卷煙行業(yè)稅收具有定額、定率復(fù)合計(jì)稅的特點(diǎn)，因此給實(shí)務(wù)操作帶來(lái)了許多困難，現(xiàn)結(jié)合案例作簡(jiǎn)要分析。
案例
某市卷煙廠為增值稅一般納稅人，2008年4月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
1．向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)煙葉25噸，支付收購(gòu)價(jià)款30萬(wàn)元，并按10%實(shí)際支付了價(jià)外補(bǔ)貼，取得收購(gòu)憑證。另支付運(yùn)輸費(fèi)用2萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票，煙葉驗(yàn)收入庫(kù)。將全部的煙葉委托某縣煙絲廠加工成煙絲，取得煙絲廠開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，注明支付加工費(fèi)6萬(wàn)元、增值稅1.02萬(wàn)元，尚未支付，煙絲已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。
2．從某煙絲廠購(gòu)進(jìn)已稅煙絲20噸，每噸不含稅單價(jià)為2萬(wàn)元，取得煙絲廠開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款40萬(wàn)元、增值稅6.8萬(wàn)元，煙絲已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)未支付。
3．卷煙廠生產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)已稅煙絲15噸，生產(chǎn)乙種卷煙2000標(biāo)準(zhǔn)箱，當(dāng)月銷售給卷煙專賣商18箱，取得不含稅銷售額36萬(wàn)元。
4．上月購(gòu)入的煙絲因火災(zāi)損失2萬(wàn)元，等待處理。
5．將委托加工收回?zé)熃z的10%，用于生產(chǎn)甲種卷煙。當(dāng)月銷售甲種卷煙10箱，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款10萬(wàn)元，款項(xiàng)未收到。
6．自產(chǎn)丙種卷煙12箱。該品牌卷煙不含稅調(diào)撥價(jià)每標(biāo)準(zhǔn)條60元，不含稅售價(jià)每標(biāo)準(zhǔn)條75元。將其中的10箱作為福利發(fā)給本廠職工，2箱用于抵債。
7.其他資料：原材料的核算采用實(shí)際成本法。煙葉稅率20%，煙絲消費(fèi)稅率30%，卷煙成本利潤(rùn)率10%，定額稅率150元/標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在50元以上的比例稅率為45%，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格不足50元的比例稅率為30%.
要求：1.作出上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄；
2.作出卷煙廠本月與繳納流轉(zhuǎn)稅、附加稅費(fèi)相關(guān)的分錄（以元為單位，保留兩位小數(shù)）。
分析
1．根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局〈關(guān)于煙葉稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅[2006]64號(hào)），對(duì)納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準(zhǔn)予并入煙葉產(chǎn)品的買價(jià)計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并在計(jì)算繳納增值稅時(shí)予以扣除。即購(gòu)進(jìn)煙葉準(zhǔn)予扣除的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按照煙葉收購(gòu)金額和煙葉稅及法定扣除率計(jì)算。煙葉收購(gòu)金額包括納稅人支付給煙葉銷售者收購(gòu)價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼，價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一暫按煙葉收購(gòu)價(jià)款的10%計(jì)算。按照10%計(jì)算的價(jià)外補(bǔ)貼是稅法在計(jì)算煙葉稅和煙葉可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)的硬性規(guī)定。
如果實(shí)際支付的價(jià)外補(bǔ)貼，未提及具體金額，此時(shí)可認(rèn)定為收購(gòu)價(jià)款的10%.具體計(jì)算如下：收購(gòu)煙葉金額=收購(gòu)價(jià)款×（1+10%），應(yīng)納煙葉稅稅額=收購(gòu)金額×20%，煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=（收購(gòu)金額+煙葉稅）×13%，煙葉成本＝收購(gòu)價(jià)款＋煙葉稅－進(jìn)項(xiàng)稅額。
如果實(shí)際支付了價(jià)外補(bǔ)貼，但不一定是10%，則應(yīng)該將實(shí)際支付的價(jià)外補(bǔ)貼計(jì)入煙葉成本。即：煙葉成本＝收購(gòu)價(jià)款＋實(shí)際支付的價(jià)外補(bǔ)貼＋煙葉稅－進(jìn)項(xiàng)稅額。
（1）外購(gòu)煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額＝[300000×（1+10%）+300000×（1+10%）×20%]×13%＋20000×7%＝52880（元）；
原材料成本＝300000×（1+10%）+300000×（1+10%）×20%+20000－52880＝363120（元）；
借：原材料363120
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）52880
貸：銀行存款416000
借：委托加工物資363120
貸：原材料363120
（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。不屬于委托加工的情況有：由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。
根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第八條規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1一消費(fèi)稅稅率）。
受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。如果受托方是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。
代收代繳消費(fèi)稅＝（363120+60000）÷（1－30%）×30%＝181337.14（元）；代收代繳城市維護(hù)建設(shè)稅＝181337.14×5%＝9066.86（元）；代收代繳教育費(fèi)附加＝181337.14×3%＝5440.11（元）。
借：委托加工物資255844.11
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200
貸：應(yīng)付賬款266044.11
借：庫(kù)存商品618964.11
貸：委托加工物資618964.11
借：原材料400000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68000
貸：應(yīng)付賬款468000
案例
某市卷煙廠為增值稅一般納稅人，2008年4月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
1．向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)煙葉25噸，支付收購(gòu)價(jià)款30萬(wàn)元，并按10%實(shí)際支付了價(jià)外補(bǔ)貼，取得收購(gòu)憑證。另支付運(yùn)輸費(fèi)用2萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票，煙葉驗(yàn)收入庫(kù)。將全部的煙葉委托某縣煙絲廠加工成煙絲，取得煙絲廠開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，注明支付加工費(fèi)6萬(wàn)元、增值稅1.02萬(wàn)元，尚未支付，煙絲已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。
2．從某煙絲廠購(gòu)進(jìn)已稅煙絲20噸，每噸不含稅單價(jià)為2萬(wàn)元，取得煙絲廠開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款40萬(wàn)元、增值稅6.8萬(wàn)元，煙絲已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)未支付。
3．卷煙廠生產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)已稅煙絲15噸，生產(chǎn)乙種卷煙2000標(biāo)準(zhǔn)箱，當(dāng)月銷售給卷煙專賣商18箱，取得不含稅銷售額36萬(wàn)元。
4．上月購(gòu)入的煙絲因火災(zāi)損失2萬(wàn)元，等待處理。
5．將委托加工收回?zé)熃z的10%，用于生產(chǎn)甲種卷煙。當(dāng)月銷售甲種卷煙10箱，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款10萬(wàn)元，款項(xiàng)未收到。
6．自產(chǎn)丙種卷煙12箱。該品牌卷煙不含稅調(diào)撥價(jià)每標(biāo)準(zhǔn)條60元，不含稅售價(jià)每標(biāo)準(zhǔn)條75元。將其中的10箱作為福利發(fā)給本廠職工，2箱用于抵債。
7.其他資料：原材料的核算采用實(shí)際成本法。煙葉稅率20%，煙絲消費(fèi)稅率30%，卷煙成本利潤(rùn)率10%，定額稅率150元/標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在50元以上的比例稅率為45%，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格不足50元的比例稅率為30%.
要求：1.作出上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄；
2.作出卷煙廠本月與繳納流轉(zhuǎn)稅、附加稅費(fèi)相關(guān)的分錄（以元為單位，保留兩位小數(shù)）。
分析
1．根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局〈關(guān)于煙葉稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅[2006]64號(hào)），對(duì)納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準(zhǔn)予并入煙葉產(chǎn)品的買價(jià)計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并在計(jì)算繳納增值稅時(shí)予以扣除。即購(gòu)進(jìn)煙葉準(zhǔn)予扣除的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按照煙葉收購(gòu)金額和煙葉稅及法定扣除率計(jì)算。煙葉收購(gòu)金額包括納稅人支付給煙葉銷售者收購(gòu)價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼，價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一暫按煙葉收購(gòu)價(jià)款的10%計(jì)算。按照10%計(jì)算的價(jià)外補(bǔ)貼是稅法在計(jì)算煙葉稅和煙葉可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)的硬性規(guī)定。
如果實(shí)際支付的價(jià)外補(bǔ)貼，未提及具體金額，此時(shí)可認(rèn)定為收購(gòu)價(jià)款的10%.具體計(jì)算如下：收購(gòu)煙葉金額=收購(gòu)價(jià)款×（1+10%），應(yīng)納煙葉稅稅額=收購(gòu)金額×20%，煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=（收購(gòu)金額+煙葉稅）×13%，煙葉成本＝收購(gòu)價(jià)款＋煙葉稅－進(jìn)項(xiàng)稅額。
如果實(shí)際支付了價(jià)外補(bǔ)貼，但不一定是10%，則應(yīng)該將實(shí)際支付的價(jià)外補(bǔ)貼計(jì)入煙葉成本。即：煙葉成本＝收購(gòu)價(jià)款＋實(shí)際支付的價(jià)外補(bǔ)貼＋煙葉稅－進(jìn)項(xiàng)稅額。
（1）外購(gòu)煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額＝[300000×（1+10%）+300000×（1+10%）×20%]×13%＋20000×7%＝52880（元）；
原材料成本＝300000×（1+10%）+300000×（1+10%）×20%+20000－52880＝363120（元）；
借：原材料363120
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）52880
貸：銀行存款416000
借：委托加工物資363120
貸：原材料363120
（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。不屬于委托加工的情況有：由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。
根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第八條規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1一消費(fèi)稅稅率）。
受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。如果受托方是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。
代收代繳消費(fèi)稅＝（363120+60000）÷（1－30%）×30%＝181337.14（元）；代收代繳城市維護(hù)建設(shè)稅＝181337.14×5%＝9066.86（元）；代收代繳教育費(fèi)附加＝181337.14×3%＝5440.11（元）。
借：委托加工物資255844.11
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200
貸：應(yīng)付賬款266044.11
借：庫(kù)存商品618964.11
貸：委托加工物資618964.11
借：原材料400000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68000
貸：應(yīng)付賬款468000