第九章 小稅種的代理業(yè)務(wù)
這一章主要是考察小稅種，難度并不大，其實(shí)也沒啥要的，對這些小稅種能計(jì)算、能區(qū)分不同的情況，基本就差不多了。
一、土地增值稅
（一）土地增值稅計(jì)算方法
增值額÷扣除項(xiàng)目確定稅率。
土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和使用的超率累進(jìn)稅率計(jì)算征收。
計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=土地增值額×適用稅率－扣除項(xiàng)目金額×速算扣除數(shù)
（二）會計(jì)處理
企業(yè)轉(zhuǎn)讓自己使用的作為“固定資產(chǎn)”管理的房地產(chǎn)行為，由于轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，其計(jì)算的土地增值稅也應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”科目。
注意非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)交納的土地增值稅不在“營業(yè)稅金及附加”中列支，按配比的原則在固定資產(chǎn)清理中列支。
但房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售商品房計(jì)算的土地增值稅則應(yīng)在“營業(yè)稅金及附加”中列支。
【例1】企業(yè)出售作為固定資產(chǎn)管理的辦公樓，按稅法規(guī)定應(yīng)交土地增值稅10萬元，會計(jì)處理為（ ?。?BR> A. 借：營業(yè)外支出 10萬元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交土地增值稅 10萬元
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交土地增值稅 10萬元
貸：銀行存款 10萬元
B. 借：管理費(fèi)用 10萬元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交土地增值稅 10萬元
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交土地增值稅 10萬元
貸：銀行存款 10萬元
C. 借：固定資產(chǎn) 10萬元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交土地增值稅 10萬元
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交土地增值稅 10萬元
貸：銀行存款 10萬元
D. 借：固定資產(chǎn)清理 10萬元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交土地增值稅 10萬元
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交土地增值稅 10萬元
貸：銀行存款 10萬元
（三）土地增值稅納稅申報(bào)操作規(guī)范（了解）
1.核查合同、批準(zhǔn)證書和房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，確認(rèn)項(xiàng)目的性質(zhì)。
2.核查憑證、賬簿，確認(rèn)收入。
3.核查土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及付款憑證，確認(rèn)土地出讓金的實(shí)際繳付金額。
4.核查拆遷過程中的費(fèi)用開支。
5.核查借款利息是否能夠確認(rèn)。
6.核查經(jīng)營稅金和管理費(fèi)用賬戶及繳稅原始憑證，確認(rèn)有轉(zhuǎn)讓方地產(chǎn)相關(guān)稅金。
7.核查有關(guān)舊房的評估報(bào)告等。
二、印花稅
印花稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為應(yīng)稅憑證書立或領(lǐng)受的當(dāng)時(shí)。
（一）印花稅的計(jì)算方法
印花稅實(shí)行從價(jià)定率和從量定額兩種征收辦法。
應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×稅率
或=固定稅額×應(yīng)稅憑證件數(shù)
應(yīng)納稅額不足一角的不征稅。應(yīng)納稅額在一角以上，其尾數(shù)按四舍五入方法計(jì)算貼花。
印花稅納稅方法：“三自”、“繳款書”等。
（二）會計(jì)處理
與收入無關(guān)，不通過營業(yè)稅金及附加科目核算，直接列入管理費(fèi)用
[例2]（2004年簡答題第3題 6分）某綜合性企業(yè)2003年度有關(guān)資料如下：
（1）8月與外商訂立加工承攬合同—份，合同中分別記載加工費(fèi)金額20萬美元，原材料100萬美元，簽訂合同日國家外匯管理局公布的人民幣外匯牌價(jià)為1：8.27。
（2）10月與甲公司簽訂轉(zhuǎn)讓技術(shù)合同，轉(zhuǎn)讓收入由甲公司按2004年－－2009年實(shí)現(xiàn)利潤的30％支付。
（3）10月與銀行簽訂一年期借款合同，借款200萬元，年利率5％。
（4）10月根據(jù)客戶訂貨單向乙公司銷售貨物—批，貨款40萬元，已收存銀行。
要求：（1）分期計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的印花稅。
（2）請代該企業(yè)選擇最適宜的繳納方法。
（三）（一）代理印花稅納稅申報(bào)操作規(guī)范（教材223頁）（熟悉）
1.了解企業(yè)特點(diǎn)，確定應(yīng)稅憑證可能發(fā)生的主要范圍。
2.核查企業(yè)當(dāng)期樹立的購銷合同、加工承攬合同、貨物運(yùn)輸合同、技術(shù)合同、營業(yè)賬簿、權(quán)力許可證照等，按照合同金額和適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。
3.核查企業(yè)具有合同性質(zhì)的憑證、單據(jù)。
4.核查企業(yè)可能發(fā)生的應(yīng)稅憑證業(yè)務(wù)的核算賬戶，以防止漏繳稅款。
5.對于加工承攬合同、貨物運(yùn)輸合同等在計(jì)稅時(shí)可做一定金額扣除的應(yīng)稅憑證，還應(yīng)核查計(jì)稅金額與扣除項(xiàng)目，確定計(jì)稅依據(jù)。
6.將本期各應(yīng)稅憑證印花稅稅額匯總計(jì)算后，選擇合適的完稅方法。
這一章主要是考察小稅種，難度并不大，其實(shí)也沒啥要的，對這些小稅種能計(jì)算、能區(qū)分不同的情況，基本就差不多了。
一、土地增值稅
（一）土地增值稅計(jì)算方法
增值額÷扣除項(xiàng)目確定稅率。
土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和使用的超率累進(jìn)稅率計(jì)算征收。
計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=土地增值額×適用稅率－扣除項(xiàng)目金額×速算扣除數(shù)
（二）會計(jì)處理
企業(yè)轉(zhuǎn)讓自己使用的作為“固定資產(chǎn)”管理的房地產(chǎn)行為，由于轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，其計(jì)算的土地增值稅也應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”科目。
注意非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)交納的土地增值稅不在“營業(yè)稅金及附加”中列支，按配比的原則在固定資產(chǎn)清理中列支。
但房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售商品房計(jì)算的土地增值稅則應(yīng)在“營業(yè)稅金及附加”中列支。
【例1】企業(yè)出售作為固定資產(chǎn)管理的辦公樓，按稅法規(guī)定應(yīng)交土地增值稅10萬元，會計(jì)處理為（ ?。?BR> A. 借：營業(yè)外支出 10萬元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交土地增值稅 10萬元
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交土地增值稅 10萬元
貸：銀行存款 10萬元
B. 借：管理費(fèi)用 10萬元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交土地增值稅 10萬元
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交土地增值稅 10萬元
貸：銀行存款 10萬元
C. 借：固定資產(chǎn) 10萬元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交土地增值稅 10萬元
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交土地增值稅 10萬元
貸：銀行存款 10萬元
D. 借：固定資產(chǎn)清理 10萬元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交土地增值稅 10萬元
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交土地增值稅 10萬元
貸：銀行存款 10萬元
（三）土地增值稅納稅申報(bào)操作規(guī)范（了解）
1.核查合同、批準(zhǔn)證書和房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，確認(rèn)項(xiàng)目的性質(zhì)。
2.核查憑證、賬簿，確認(rèn)收入。
3.核查土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及付款憑證，確認(rèn)土地出讓金的實(shí)際繳付金額。
4.核查拆遷過程中的費(fèi)用開支。
5.核查借款利息是否能夠確認(rèn)。
6.核查經(jīng)營稅金和管理費(fèi)用賬戶及繳稅原始憑證，確認(rèn)有轉(zhuǎn)讓方地產(chǎn)相關(guān)稅金。
7.核查有關(guān)舊房的評估報(bào)告等。
二、印花稅
印花稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為應(yīng)稅憑證書立或領(lǐng)受的當(dāng)時(shí)。
（一）印花稅的計(jì)算方法
印花稅實(shí)行從價(jià)定率和從量定額兩種征收辦法。
應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×稅率
或=固定稅額×應(yīng)稅憑證件數(shù)
應(yīng)納稅額不足一角的不征稅。應(yīng)納稅額在一角以上，其尾數(shù)按四舍五入方法計(jì)算貼花。
印花稅納稅方法：“三自”、“繳款書”等。
（二）會計(jì)處理
與收入無關(guān)，不通過營業(yè)稅金及附加科目核算，直接列入管理費(fèi)用
[例2]（2004年簡答題第3題 6分）某綜合性企業(yè)2003年度有關(guān)資料如下：
（1）8月與外商訂立加工承攬合同—份，合同中分別記載加工費(fèi)金額20萬美元，原材料100萬美元，簽訂合同日國家外匯管理局公布的人民幣外匯牌價(jià)為1：8.27。
（2）10月與甲公司簽訂轉(zhuǎn)讓技術(shù)合同，轉(zhuǎn)讓收入由甲公司按2004年－－2009年實(shí)現(xiàn)利潤的30％支付。
（3）10月與銀行簽訂一年期借款合同，借款200萬元，年利率5％。
（4）10月根據(jù)客戶訂貨單向乙公司銷售貨物—批，貨款40萬元，已收存銀行。
要求：（1）分期計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的印花稅。
（2）請代該企業(yè)選擇最適宜的繳納方法。
（三）（一）代理印花稅納稅申報(bào)操作規(guī)范（教材223頁）（熟悉）
1.了解企業(yè)特點(diǎn)，確定應(yīng)稅憑證可能發(fā)生的主要范圍。
2.核查企業(yè)當(dāng)期樹立的購銷合同、加工承攬合同、貨物運(yùn)輸合同、技術(shù)合同、營業(yè)賬簿、權(quán)力許可證照等，按照合同金額和適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。
3.核查企業(yè)具有合同性質(zhì)的憑證、單據(jù)。
4.核查企業(yè)可能發(fā)生的應(yīng)稅憑證業(yè)務(wù)的核算賬戶，以防止漏繳稅款。
5.對于加工承攬合同、貨物運(yùn)輸合同等在計(jì)稅時(shí)可做一定金額扣除的應(yīng)稅憑證，還應(yīng)核查計(jì)稅金額與扣除項(xiàng)目，確定計(jì)稅依據(jù)。
6.將本期各應(yīng)稅憑證印花稅稅額匯總計(jì)算后，選擇合適的完稅方法。