五、綜合分析題二
1、答案:
第1行：“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入”＝80000＋50＋110＝8160（萬(wàn)元）
（1）外購(gòu)免稅材料對(duì)外捐贈(zèng)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售，以計(jì)稅價(jià)格確定計(jì)稅收入，視同銷(xiāo)售收入＝100×（1＋10%）＝110（萬(wàn)元）
（2）以物易物業(yè)務(wù)，稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定，按照公允價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。所以，此業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)售收入40萬(wàn)元已經(jīng)包含在8000萬(wàn)元的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中了，不用調(diào)整。
第2行：“投資收益”＝50＋100（珠海子公司投資收益）＝150（萬(wàn)元）
第7行：“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）成本”＝5000＋40＋2.75＋100＝5142.75（萬(wàn)元）
（1）外購(gòu)免稅材料對(duì)外捐贈(zèng)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售，確認(rèn)的視同銷(xiāo)售成本＝100（萬(wàn)元）
（2）以物易物業(yè)務(wù)，稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定，按照公允價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。所以，此業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)售成本30萬(wàn)元已經(jīng)包含在5000萬(wàn)元的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中了，不用調(diào)整。
（3）其他業(yè)務(wù)收入對(duì)應(yīng)的稅金及附加，按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，但在申報(bào)表上填入“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）成本”。申報(bào)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加僅包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入對(duì)應(yīng)的稅金及附加。
第14行：“加：納稅調(diào)整增加數(shù)”＝4＋16.07＋52.52＋5＋40＋9.20＋8＝134.80（萬(wàn)元）
（1）工資薪金納稅調(diào)整：
實(shí)際列支工資薪金＝100＋200＋100＋165＋15＝580（萬(wàn)元）
稅前準(zhǔn)予扣除的工資薪金＝300×0.16×12＝576（萬(wàn)元）
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝580－576＝4（萬(wàn)元）
（2）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)整：
實(shí)際列支三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)＝（580－100）×（2%＋14%＋2.5%）＝88.8（萬(wàn)元）
稅前準(zhǔn)予扣除的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)＝576×（2%＋14%＋2.5%）＝106.56（萬(wàn)元）
實(shí)際列支的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)未超過(guò)稅前準(zhǔn)予扣除的限額，不用調(diào)整。
（3）借款利息納稅調(diào)整：
25萬(wàn)元（向職工集資借款利息支出）＋40.20萬(wàn)元（企業(yè)間借款利息支出）＝65.20（萬(wàn)元）
這兩項(xiàng)借款稅前可扣除的利息支出限額＝25÷8%×5%＋40.20÷6%×5%＝49.13（萬(wàn)元）
利息支出納稅調(diào)增額＝65.20－49.13＝16.07（萬(wàn)元）
（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)整：
實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝30＋50＝80（萬(wàn)元）
業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除限額＝8160×3‰＋3＝27.48（萬(wàn)元）
業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)增額＝80－27.48＝52.52（萬(wàn)元）
（5）壞賬準(zhǔn)備納稅調(diào)整：
實(shí)際計(jì)提壞賬準(zhǔn)備＝20（萬(wàn)元）
稅前準(zhǔn)予扣除的壞賬準(zhǔn)備＝（1500＋500）×5‰＋5＝15（萬(wàn)元）
壞賬準(zhǔn)備金額納稅調(diào)增額＝20－15＝5（萬(wàn)元）
（6）開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)納稅調(diào)整：
實(shí)際列支開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)額＝100（萬(wàn)元）
稅前扣除開(kāi)辦費(fèi)限額＝300÷5＝60（萬(wàn)元）
開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)納稅調(diào)增額＝100－60＝40（萬(wàn)元）
（7）廣告支出納稅調(diào)整：
實(shí)際列支廣告費(fèi)＝205－50＝155（萬(wàn)元）
稅前扣除廣告費(fèi)限額＝8160×2%＝163.2（萬(wàn)元）
實(shí)際列支金額低于稅前扣除限額，可以直接在稅前扣除，不用納稅調(diào)整。
（8）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)納稅調(diào)整：
實(shí)際列支業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)＝50（萬(wàn)元）
稅前扣除業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額＝8160×5‰＝40.80（萬(wàn)元）
業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)納稅調(diào)整額＝50－40.80＝9.2（萬(wàn)元）
（9）固定資產(chǎn)折舊納稅調(diào)整：
制造費(fèi)用中實(shí)際計(jì)提折舊＝65（萬(wàn)元）
稅前扣除制造費(fèi)用折舊限額
＝500×（1－5%）÷10÷12×6＋（500＋200）×（1－5%）÷10÷12×6＝57（萬(wàn)元）
制造費(fèi)用納稅調(diào)增額＝65－57＝8（萬(wàn)元）
實(shí)際發(fā)生公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出＝100（萬(wàn)元）
納稅調(diào)整后所得
＝8160＋150＋3000－5142.75－130－（500＋800＋120）－2750＋134.80＝2002.05（萬(wàn)元）
稅前扣除公益捐贈(zèng)支出＝2002.05×3%＝60.06（萬(wàn)元）
第20行：“減：允許扣除的公益救濟(jì)性額”為60.06萬(wàn)元。
應(yīng)納稅所得額
＝8160＋150＋3000－5142.75－130－（500＋800＋120）－2750＋134.80－55－50＋100÷（1－15%）×15%－60.06－35＝1819.64（萬(wàn)元）
境外投資應(yīng)補(bǔ)稅額＝100÷（1－25%）×（33%－25%）＝10.67（萬(wàn)元）
應(yīng)納企業(yè)所得稅＝1819.64×33%－100÷（1－15%）×15%＋10.67＝593.5（萬(wàn)元）
應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅＝593.50－460＝133.5（萬(wàn)元）
第9行：“期間費(fèi)用”＝500＋800＋120＝1420（萬(wàn)元）
第19行：“加：應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳所得稅額”＝100÷（1－15%）×15%＝17.65（萬(wàn)元）
第21行：“減：加計(jì)扣除額”＝70÷2＝35（萬(wàn)元）
第25行：“減：境內(nèi)投資所得抵免稅額”＝100÷（1－15%）×15%＝17.65（萬(wàn)元）
第26行：“加：境外所得應(yīng)納所得稅額”＝100÷（1－25%）×33%＝44（萬(wàn)元）
第27行：“減：境外所得抵免稅額”＝10÷（1－25%）×25%＝33.33（萬(wàn)元）
1、答案:
第1行：“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入”＝80000＋50＋110＝8160（萬(wàn)元）
（1）外購(gòu)免稅材料對(duì)外捐贈(zèng)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售，以計(jì)稅價(jià)格確定計(jì)稅收入，視同銷(xiāo)售收入＝100×（1＋10%）＝110（萬(wàn)元）
（2）以物易物業(yè)務(wù)，稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定，按照公允價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。所以，此業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)售收入40萬(wàn)元已經(jīng)包含在8000萬(wàn)元的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中了，不用調(diào)整。
第2行：“投資收益”＝50＋100（珠海子公司投資收益）＝150（萬(wàn)元）
第7行：“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）成本”＝5000＋40＋2.75＋100＝5142.75（萬(wàn)元）
（1）外購(gòu)免稅材料對(duì)外捐贈(zèng)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售，確認(rèn)的視同銷(xiāo)售成本＝100（萬(wàn)元）
（2）以物易物業(yè)務(wù)，稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定，按照公允價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。所以，此業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)售成本30萬(wàn)元已經(jīng)包含在5000萬(wàn)元的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中了，不用調(diào)整。
（3）其他業(yè)務(wù)收入對(duì)應(yīng)的稅金及附加，按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，但在申報(bào)表上填入“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）成本”。申報(bào)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加僅包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入對(duì)應(yīng)的稅金及附加。
第14行：“加：納稅調(diào)整增加數(shù)”＝4＋16.07＋52.52＋5＋40＋9.20＋8＝134.80（萬(wàn)元）
（1）工資薪金納稅調(diào)整：
實(shí)際列支工資薪金＝100＋200＋100＋165＋15＝580（萬(wàn)元）
稅前準(zhǔn)予扣除的工資薪金＝300×0.16×12＝576（萬(wàn)元）
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝580－576＝4（萬(wàn)元）
（2）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)整：
實(shí)際列支三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)＝（580－100）×（2%＋14%＋2.5%）＝88.8（萬(wàn)元）
稅前準(zhǔn)予扣除的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)＝576×（2%＋14%＋2.5%）＝106.56（萬(wàn)元）
實(shí)際列支的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)未超過(guò)稅前準(zhǔn)予扣除的限額，不用調(diào)整。
（3）借款利息納稅調(diào)整：
25萬(wàn)元（向職工集資借款利息支出）＋40.20萬(wàn)元（企業(yè)間借款利息支出）＝65.20（萬(wàn)元）
這兩項(xiàng)借款稅前可扣除的利息支出限額＝25÷8%×5%＋40.20÷6%×5%＝49.13（萬(wàn)元）
利息支出納稅調(diào)增額＝65.20－49.13＝16.07（萬(wàn)元）
（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)整：
實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝30＋50＝80（萬(wàn)元）
業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除限額＝8160×3‰＋3＝27.48（萬(wàn)元）
業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)增額＝80－27.48＝52.52（萬(wàn)元）
（5）壞賬準(zhǔn)備納稅調(diào)整：
實(shí)際計(jì)提壞賬準(zhǔn)備＝20（萬(wàn)元）
稅前準(zhǔn)予扣除的壞賬準(zhǔn)備＝（1500＋500）×5‰＋5＝15（萬(wàn)元）
壞賬準(zhǔn)備金額納稅調(diào)增額＝20－15＝5（萬(wàn)元）
（6）開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)納稅調(diào)整：
實(shí)際列支開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)額＝100（萬(wàn)元）
稅前扣除開(kāi)辦費(fèi)限額＝300÷5＝60（萬(wàn)元）
開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)納稅調(diào)增額＝100－60＝40（萬(wàn)元）
（7）廣告支出納稅調(diào)整：
實(shí)際列支廣告費(fèi)＝205－50＝155（萬(wàn)元）
稅前扣除廣告費(fèi)限額＝8160×2%＝163.2（萬(wàn)元）
實(shí)際列支金額低于稅前扣除限額，可以直接在稅前扣除，不用納稅調(diào)整。
（8）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)納稅調(diào)整：
實(shí)際列支業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)＝50（萬(wàn)元）
稅前扣除業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額＝8160×5‰＝40.80（萬(wàn)元）
業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)納稅調(diào)整額＝50－40.80＝9.2（萬(wàn)元）
（9）固定資產(chǎn)折舊納稅調(diào)整：
制造費(fèi)用中實(shí)際計(jì)提折舊＝65（萬(wàn)元）
稅前扣除制造費(fèi)用折舊限額
＝500×（1－5%）÷10÷12×6＋（500＋200）×（1－5%）÷10÷12×6＝57（萬(wàn)元）
制造費(fèi)用納稅調(diào)增額＝65－57＝8（萬(wàn)元）
實(shí)際發(fā)生公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出＝100（萬(wàn)元）
納稅調(diào)整后所得
＝8160＋150＋3000－5142.75－130－（500＋800＋120）－2750＋134.80＝2002.05（萬(wàn)元）
稅前扣除公益捐贈(zèng)支出＝2002.05×3%＝60.06（萬(wàn)元）
第20行：“減：允許扣除的公益救濟(jì)性額”為60.06萬(wàn)元。
應(yīng)納稅所得額
＝8160＋150＋3000－5142.75－130－（500＋800＋120）－2750＋134.80－55－50＋100÷（1－15%）×15%－60.06－35＝1819.64（萬(wàn)元）
境外投資應(yīng)補(bǔ)稅額＝100÷（1－25%）×（33%－25%）＝10.67（萬(wàn)元）
應(yīng)納企業(yè)所得稅＝1819.64×33%－100÷（1－15%）×15%＋10.67＝593.5（萬(wàn)元）
應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅＝593.50－460＝133.5（萬(wàn)元）
第9行：“期間費(fèi)用”＝500＋800＋120＝1420（萬(wàn)元）
第19行：“加：應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳所得稅額”＝100÷（1－15%）×15%＝17.65（萬(wàn)元）
第21行：“減：加計(jì)扣除額”＝70÷2＝35（萬(wàn)元）
第25行：“減：境內(nèi)投資所得抵免稅額”＝100÷（1－15%）×15%＝17.65（萬(wàn)元）
第26行：“加：境外所得應(yīng)納所得稅額”＝100÷（1－25%）×33%＝44（萬(wàn)元）
第27行：“減：境外所得抵免稅額”＝10÷（1－25%）×25%＝33.33（萬(wàn)元）