第四條納稅人生產的應稅消費品，于納稅人銷售時納稅。納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。
委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應稅消費品，委托方用于連續(xù)生產應稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣。
進口的應稅消費品，于報關進口時納稅。
【釋義與實用指南】
本條規(guī)定了消費稅納稅義務產生的時間。
納稅人生產的、于銷售時納稅的應稅消費品，是指有償轉讓應稅消費品的所有權，即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務或其他經濟利益為條件轉讓的應稅消費品。納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的，是指作為生產最終應稅消費品的直接材料、并構成最終產品實體的應稅消費品。用于其他方面的，是指納稅人用于生產非應稅消費品和在建工程，管理部門，非生產機構，提供勞務，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應稅消費品。
納稅人采取不同方式銷售的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間為：①納稅人采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，其納稅義務的發(fā)生時間，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的，為貨物發(fā)出的當天；②納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間，為發(fā)出應稅消費品的當天；③納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生的時間，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天；④納稅人采取其他結算方式的，其納稅義務發(fā)生的時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天。
委托加工的應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應稅消費品，委托方用于連續(xù)生產應稅消費品的，所納稅準予按規(guī)定抵扣。委托加工的應稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。對于由受托方提供原材料生產的應稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品，不論納稅人在財務上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應當按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅。委托加工的應稅消費品直接出售的，不再征收消費稅。納稅人銷售的應稅消費品，如因質量等原因由購買者退回時，經所在地主管稅務機關審核批準后，可退還已征收的消費稅稅款。
進口的應稅消費品，于報關進口時納稅。出口的應稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關，或者國外退貨進口時予以免稅的，報關出口者必須及時向其機構所在地或居住地主管稅務機關申報補繳已退的消費稅稅款。納稅人直接出口的應稅消費品辦理免稅后，發(fā)生退關或國外退貨進口時已予以免稅的，經機構所在地或居住地主管稅務機關批準，可暫不辦理補稅，待其轉辦國內銷售時，再向其主管稅務機關申報補繳消費稅。
委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應稅消費品，委托方用于連續(xù)生產應稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣。
進口的應稅消費品，于報關進口時納稅。
【釋義與實用指南】
本條規(guī)定了消費稅納稅義務產生的時間。
納稅人生產的、于銷售時納稅的應稅消費品，是指有償轉讓應稅消費品的所有權，即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務或其他經濟利益為條件轉讓的應稅消費品。納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的，是指作為生產最終應稅消費品的直接材料、并構成最終產品實體的應稅消費品。用于其他方面的，是指納稅人用于生產非應稅消費品和在建工程，管理部門，非生產機構，提供勞務，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應稅消費品。
納稅人采取不同方式銷售的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間為：①納稅人采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，其納稅義務的發(fā)生時間，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的，為貨物發(fā)出的當天；②納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間，為發(fā)出應稅消費品的當天；③納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生的時間，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天；④納稅人采取其他結算方式的，其納稅義務發(fā)生的時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天。
委托加工的應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應稅消費品，委托方用于連續(xù)生產應稅消費品的，所納稅準予按規(guī)定抵扣。委托加工的應稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。對于由受托方提供原材料生產的應稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品，不論納稅人在財務上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應當按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅。委托加工的應稅消費品直接出售的，不再征收消費稅。納稅人銷售的應稅消費品，如因質量等原因由購買者退回時，經所在地主管稅務機關審核批準后，可退還已征收的消費稅稅款。
進口的應稅消費品，于報關進口時納稅。出口的應稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關，或者國外退貨進口時予以免稅的，報關出口者必須及時向其機構所在地或居住地主管稅務機關申報補繳已退的消費稅稅款。納稅人直接出口的應稅消費品辦理免稅后，發(fā)生退關或國外退貨進口時已予以免稅的，經機構所在地或居住地主管稅務機關批準，可暫不辦理補稅，待其轉辦國內銷售時，再向其主管稅務機關申報補繳消費稅。