摘 要：概述了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)之間出現(xiàn)差異的原因，由此產(chǎn)生了時(shí)間性差異與永久性差異，主要研究比較了所得稅會(huì)計(jì)中兩種差異的處理方法，即應(yīng)付稅款法與納稅影響會(huì)計(jì)發(fā)的區(qū)別，以及納稅影響會(huì)計(jì)法中遞延法與債務(wù)法的比較，最后討論了我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及發(fā)展。
為確認(rèn)、量、記錄應(yīng)稅稅源、稅基的稅收會(huì)計(jì)也就應(yīng)運(yùn)而生。由于國(guó)家規(guī)定的企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)在確認(rèn)和計(jì)量收入、費(fèi)用、損失時(shí)遵守不同的原則，從而導(dǎo)致企業(yè)按企業(yè)會(huì)計(jì)制度記算出的應(yīng)納稅所得額與按稅收法規(guī)計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生了差異，即時(shí)間性差異與永久性差異，國(guó)家稅收機(jī)關(guān)必將運(yùn)用政權(quán)的力量，要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算的過(guò)程和結(jié)果，按照稅法及稅收會(huì)計(jì)的要求，進(jìn)行必要的調(diào)整。下面就差異產(chǎn)生的原因及具體的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行闡述。
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)產(chǎn)生差異的原因
（一）會(huì)計(jì)主體不同
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主體是企業(yè)，而稅收會(huì)計(jì)核算的主體是征收機(jī)關(guān)。企業(yè)作為納稅人，既要履行合理的納稅義務(wù)，又要維護(hù)自身的權(quán)益；征稅機(jī)關(guān)作為國(guó)家的權(quán)利機(jī)關(guān)，則要依法征稅，保證國(guó)家的稅收收入。
（二）主體核算的原則不同
第一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算主要是遵循國(guó)家的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，正確的計(jì)量和確認(rèn)企業(yè)的收入、費(fèi)用及損失，為企業(yè)的股東、企業(yè)外的潛在投資者、債權(quán)人和管理*提供真實(shí)有用的，能反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)信息。不同的會(huì)計(jì)信息使用者從不同的角度來(lái)使用會(huì)計(jì)信息以達(dá)到各自的目的。對(duì)于企業(yè)的股東、潛在投資者、管理*來(lái)說(shuō)，他們所需要的則是在將來(lái)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中進(jìn)行決策必要的信息，做到收入與費(fèi)用的合理配比，最終實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益化；而對(duì)于企業(yè)的債權(quán)人而言，則是為了更好地了解企業(yè)的償債能力，分析其應(yīng)收賬款的可收回性或通過(guò)對(duì)該企業(yè)進(jìn)行投資來(lái)抵免企業(yè)債務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的可行性。
第二，稅收會(huì)計(jì)核算則是按現(xiàn)行稅法和繳納辦法計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納稅額，以征稅為目的，準(zhǔn)確核定稅源、稅基，挖掘企業(yè)所有的收入，在稅收法規(guī)內(nèi)嚴(yán)格限制可扣除的成本、費(fèi)用，從而實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅稅源和稅基的化，依據(jù)經(jīng)濟(jì)合理、公平稅負(fù)的原則，保證稅款的及時(shí)、足額上交，達(dá)到調(diào)節(jié)國(guó)家經(jīng)濟(jì)、公平社會(huì)分配的目的。
（三）核算依據(jù)不同
在收入和費(fèi)用的確認(rèn)原則上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，達(dá)到收入與費(fèi)用的合理配比；稅收會(huì)計(jì)既遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，又遵循收付實(shí)現(xiàn)制，或采用權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的混合制。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是遵循企業(yè)會(huì)計(jì)制度，對(duì)于相同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容在會(huì)計(jì)制度允許的范圍內(nèi)可選擇不同的方法；而稅收會(huì)計(jì)主要是依據(jù)稅法對(duì)企業(yè)的收入、費(fèi)用及利潤(rùn)進(jìn)行計(jì)量和確認(rèn)，在核算方法的選擇上帶有較濃的強(qiáng)制性和統(tǒng)一性。
（四）對(duì)象不同
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的對(duì)象是反映企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程及結(jié)果的資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程；稅收會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的對(duì)象只是與企業(yè)納稅活動(dòng)相關(guān)的資金運(yùn)動(dòng)。
為確認(rèn)、量、記錄應(yīng)稅稅源、稅基的稅收會(huì)計(jì)也就應(yīng)運(yùn)而生。由于國(guó)家規(guī)定的企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)在確認(rèn)和計(jì)量收入、費(fèi)用、損失時(shí)遵守不同的原則，從而導(dǎo)致企業(yè)按企業(yè)會(huì)計(jì)制度記算出的應(yīng)納稅所得額與按稅收法規(guī)計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生了差異，即時(shí)間性差異與永久性差異，國(guó)家稅收機(jī)關(guān)必將運(yùn)用政權(quán)的力量，要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算的過(guò)程和結(jié)果，按照稅法及稅收會(huì)計(jì)的要求，進(jìn)行必要的調(diào)整。下面就差異產(chǎn)生的原因及具體的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行闡述。
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)產(chǎn)生差異的原因
（一）會(huì)計(jì)主體不同
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主體是企業(yè)，而稅收會(huì)計(jì)核算的主體是征收機(jī)關(guān)。企業(yè)作為納稅人，既要履行合理的納稅義務(wù)，又要維護(hù)自身的權(quán)益；征稅機(jī)關(guān)作為國(guó)家的權(quán)利機(jī)關(guān)，則要依法征稅，保證國(guó)家的稅收收入。
（二）主體核算的原則不同
第一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算主要是遵循國(guó)家的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，正確的計(jì)量和確認(rèn)企業(yè)的收入、費(fèi)用及損失，為企業(yè)的股東、企業(yè)外的潛在投資者、債權(quán)人和管理*提供真實(shí)有用的，能反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)信息。不同的會(huì)計(jì)信息使用者從不同的角度來(lái)使用會(huì)計(jì)信息以達(dá)到各自的目的。對(duì)于企業(yè)的股東、潛在投資者、管理*來(lái)說(shuō)，他們所需要的則是在將來(lái)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中進(jìn)行決策必要的信息，做到收入與費(fèi)用的合理配比，最終實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益化；而對(duì)于企業(yè)的債權(quán)人而言，則是為了更好地了解企業(yè)的償債能力，分析其應(yīng)收賬款的可收回性或通過(guò)對(duì)該企業(yè)進(jìn)行投資來(lái)抵免企業(yè)債務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的可行性。
第二，稅收會(huì)計(jì)核算則是按現(xiàn)行稅法和繳納辦法計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納稅額，以征稅為目的，準(zhǔn)確核定稅源、稅基，挖掘企業(yè)所有的收入，在稅收法規(guī)內(nèi)嚴(yán)格限制可扣除的成本、費(fèi)用，從而實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅稅源和稅基的化，依據(jù)經(jīng)濟(jì)合理、公平稅負(fù)的原則，保證稅款的及時(shí)、足額上交，達(dá)到調(diào)節(jié)國(guó)家經(jīng)濟(jì)、公平社會(huì)分配的目的。
（三）核算依據(jù)不同
在收入和費(fèi)用的確認(rèn)原則上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，達(dá)到收入與費(fèi)用的合理配比；稅收會(huì)計(jì)既遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，又遵循收付實(shí)現(xiàn)制，或采用權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的混合制。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是遵循企業(yè)會(huì)計(jì)制度，對(duì)于相同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容在會(huì)計(jì)制度允許的范圍內(nèi)可選擇不同的方法；而稅收會(huì)計(jì)主要是依據(jù)稅法對(duì)企業(yè)的收入、費(fèi)用及利潤(rùn)進(jìn)行計(jì)量和確認(rèn)，在核算方法的選擇上帶有較濃的強(qiáng)制性和統(tǒng)一性。
（四）對(duì)象不同
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的對(duì)象是反映企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程及結(jié)果的資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程；稅收會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的對(duì)象只是與企業(yè)納稅活動(dòng)相關(guān)的資金運(yùn)動(dòng)。