一、設(shè)置專門的會(huì)計(jì)核算明細(xì)科目
（一）“主營業(yè)務(wù)收入——出口視同內(nèi)銷”科目，用于核算出口視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)收入；
（二）“主營業(yè)務(wù)成本——出口視同內(nèi)銷”科目，用于核算出口視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)成本；
（三）“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）——出口視同內(nèi)銷”科目，用于核算出口視同內(nèi)銷貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；
(四)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)——出口視同內(nèi)銷”科目，用于核算出口視同內(nèi)銷貨物的增值稅銷項(xiàng)稅額；
對于國家明確規(guī)定不予退增值稅的貨物，即退稅率為零的貨物，因稅務(wù)處理上與“未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退稅的貨物、雖已申報(bào)退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物”有所不同，為便于核算，建議有此類業(yè)務(wù)的企業(yè)增設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)——出口零退稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)——出口零退稅”兩個(gè)明細(xì)科目另行單獨(dú)核算。
二、會(huì)計(jì)核算
在賬務(wù)處理上，外貿(mào)企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退稅的貨物、雖已申報(bào)退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的出口貨物，與國內(nèi)銷售商品不完全一樣。對于視同內(nèi)銷的出口業(yè)務(wù)，首先應(yīng)沖減外銷收入，同時(shí)確認(rèn)內(nèi)銷收入，并計(jì)提銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：
一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額公式：
銷項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)÷(1+法定增值稅稅率)×法定增值稅稅率
一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口上述貨物以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物計(jì)算應(yīng)納稅額公式：
應(yīng)納稅額=(出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià))÷(1+征收率)×征收率。
具體會(huì)計(jì)分錄如下:
1．外銷收入轉(zhuǎn)“出口視同內(nèi)銷收入”，同時(shí)計(jì)提銷項(xiàng)稅額
貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口視同內(nèi)銷 藍(lán)字
(金額為“企業(yè)出口貨物征稅聯(lián)系單”中“人民幣離岸價(jià)”除以1．17后的金額，即計(jì)稅額，假定為A)
貸：主營業(yè)務(wù)收入——外銷 紅字(=一A—B)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)——出口視同內(nèi)銷 藍(lán)字
(金額為“企業(yè)出口貨物征稅聯(lián)系單”中“銷項(xiàng)稅額”，假定為B)
2．外銷成本轉(zhuǎn)“出口銷售成本”
借：主營業(yè)務(wù)成本——出口視同內(nèi)銷 藍(lán)字
(金額為“進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明”中的“金額”欄數(shù)值)
借：主營業(yè)務(wù)成本——外銷 紅字
3．憑“進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明”，沖轉(zhuǎn)原有關(guān)增值稅處理憑證
借：主營業(yè)務(wù)成本—外銷(不退稅成本)紅字(=C)
借：應(yīng)收出口退稅等科目 紅字(=D)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——出口退稅紅字(假定為C)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)轉(zhuǎn)出——外銷 紅字(假定為D)
且滿足：C+D=“進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明”中的“可抵扣稅額”欄數(shù)值
外貿(mào)企業(yè)必須憑有關(guān)進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票或進(jìn)貨分批單向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》(下稱《證明》)，進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票或進(jìn)貨分批單如一次性全部轉(zhuǎn)作當(dāng)期內(nèi)銷抵扣的，應(yīng)按進(jìn)項(xiàng)發(fā)票上的稅額或進(jìn)貨分批單上“本次結(jié)余”的金額乘以征稅率填具《證明》的“可抵扣稅額”欄；如部分轉(zhuǎn)作當(dāng)期內(nèi)銷抵扣的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)先為其開具進(jìn)貨分批單，同時(shí)按進(jìn)貨分批單上本次申報(bào)的金額乘以征稅率填具《證明》的“可抵扣稅額”欄。
（一）“主營業(yè)務(wù)收入——出口視同內(nèi)銷”科目，用于核算出口視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)收入；
（二）“主營業(yè)務(wù)成本——出口視同內(nèi)銷”科目，用于核算出口視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)成本；
（三）“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）——出口視同內(nèi)銷”科目，用于核算出口視同內(nèi)銷貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；
(四)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)——出口視同內(nèi)銷”科目，用于核算出口視同內(nèi)銷貨物的增值稅銷項(xiàng)稅額；
對于國家明確規(guī)定不予退增值稅的貨物，即退稅率為零的貨物，因稅務(wù)處理上與“未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退稅的貨物、雖已申報(bào)退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物”有所不同，為便于核算，建議有此類業(yè)務(wù)的企業(yè)增設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)——出口零退稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)——出口零退稅”兩個(gè)明細(xì)科目另行單獨(dú)核算。
二、會(huì)計(jì)核算
在賬務(wù)處理上，外貿(mào)企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退稅的貨物、雖已申報(bào)退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的出口貨物，與國內(nèi)銷售商品不完全一樣。對于視同內(nèi)銷的出口業(yè)務(wù)，首先應(yīng)沖減外銷收入，同時(shí)確認(rèn)內(nèi)銷收入，并計(jì)提銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：
一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額公式：
銷項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)÷(1+法定增值稅稅率)×法定增值稅稅率
一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口上述貨物以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物計(jì)算應(yīng)納稅額公式：
應(yīng)納稅額=(出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià))÷(1+征收率)×征收率。
具體會(huì)計(jì)分錄如下:
1．外銷收入轉(zhuǎn)“出口視同內(nèi)銷收入”，同時(shí)計(jì)提銷項(xiàng)稅額
貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口視同內(nèi)銷 藍(lán)字
(金額為“企業(yè)出口貨物征稅聯(lián)系單”中“人民幣離岸價(jià)”除以1．17后的金額，即計(jì)稅額，假定為A)
貸：主營業(yè)務(wù)收入——外銷 紅字(=一A—B)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)——出口視同內(nèi)銷 藍(lán)字
(金額為“企業(yè)出口貨物征稅聯(lián)系單”中“銷項(xiàng)稅額”，假定為B)
2．外銷成本轉(zhuǎn)“出口銷售成本”
借：主營業(yè)務(wù)成本——出口視同內(nèi)銷 藍(lán)字
(金額為“進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明”中的“金額”欄數(shù)值)
借：主營業(yè)務(wù)成本——外銷 紅字
3．憑“進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明”，沖轉(zhuǎn)原有關(guān)增值稅處理憑證
借：主營業(yè)務(wù)成本—外銷(不退稅成本)紅字(=C)
借：應(yīng)收出口退稅等科目 紅字(=D)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——出口退稅紅字(假定為C)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)轉(zhuǎn)出——外銷 紅字(假定為D)
且滿足：C+D=“進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明”中的“可抵扣稅額”欄數(shù)值
外貿(mào)企業(yè)必須憑有關(guān)進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票或進(jìn)貨分批單向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》(下稱《證明》)，進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票或進(jìn)貨分批單如一次性全部轉(zhuǎn)作當(dāng)期內(nèi)銷抵扣的，應(yīng)按進(jìn)項(xiàng)發(fā)票上的稅額或進(jìn)貨分批單上“本次結(jié)余”的金額乘以征稅率填具《證明》的“可抵扣稅額”欄；如部分轉(zhuǎn)作當(dāng)期內(nèi)銷抵扣的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)先為其開具進(jìn)貨分批單，同時(shí)按進(jìn)貨分批單上本次申報(bào)的金額乘以征稅率填具《證明》的“可抵扣稅額”欄。