所得稅會計(jì)是財(cái)務(wù)會計(jì)中一個(gè)非常重要的內(nèi)容，自從2007年根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——所得稅》采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法后，一直是中、高級會計(jì)資格考試的重難點(diǎn)之一。同時(shí)，2008年開始實(shí)施新的《企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）要求企業(yè)在年終起5個(gè)月內(nèi)匯算清繳。如此緊鑼密鼓的所得稅核算變化要求會計(jì)人員把尚在消化中的所得稅會計(jì)理論及其核算方法直接用于新的職業(yè)判斷。這對會計(jì)工作者是一個(gè)不小的挑戰(zhàn)。因此不管是出于應(yīng)試需要還是實(shí)務(wù)運(yùn)用，所得稅核算都是會計(jì)必須掌握的內(nèi)容。所以，如何在較短時(shí)間內(nèi)建立起所得稅核算的整體思路并掌握其核算方法具有一定的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。
一、財(cái)務(wù)會計(jì)與稅法的關(guān)系
學(xué)習(xí)所得稅會計(jì)，應(yīng)先理解財(cái)務(wù)會計(jì)與稅法的關(guān)系，這樣才能準(zhǔn)確把握財(cái)務(wù)會計(jì)里所得稅的核算內(nèi)容。
企業(yè)按會計(jì)制度和會計(jì)法規(guī)進(jìn)行所得稅核算，而稅務(wù)局按稅法收稅，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的不同會導(dǎo)致執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生差異，這差異分為永久性差異和暫時(shí)性差異。其中，永久性差異是從收入和費(fèi)用的發(fā)生額中計(jì)算出來的，在當(dāng)年的納稅調(diào)整中解決，不涉及或者不存在會計(jì)處理問題。需要進(jìn)行會計(jì)處理的是暫時(shí)性差異（即賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致）。我國對暫時(shí)性差異采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。
所得稅會計(jì)解決的是會計(jì)的問題而不是稅收的問題。會計(jì)之所以要區(qū)分它們，特別是區(qū)分暫時(shí)性差異，其目的在于提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，并且避免重復(fù)納稅。從會計(jì)計(jì)量角度看，初始計(jì)量時(shí)會計(jì)與稅法一致；在后續(xù)計(jì)量中，會計(jì)與稅法往往不一致，如：預(yù)計(jì)事項(xiàng)、公允價(jià)值計(jì)量、資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)與減值等，從而形成暫時(shí)性差異。
可以看出，對于需要所得稅會計(jì)解決的暫時(shí)性差異問題，不可能通過調(diào)整應(yīng)交所得稅完成（稅法規(guī)定應(yīng)交給國家的，一分都不能調(diào)），只能通過調(diào)整企業(yè)所得稅費(fèi)用完成。這個(gè)調(diào)整過程就是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的運(yùn)用過程。
二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算原理
資產(chǎn)負(fù)債表法下，要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較，按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債的“賬面價(jià)值”和按稅法確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的“計(jì)稅基礎(chǔ)”，得出應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異，進(jìn)而確定遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，最后確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。其具體關(guān)系如下：
資產(chǎn)：賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；反之，為可抵扣暫時(shí)性差異。
負(fù)債：賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)，為可抵扣暫時(shí)性差異；反之，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
遞延所得稅資產(chǎn)＝可抵扣暫時(shí)性差異×適用所得稅率
遞延所得稅負(fù)債＝應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×適用所得稅率
計(jì)入利潤表的所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅。
其中，當(dāng)期所得稅即為當(dāng)期應(yīng)交所得稅，根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算得到。應(yīng)編分錄為：
借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅（1）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
遞延所得稅等于遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）期末余額減期初余額。
當(dāng)期末遞延所得稅資產(chǎn)大于期初時(shí)，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn) （記借方），此調(diào)增數(shù)即為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用（實(shí)為收益）。應(yīng)編分錄為（假定均符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件）：
借：遞延所得稅資產(chǎn)（2）
貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅
反之，編制相反的會計(jì)分錄。
當(dāng)期末遞延所得稅負(fù)債大于期初時(shí)，按差額調(diào)增遞延所得稅負(fù)債 （記貸方）。應(yīng)編會計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅（3）
貸：遞延所得稅負(fù)債
反之，編制相反的會計(jì)分錄。
（假定會計(jì)分錄（2），（3）均不包括遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）變化應(yīng)計(jì)入資本公積的情形，也不包括因非同一控制下企業(yè)合并而形成的暫時(shí)性差異的所得稅影響。下同）
分錄（1）、（2）、（3）結(jié)合在一起就可以得到計(jì)入利潤表的所得稅費(fèi)用總額。
需要注意的是，對于“計(jì)稅基礎(chǔ)”，也只是所得稅會計(jì)為方便比較會計(jì)與稅法在資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)上的不同而引入的一個(gè)概念，并不是稅法里規(guī)定的 “計(jì)稅基礎(chǔ)”。其中，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指稅法規(guī)定未來計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指稅法規(guī)定未來計(jì)稅時(shí)不能稅前扣除的金額。
一、財(cái)務(wù)會計(jì)與稅法的關(guān)系
學(xué)習(xí)所得稅會計(jì)，應(yīng)先理解財(cái)務(wù)會計(jì)與稅法的關(guān)系，這樣才能準(zhǔn)確把握財(cái)務(wù)會計(jì)里所得稅的核算內(nèi)容。
企業(yè)按會計(jì)制度和會計(jì)法規(guī)進(jìn)行所得稅核算，而稅務(wù)局按稅法收稅，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的不同會導(dǎo)致執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生差異，這差異分為永久性差異和暫時(shí)性差異。其中，永久性差異是從收入和費(fèi)用的發(fā)生額中計(jì)算出來的，在當(dāng)年的納稅調(diào)整中解決，不涉及或者不存在會計(jì)處理問題。需要進(jìn)行會計(jì)處理的是暫時(shí)性差異（即賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致）。我國對暫時(shí)性差異采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。
所得稅會計(jì)解決的是會計(jì)的問題而不是稅收的問題。會計(jì)之所以要區(qū)分它們，特別是區(qū)分暫時(shí)性差異，其目的在于提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，并且避免重復(fù)納稅。從會計(jì)計(jì)量角度看，初始計(jì)量時(shí)會計(jì)與稅法一致；在后續(xù)計(jì)量中，會計(jì)與稅法往往不一致，如：預(yù)計(jì)事項(xiàng)、公允價(jià)值計(jì)量、資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)與減值等，從而形成暫時(shí)性差異。
可以看出，對于需要所得稅會計(jì)解決的暫時(shí)性差異問題，不可能通過調(diào)整應(yīng)交所得稅完成（稅法規(guī)定應(yīng)交給國家的，一分都不能調(diào)），只能通過調(diào)整企業(yè)所得稅費(fèi)用完成。這個(gè)調(diào)整過程就是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的運(yùn)用過程。
二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算原理
資產(chǎn)負(fù)債表法下，要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較，按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債的“賬面價(jià)值”和按稅法確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的“計(jì)稅基礎(chǔ)”，得出應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異，進(jìn)而確定遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，最后確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。其具體關(guān)系如下：
資產(chǎn)：賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；反之，為可抵扣暫時(shí)性差異。
負(fù)債：賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)，為可抵扣暫時(shí)性差異；反之，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
遞延所得稅資產(chǎn)＝可抵扣暫時(shí)性差異×適用所得稅率
遞延所得稅負(fù)債＝應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×適用所得稅率
計(jì)入利潤表的所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅。
其中，當(dāng)期所得稅即為當(dāng)期應(yīng)交所得稅，根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算得到。應(yīng)編分錄為：
借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅（1）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
遞延所得稅等于遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）期末余額減期初余額。
當(dāng)期末遞延所得稅資產(chǎn)大于期初時(shí)，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn) （記借方），此調(diào)增數(shù)即為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用（實(shí)為收益）。應(yīng)編分錄為（假定均符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件）：
借：遞延所得稅資產(chǎn)（2）
貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅
反之，編制相反的會計(jì)分錄。
當(dāng)期末遞延所得稅負(fù)債大于期初時(shí)，按差額調(diào)增遞延所得稅負(fù)債 （記貸方）。應(yīng)編會計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅（3）
貸：遞延所得稅負(fù)債
反之，編制相反的會計(jì)分錄。
（假定會計(jì)分錄（2），（3）均不包括遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）變化應(yīng)計(jì)入資本公積的情形，也不包括因非同一控制下企業(yè)合并而形成的暫時(shí)性差異的所得稅影響。下同）
分錄（1）、（2）、（3）結(jié)合在一起就可以得到計(jì)入利潤表的所得稅費(fèi)用總額。
需要注意的是，對于“計(jì)稅基礎(chǔ)”，也只是所得稅會計(jì)為方便比較會計(jì)與稅法在資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)上的不同而引入的一個(gè)概念，并不是稅法里規(guī)定的 “計(jì)稅基礎(chǔ)”。其中，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指稅法規(guī)定未來計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指稅法規(guī)定未來計(jì)稅時(shí)不能稅前扣除的金額。