五、綜合分析題二
1、答案:
第1行：“銷售（營業(yè)）收入”＝80000＋50＋110＝8160（萬元）
（1）外購免稅材料對外捐贈業(yè)務(wù)，應(yīng)當視同銷售，以計稅價格確定計稅收入，視同銷售收入＝100×（1＋10%）＝110（萬元）
（2）以物易物業(yè)務(wù)，稅法規(guī)定應(yīng)當視同銷售，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定，按照公允價值確認銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。所以，此業(yè)務(wù)應(yīng)確認的銷售收入40萬元已經(jīng)包含在8000萬元的主營業(yè)務(wù)收入中了，不用調(diào)整。
第2行：“投資收益”＝50＋100（珠海子公司投資收益）＝150（萬元）
第7行：“銷售（營業(yè)）成本”＝5000＋40＋2.75＋100＝5142.75（萬元）
（1）外購免稅材料對外捐贈業(yè)務(wù)，應(yīng)當視同銷售，確認的視同銷售成本＝100（萬元）
（2）以物易物業(yè)務(wù)，稅法規(guī)定應(yīng)當視同銷售，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定，按照公允價值確認銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。所以，此業(yè)務(wù)應(yīng)確認的銷售成本30萬元已經(jīng)包含在5000萬元的主營業(yè)務(wù)成本中了，不用調(diào)整。
（3）其他業(yè)務(wù)收入對應(yīng)的稅金及附加，按新會計準則計入“營業(yè)稅金及附加”科目，但在申報表上填入“銷售（營業(yè)）成本”。申報表中的主營業(yè)務(wù)稅金及附加僅包括主營業(yè)務(wù)收入對應(yīng)的稅金及附加。
第14行：“加：納稅調(diào)整增加數(shù)”＝4＋16.07＋52.52＋5＋40＋9.20＋8＝134.80（萬元）
（1）工資薪金納稅調(diào)整：
實際列支工資薪金＝100＋200＋100＋165＋15＝580（萬元）
稅前準予扣除的工資薪金＝300×0.16×12＝576（萬元）
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝580－576＝4（萬元）
（2）三項經(jīng)費納稅調(diào)整：
實際列支三項經(jīng)費＝（580－100）×（2%＋14%＋2.5%）＝88.8（萬元）
稅前準予扣除的三項經(jīng)費＝576×（2%＋14%＋2.5%）＝106.56（萬元）
實際列支的三項經(jīng)費未超過稅前準予扣除的限額，不用調(diào)整。
（3）借款利息納稅調(diào)整：
25萬元（向職工集資借款利息支出）＋40.20萬元（企業(yè)間借款利息支出）＝65.20（萬元）
這兩項借款稅前可扣除的利息支出限額＝25÷8%×5%＋40.20÷6%×5%＝49.13（萬元）
利息支出納稅調(diào)增額＝65.20－49.13＝16.07（萬元）
（4）業(yè)務(wù)招待費納稅調(diào)整：
實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費＝30＋50＝80（萬元）
業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除限額＝8160×3‰＋3＝27.48（萬元）
業(yè)務(wù)招待費納稅調(diào)增額＝80－27.48＝52.52（萬元）
（5）壞賬準備納稅調(diào)整：
實際計提壞賬準備＝20（萬元）
稅前準予扣除的壞賬準備＝（1500＋500）×5‰＋5＝15（萬元）
壞賬準備金額納稅調(diào)增額＝20－15＝5（萬元）
（6）開辦費攤銷納稅調(diào)整：
實際列支開辦費攤銷額＝100（萬元）
稅前扣除開辦費限額＝300÷5＝60（萬元）
開辦費攤銷納稅調(diào)增額＝100－60＝40（萬元）
（7）廣告支出納稅調(diào)整：
實際列支廣告費＝205－50＝155（萬元）
稅前扣除廣告費限額＝8160×2%＝163.2（萬元）
實際列支金額低于稅前扣除限額，可以直接在稅前扣除，不用納稅調(diào)整。
（8）業(yè)務(wù)宣傳費納稅調(diào)整：
實際列支業(yè)務(wù)宣傳費＝50（萬元）
稅前扣除業(yè)務(wù)宣傳費限額＝8160×5‰＝40.80（萬元）
業(yè)務(wù)宣傳費納稅調(diào)整額＝50－40.80＝9.2（萬元）
（9）固定資產(chǎn)折舊納稅調(diào)整：
制造費用中實際計提折舊＝65（萬元）
稅前扣除制造費用折舊限額
＝500×（1－5%）÷10÷12×6＋（500＋200）×（1－5%）÷10÷12×6＝57（萬元）
制造費用納稅調(diào)增額＝65－57＝8（萬元）
實際發(fā)生公益救濟性捐贈支出＝100（萬元）
納稅調(diào)整后所得
＝8160＋150＋3000－5142.75－130－（500＋800＋120）－2750＋134.80＝2002.05（萬元）
稅前扣除公益捐贈支出＝2002.05×3%＝60.06（萬元）
第20行：“減：允許扣除的公益救濟性額”為60.06萬元。
應(yīng)納稅所得額
＝8160＋150＋3000－5142.75－130－（500＋800＋120）－2750＋134.80－55－50＋100÷（1－15%）×15%－60.06－35＝1819.64（萬元）
境外投資應(yīng)補稅額＝100÷（1－25%）×（33%－25%）＝10.67（萬元）
應(yīng)納企業(yè)所得稅＝1819.64×33%－100÷（1－15%）×15%＋10.67＝593.5（萬元）
應(yīng)補企業(yè)所得稅＝593.50－460＝133.5（萬元）
第9行：“期間費用”＝500＋800＋120＝1420（萬元）
第19行：“加：應(yīng)補稅投資收益已繳所得稅額”＝100÷（1－15%）×15%＝17.65（萬元）
第21行：“減：加計扣除額”＝70÷2＝35（萬元）
第25行：“減：境內(nèi)投資所得抵免稅額”＝100÷（1－15%）×15%＝17.65（萬元）
第26行：“加：境外所得應(yīng)納所得稅額”＝100÷（1－25%）×33%＝44（萬元）
第27行：“減：境外所得抵免稅額”＝10÷（1－25%）×25%＝33.33（萬元）
1、答案:
第1行：“銷售（營業(yè)）收入”＝80000＋50＋110＝8160（萬元）
（1）外購免稅材料對外捐贈業(yè)務(wù)，應(yīng)當視同銷售，以計稅價格確定計稅收入，視同銷售收入＝100×（1＋10%）＝110（萬元）
（2）以物易物業(yè)務(wù)，稅法規(guī)定應(yīng)當視同銷售，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定，按照公允價值確認銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。所以，此業(yè)務(wù)應(yīng)確認的銷售收入40萬元已經(jīng)包含在8000萬元的主營業(yè)務(wù)收入中了，不用調(diào)整。
第2行：“投資收益”＝50＋100（珠海子公司投資收益）＝150（萬元）
第7行：“銷售（營業(yè)）成本”＝5000＋40＋2.75＋100＝5142.75（萬元）
（1）外購免稅材料對外捐贈業(yè)務(wù)，應(yīng)當視同銷售，確認的視同銷售成本＝100（萬元）
（2）以物易物業(yè)務(wù)，稅法規(guī)定應(yīng)當視同銷售，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定，按照公允價值確認銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。所以，此業(yè)務(wù)應(yīng)確認的銷售成本30萬元已經(jīng)包含在5000萬元的主營業(yè)務(wù)成本中了，不用調(diào)整。
（3）其他業(yè)務(wù)收入對應(yīng)的稅金及附加，按新會計準則計入“營業(yè)稅金及附加”科目，但在申報表上填入“銷售（營業(yè)）成本”。申報表中的主營業(yè)務(wù)稅金及附加僅包括主營業(yè)務(wù)收入對應(yīng)的稅金及附加。
第14行：“加：納稅調(diào)整增加數(shù)”＝4＋16.07＋52.52＋5＋40＋9.20＋8＝134.80（萬元）
（1）工資薪金納稅調(diào)整：
實際列支工資薪金＝100＋200＋100＋165＋15＝580（萬元）
稅前準予扣除的工資薪金＝300×0.16×12＝576（萬元）
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝580－576＝4（萬元）
（2）三項經(jīng)費納稅調(diào)整：
實際列支三項經(jīng)費＝（580－100）×（2%＋14%＋2.5%）＝88.8（萬元）
稅前準予扣除的三項經(jīng)費＝576×（2%＋14%＋2.5%）＝106.56（萬元）
實際列支的三項經(jīng)費未超過稅前準予扣除的限額，不用調(diào)整。
（3）借款利息納稅調(diào)整：
25萬元（向職工集資借款利息支出）＋40.20萬元（企業(yè)間借款利息支出）＝65.20（萬元）
這兩項借款稅前可扣除的利息支出限額＝25÷8%×5%＋40.20÷6%×5%＝49.13（萬元）
利息支出納稅調(diào)增額＝65.20－49.13＝16.07（萬元）
（4）業(yè)務(wù)招待費納稅調(diào)整：
實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費＝30＋50＝80（萬元）
業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除限額＝8160×3‰＋3＝27.48（萬元）
業(yè)務(wù)招待費納稅調(diào)增額＝80－27.48＝52.52（萬元）
（5）壞賬準備納稅調(diào)整：
實際計提壞賬準備＝20（萬元）
稅前準予扣除的壞賬準備＝（1500＋500）×5‰＋5＝15（萬元）
壞賬準備金額納稅調(diào)增額＝20－15＝5（萬元）
（6）開辦費攤銷納稅調(diào)整：
實際列支開辦費攤銷額＝100（萬元）
稅前扣除開辦費限額＝300÷5＝60（萬元）
開辦費攤銷納稅調(diào)增額＝100－60＝40（萬元）
（7）廣告支出納稅調(diào)整：
實際列支廣告費＝205－50＝155（萬元）
稅前扣除廣告費限額＝8160×2%＝163.2（萬元）
實際列支金額低于稅前扣除限額，可以直接在稅前扣除，不用納稅調(diào)整。
（8）業(yè)務(wù)宣傳費納稅調(diào)整：
實際列支業(yè)務(wù)宣傳費＝50（萬元）
稅前扣除業(yè)務(wù)宣傳費限額＝8160×5‰＝40.80（萬元）
業(yè)務(wù)宣傳費納稅調(diào)整額＝50－40.80＝9.2（萬元）
（9）固定資產(chǎn)折舊納稅調(diào)整：
制造費用中實際計提折舊＝65（萬元）
稅前扣除制造費用折舊限額
＝500×（1－5%）÷10÷12×6＋（500＋200）×（1－5%）÷10÷12×6＝57（萬元）
制造費用納稅調(diào)增額＝65－57＝8（萬元）
實際發(fā)生公益救濟性捐贈支出＝100（萬元）
納稅調(diào)整后所得
＝8160＋150＋3000－5142.75－130－（500＋800＋120）－2750＋134.80＝2002.05（萬元）
稅前扣除公益捐贈支出＝2002.05×3%＝60.06（萬元）
第20行：“減：允許扣除的公益救濟性額”為60.06萬元。
應(yīng)納稅所得額
＝8160＋150＋3000－5142.75－130－（500＋800＋120）－2750＋134.80－55－50＋100÷（1－15%）×15%－60.06－35＝1819.64（萬元）
境外投資應(yīng)補稅額＝100÷（1－25%）×（33%－25%）＝10.67（萬元）
應(yīng)納企業(yè)所得稅＝1819.64×33%－100÷（1－15%）×15%＋10.67＝593.5（萬元）
應(yīng)補企業(yè)所得稅＝593.50－460＝133.5（萬元）
第9行：“期間費用”＝500＋800＋120＝1420（萬元）
第19行：“加：應(yīng)補稅投資收益已繳所得稅額”＝100÷（1－15%）×15%＝17.65（萬元）
第21行：“減：加計扣除額”＝70÷2＝35（萬元）
第25行：“減：境內(nèi)投資所得抵免稅額”＝100÷（1－15%）×15%＝17.65（萬元）
第26行：“加：境外所得應(yīng)納所得稅額”＝100÷（1－25%）×33%＝44（萬元）
第27行：“減：境外所得抵免稅額”＝10÷（1－25%）×25%＝33.33（萬元）