)定確認條件的，應當計入固定資產成本；不符合固定資產改擴建規(guī)定確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。
固定資產改擴建支出，是指企業(yè)為了擴大固定資產規(guī)?；蛱岣吖潭ㄙY產性能而發(fā)生的支出。固定資產改擴建支出的確認條件為：發(fā)生的固定資產修理支出達到固定資產原值20%以上；經過修理后有關資產的使用壽命延長兩年以上；經過修理后的固定資產增加或改變使用功能（用途）。
（二）固定資產的計價
固定資產應當按照初始成本作為計稅基礎。
外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員的服務費等。
以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。
購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除應予資本化的以外，應當在信用期內計入當期損益。
自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。固定資產在達到預定可使用狀態(tài)前的借款費用，應計入固定資產成本。投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的應進行納稅調整。
融資租入的固定資產，按租賃開始日租賃資產的原賬面價值與低租賃付款額的現值兩者中較低者，作為入賬價值。
接受捐贈的固定資產，按照捐贈協(xié)議規(guī)定的價格加上由企業(yè)負擔的運輸費、保險費、安裝調試費等計價；捐贈協(xié)議規(guī)定的價格明顯不合理的，按同類設備的市場價格或其他合理的評估方法計價。
盤盈的固定資產，按同類固定資產的重置完全價值計價。
（三）固定資產折舊
企業(yè)可以對確認的固定資產按期計提折舊在稅前扣除。但是，房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產，以經營租賃方式租入的固定資產，以融資租賃方式租出的固定資產，已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產，與經營活動無關的固定資產，單獨計價作為固定資產入賬的土地等除外。
應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。
資產稅務處理的折舊方法一般采用年限平均法，符合加速折舊條件的，可采用雙倍余額遞減法和年數總和法等。固定資產的折舊方法一經確定.不得隨意變更。
我國目前的企業(yè)所得稅法規(guī)定了固定資產計算折舊的年限。筆者建議，在新企業(yè)所得稅立法時適當縮短其法定折舊年限，尤其是對技術進步快的設備，如電子計算機等；同時，擴大加速折舊方法適用的范圍。在將來稅收管理水平提高和相關條件具備時，應當按照固定資產的使用壽命為折舊年限。
（四）固定資產的處置
企業(yè)出售、轉讓固定資產，處置收入扣除賬面價值和相關稅費后所產生的所得.應并入資本利得征收企業(yè)所得稅；所產生的損失，可沖減資本利得。報廢固定資產，發(fā)生固定資產毀損、盤虧造成的損失，經稅務機關審核批準后可作為財產損失處理。
三、生物資產的稅務處理
在稅務處理上，生物資產是指有生命的動物和植物。生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。消耗性生物資產，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的生物資產，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。生產性生物資產，是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的、使用壽命超過一個納稅年度，單位價值在規(guī)定標準以上的有形資產。生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。公益性生物資產，是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。 我國現行的企業(yè)所得稅法對生物資產沒有作任何規(guī)定.造成農業(yè)生產企業(yè)的生物資產折舊無章可循.沒有法律依據。建議新企業(yè)所得稅法增加生物資產確認、計價、折舊、收獲與處置的相關規(guī)定，以彌補稅法的空白。
（一）生物資產的確認
生物資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：一是企業(yè)因過去的交易或者事項而擁有或者控制該生物資產；二是與該生物資產有關的經濟利益或服務潛能很可能流入企業(yè)，能夠帶來應稅收入；三是該生物資產的成本能夠可靠計量。
（二）生物資產的計價
生物資產應當按照初始成本作為計稅基礎。
外購生物資產的成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買該資產的其他支出。
自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產的成本，應當按照下列規(guī)定確定：自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收獲前耗用的種子，肥料、農藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出；自行營造的林木類消耗性生物資產的成本，包括郁閉前發(fā)生的造林費，撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出；自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出；水產養(yǎng)殖的動物和植物的成本，包括在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。
自行營造或繁殖的生產性生物資產的成本，應當按照下列規(guī)定確定：自行營造的林木類生產性生物資產的成本，包括達到預定生產經營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出；自行繁殖的產畜和役畜的成本，包括達到預定生產經營目的（成齡）前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出；達到預定生產經營目的，是指生產性生物資產進入正常生產期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產出農產品、提供勞務或出租。
自行營造的公益性生物資產的成本，應當按照郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、森林保護費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出確定。
生物資產在達到預定可使用狀態(tài)前的借款費用.應計入生物資產成本。消耗性林木類生物資產發(fā)生的借款費用.應當在郁閉時停止資本化。
投資者投入生物資產的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的應進行納稅調整。
因擇伐、間伐或撫育更新性質采伐而補植林木類生物資產發(fā)生的后續(xù)支出，應當計入林木類生物資產的成本。
生物資產在郁閉或達到預定生產經營目的后發(fā)生的管護、飼養(yǎng)費用等后續(xù)支出，應當計入當期損益在稅前扣除。
（三）生物資產折舊
企業(yè)可以對確認的達到預定生產經營目的的生產性生物資產，按期計提折舊在稅前扣除。但是，消耗性生物資產和公益性生物資產除外。
企業(yè)應當根據生產性生物資產的性質、使用情況和有關經濟利益的預期實現方式，合理確定其平均使用壽命、預計凈殘值，按年限平均法計提折舊在稅前扣除。生產性生物資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法一經確定.不得隨意變更。
企業(yè)確定生產性生物資產的使用壽命，應當考慮下列因素：該資產的預計產出能力或實物產量；該資產的預計有形損耗，如產畜和役畜衰老、經濟林老化等；該資產的預計無形損耗，如因新品種的出現而使現有的生產性生物資產的產出能力和產出農產品的質量等方面相對下降、市場需求的變化使生產性生物資產產出的農產品相對過時等。
（四）生物資產的收獲與處置
對于消耗性生物資產，應當在收獲或出售時，按照其賬面價值結轉成本。結轉成本的方法包括加權平均法、個別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等。
生產性生物資產收獲的農產品成本，按照產出或采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出計算確定，并采用加權平均法、個別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等方法，將其賬面價值結轉為農產品成本。
企業(yè)出售、轉讓生產性生物資產，處置收入扣除賬面價值和相關稅費后所產生的所得，應并入資本利得征收企業(yè)所得稅；所產生的損失，可沖減資本利得。生物資產盤虧或死亡、毀損造成的損失，經稅務機關審核批準后可作為財產損失處理。
四、無形資產
在稅務處理上，無形資產是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。資產在符合下列條件時，滿足無形資產定義中的可辨認性標準：能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換；源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離。
（一）無形資產的確認
無形資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：符合無形資產的定義；與該資產相關的預計未來經濟利益很可能流入企業(yè)，能夠帶來應稅收入；該資產的成本能夠可靠計量。
企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出.應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出.分別處理。內部研究開發(fā)項目的研究階段，是指為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查。內部研究開發(fā)項目的開發(fā)階段，是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。
企業(yè)內部在某項目研究階段的支出.應當于發(fā)生時計入當期損益在稅前扣除。企業(yè)內部開發(fā)階段的支出，能夠證明屬于下列各項時，應當確認為無形資產：完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；具有完成該無形資產并使用或出售的意圖：無形資產產生未來經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場；無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；有足夠的技術、財務資源和其他資源支持.以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產；歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。
企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，因其成本無法明確區(qū)分，不應當確認為無形資產。
（二）無形資產的計價
無形資產應當按照初始成本作為計稅基礎。
外購無形資產的成本，包括購買價款、進口關稅和其他稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。
購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付的，無形資產的成本為其等值現金價格。實際支付的價款與確認的成本之間的差額，除按照應予資本化的以外，應當在信用期間內確認為利息費用。
自行開發(fā)的無形資產，其成本包括自滿足無形資產確認條件規(guī)定后至達到預定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經費用化的支出不再調整。
投資者投入的無形資產，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的應進行納稅調整。
接受捐贈的無形資產，按發(fā)票賬單所列金額或者同類無形資產的市價計價。
（三）無形資產的攤銷
企業(yè)應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。無形資產的使用壽命如為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數量；無法預見無形資產為企業(yè)帶來未來經濟利益的期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產。
無形資產的攤銷年限不得少于10年。使用壽命有限的無形資產，應當在不短于10年的使用壽命內系統(tǒng)合理攤銷。但作為投資或者受讓的無形資產，在協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可以按照協(xié)議、合同規(guī)定使用年限分期攤銷。
無形資產攤銷方法采用直線法攤銷，攤銷金額一般應當計入當期損益在稅前扣除。企業(yè)攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至確認不再作為無形資產時止。
無形資產應攤銷金額為其入賬價值扣除殘值后的金額。除以下任一情況外，使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零：有第三方在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；可以根據市場得到殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時可能存在。
關于商譽的處理問題，一種意見認為稅法可考慮規(guī)定企業(yè)無論是自創(chuàng)或外購的商譽均不得攤銷。這主要是考慮以下幾點：1.既然在資產評估時都不能準確確定并分攤到可識別資產上（如果能夠確定就應該反映到評估價格上），將其作為資產并攤銷本身是值得討論的。即使是采取公開競標的形式，關聯方之間也可能在競標過程中有意出高價。有的國家的稅法禁止按低于目標公司凈資產評估價值收購合并，多數國家的稅法不允許將商譽攤銷。我國現行稅法雖然沒有明確規(guī)定企業(yè)必須按評估價值進行收購合并，但不允許商譽攤銷本身就是倡導應以被合并企業(yè)凈資產公允價值作為收購代價。2.即使是在會計制度方面，世界各國對商譽的確認也是有爭議的。美國甚至在會計制度中也不允許商譽的攤銷。3.商譽的價值很不確定，不能單獨存在和變現.形成商譽的因素，企業(yè)難以控制。4.商譽的價值并沒有損耗.即使確認為無形資產也不應該攤銷。但也有專家對此提出不同意見，主張.至少外購商譽應允許扣除。
（四）無形資產的處置
企業(yè)出售、轉讓無形資產，處置收入扣除賬面價值和相關稅費后所產生的所得，應并入資本利得征收企業(yè)所得稅；所產生的損失，可沖減資本利得。無形資產預期不能為企業(yè)帶來未來經濟利益的，經稅務機關審核批準后可作為財產損失處理。
五、長期待攤費用
在稅務處理上，長期待攤費用是指企業(yè)已經支出.但攤銷期限在一個納稅年度以上的各項費用，包括固定資產大修理支出、租入固定資產的改良支出、已足額提取折舊的固定資產的改建支出、企業(yè)的開辦費等。應當由本期負擔的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費用處理。
企業(yè)大修理支出符合固定資產改擴建確認條件的，應當計入固定資產成本；不符合固定資產改擴建確認條件的，應當將發(fā)生的大修理費用在下大修理前平均攤銷。
租入固定資產按租賃合同規(guī)定由承租方負擔經營租賃固定資產的改良支出，應當在租賃期限內平均攤銷：已足額提取折舊的固定資產的改建支出、其他長期待攤費用應當在受益期（不短于5年的時間）內平均攤銷。
除購建固定資產以外，所有籌建期間所發(fā)生的開辦費，包括籌建人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、交際應酬費、咨詢費、印刷費、注冊登記費、開業(yè)典禮費等，以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息等支出，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始經營活動取得收入月份的次月起，分5年平均攤銷。
六、投資資產
在稅務處理上，投資資產是指企業(yè)對外進行權益性投資、債權性投資和混合性投資所形成的資產。權益性投資是指以購買被投資單位股票、股份、股權等類似形式進行的投資，投資企業(yè)擁有被投資單位的產權，是被投資單位的所有者之一.投資企業(yè)有權參與被投資單位的經營管理和利潤分配。債權性投資主要指購買債券債權的投資，投資企業(yè)與被投資單位之間形成了一種債權與債務關系，雙方以契約方式規(guī)定了還本付息的期限和金額，投資企業(yè)對被投資單位只有投資本金和利息的索償權，沒有參與被投資單位的經營管理權和利潤分配權。混合性投資兼有權益性和債權性的投資。
我國以往稅法中沒有投資資產的概念，筆者建議在新稅法中創(chuàng)設投資資產的概念，把投資資產作為一類資產專門管理。
投資資產的成本原則上以投資方實際支付的全部價款包括支付的稅金和手續(xù)費等相關費用確定。投資資產包括現金資產和非現金資產?，F金資產，是指現金、銀行存款、其他貨幣資金；非現金資產，是指除現金資產以外的其他資產，包括存貨、固定資產、無形資產等。
以放棄非現金資產取得的投資，如果有關非現金資產按稅法規(guī)定已作視同銷售處理，確認了資產的所得或損失，投資成本應以所放棄的非現金資產的公允價值確定；如果所取得投資的公允價值更為清楚，也可以取得投資的公允價值確定。
以放棄非現金資產取得的投資，如果有關非現金資產按稅法規(guī)定不作視同銷售處理.投資成本應以所放棄的非現金資產的賬面價值加上相關稅費確定。
企業(yè)對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。企業(yè)收回、轉讓、處置投資，在計算應納稅所得額時，允許扣除相關投資資產的成本。
七、存貨
在稅務處理上，存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：一是與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業(yè).能夠帶來應稅收入；二是該存貨的成本能夠可靠計量。
（一）存貨的計價
存貨應當按照初始成本作為計稅基礎。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
存貨的采購成本.包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。
存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。在同一生產過程中，同時生產兩種或兩種以上的產品，并且每種產品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應當按照合理的方法在各種產品之間進行分配。
存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。
下列費用應當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；倉儲費用（不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的費用）；不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。 投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的應進行納稅調整。
企業(yè)提供勞務的，所發(fā)生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本。
（二）存貨成本的結轉
企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本在稅前扣除。在稅務處理上不允許采用后進先出法。
對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務的成本，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。對于已售存貨，應當將其成本結轉為當期損益在稅前扣除。
企業(yè)應當采用轉銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關資產的成本或者當期損益在稅前扣除。
（三）存貨的處置
企業(yè)出售、轉讓存貨，處置收入扣除賬面價值和相關稅費后所產生的所得，應并入應納稅所得額征收企業(yè)所得稅；所產生的損失，可沖減應納稅所得額。存貨報廢、毀損、盤虧造成的損失，經稅務機關審核批準后可作為財產損失處理。