第九節(jié) 關(guān)于金銀首飾征收消費(fèi)稅的若干規(guī)定
一、納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人是在我國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人。委托加工、委托代銷金銀首飾的受托方也是納稅人。
視同零售業(yè)務(wù)：
1、為經(jīng)營單位以外的單位和個(gè)人加工金銀首飾；2、經(jīng)營單位將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面；3、未經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)，從事金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給經(jīng)營單位。
二、改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。從2003年5月1日起，鉑金首飾消費(fèi)稅改為零售環(huán)節(jié)征稅。
三、應(yīng)稅與非應(yīng)稅行為的劃分1、經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給同時(shí)持有《許可證》影印件及《金銀首飾購貨(加工)管理證明單》的經(jīng)營單位，不征收消費(fèi)稅，但其必須保留購貨方的上述證件，否則一律視同零售征收消費(fèi)稅。
2、經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)從事金銀首飾加工業(yè)務(wù)的單位為同時(shí)持有《許可證》影印件及《證明單》的經(jīng)營單位加工金銀首飾，不征收消費(fèi)稅，但其必須保留委托方的上述證件，否則一律視同零售征收消費(fèi)稅。
3、經(jīng)營單位兼營生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的，若沒有分別核算銷售或者劃分不清的，一律視同零售征收消費(fèi)稅。
四、金銀首飾消費(fèi)稅稅率為5％
五、計(jì)稅依據(jù)
1、納稅人銷售金銀首飾的計(jì)稅依據(jù)是不含增值稅稅額的銷售額。
2、金銀首飾連同包裝物銷售的，不論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。
3、委托方帶料加工的金銀首飾，組成計(jì)稅價(jià)格：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本+加工費(fèi)）÷（1－金銀首飾消費(fèi)稅稅率）
4、納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。
5、生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)。沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，組成計(jì)稅價(jià)格＝購進(jìn)原價(jià)×（＋利潤率）÷（1－金銀首飾消費(fèi)稅稅率）
公式中的“利潤率”一律定為6％，購進(jìn)原價(jià)為生產(chǎn)成本。
6、金銀首飾消費(fèi)稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除已納消費(fèi)稅稅款。
7、對改變征稅環(huán)節(jié)的，商業(yè)零售企業(yè)銷售以前年度庫存的金銀首飾，按照調(diào)整之后的稅率照章征收消費(fèi)稅。
六、申報(bào)與繳納
（一）納稅環(huán)節(jié)1、銷售(指零售，下同)的金銀首飾(含以舊換新)，于銷售時(shí)納稅；2、用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，于移送使用時(shí)納稅；3、帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時(shí)納稅；4、金銀首飾消費(fèi)稅改變征稅環(huán)節(jié)后，經(jīng)營單位進(jìn)口金銀首飾的消費(fèi)稅，由進(jìn)口環(huán)節(jié)征收改在零售環(huán)節(jié)征收；出口金銀首飾由出口退稅改為出口不退稅；
（二）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1、銷售金銀首飾，為收訖貨款或取得索取銷貨款憑證的當(dāng)天；2、用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，為移送使用當(dāng)天；3、帶料加工、翻新改制的金銀首飾，為受托方交貨的當(dāng)天。
（三）納稅地點(diǎn)納稅人應(yīng)向其核算地主管國家稅務(wù)局申報(bào)納稅。
納稅人總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅款應(yīng)在所在地繳納。但經(jīng)國家稅務(wù)總局及省級國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅稅款也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局繳納。
固定業(yè)戶到外縣(市)臨時(shí)銷售金銀首飾，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局申請開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，回其機(jī)構(gòu)所在地向主管國家稅務(wù)局申報(bào)納稅。未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局核發(fā)的外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明的，銷售地主管國家稅務(wù)局一律按規(guī)定征收消費(fèi)稅。其在銷售地發(fā)生的銷售額，回機(jī)構(gòu)所在地后仍應(yīng)按規(guī)定申報(bào)納稅，在銷售地繳納的稅款不得從應(yīng)納稅額中扣減。
一、納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人是在我國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人。委托加工、委托代銷金銀首飾的受托方也是納稅人。
視同零售業(yè)務(wù)：
1、為經(jīng)營單位以外的單位和個(gè)人加工金銀首飾；2、經(jīng)營單位將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面；3、未經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)，從事金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給經(jīng)營單位。
二、改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。從2003年5月1日起，鉑金首飾消費(fèi)稅改為零售環(huán)節(jié)征稅。
三、應(yīng)稅與非應(yīng)稅行為的劃分1、經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給同時(shí)持有《許可證》影印件及《金銀首飾購貨(加工)管理證明單》的經(jīng)營單位，不征收消費(fèi)稅，但其必須保留購貨方的上述證件，否則一律視同零售征收消費(fèi)稅。
2、經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)從事金銀首飾加工業(yè)務(wù)的單位為同時(shí)持有《許可證》影印件及《證明單》的經(jīng)營單位加工金銀首飾，不征收消費(fèi)稅，但其必須保留委托方的上述證件，否則一律視同零售征收消費(fèi)稅。
3、經(jīng)營單位兼營生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的，若沒有分別核算銷售或者劃分不清的，一律視同零售征收消費(fèi)稅。
四、金銀首飾消費(fèi)稅稅率為5％
五、計(jì)稅依據(jù)
1、納稅人銷售金銀首飾的計(jì)稅依據(jù)是不含增值稅稅額的銷售額。
2、金銀首飾連同包裝物銷售的，不論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。
3、委托方帶料加工的金銀首飾，組成計(jì)稅價(jià)格：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本+加工費(fèi)）÷（1－金銀首飾消費(fèi)稅稅率）
4、納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。
5、生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)。沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，組成計(jì)稅價(jià)格＝購進(jìn)原價(jià)×（＋利潤率）÷（1－金銀首飾消費(fèi)稅稅率）
公式中的“利潤率”一律定為6％，購進(jìn)原價(jià)為生產(chǎn)成本。
6、金銀首飾消費(fèi)稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除已納消費(fèi)稅稅款。
7、對改變征稅環(huán)節(jié)的，商業(yè)零售企業(yè)銷售以前年度庫存的金銀首飾，按照調(diào)整之后的稅率照章征收消費(fèi)稅。
六、申報(bào)與繳納
（一）納稅環(huán)節(jié)1、銷售(指零售，下同)的金銀首飾(含以舊換新)，于銷售時(shí)納稅；2、用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，于移送使用時(shí)納稅；3、帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時(shí)納稅；4、金銀首飾消費(fèi)稅改變征稅環(huán)節(jié)后，經(jīng)營單位進(jìn)口金銀首飾的消費(fèi)稅，由進(jìn)口環(huán)節(jié)征收改在零售環(huán)節(jié)征收；出口金銀首飾由出口退稅改為出口不退稅；
（二）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1、銷售金銀首飾，為收訖貨款或取得索取銷貨款憑證的當(dāng)天；2、用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，為移送使用當(dāng)天；3、帶料加工、翻新改制的金銀首飾，為受托方交貨的當(dāng)天。
（三）納稅地點(diǎn)納稅人應(yīng)向其核算地主管國家稅務(wù)局申報(bào)納稅。
納稅人總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅款應(yīng)在所在地繳納。但經(jīng)國家稅務(wù)總局及省級國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅稅款也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局繳納。
固定業(yè)戶到外縣(市)臨時(shí)銷售金銀首飾，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局申請開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，回其機(jī)構(gòu)所在地向主管國家稅務(wù)局申報(bào)納稅。未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局核發(fā)的外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明的，銷售地主管國家稅務(wù)局一律按規(guī)定征收消費(fèi)稅。其在銷售地發(fā)生的銷售額，回機(jī)構(gòu)所在地后仍應(yīng)按規(guī)定申報(bào)納稅，在銷售地繳納的稅款不得從應(yīng)納稅額中扣減。