第七章 行程過半：代理增、消、營(yíng)三大流轉(zhuǎn)稅納稅申報(bào)
一、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
（一）一般納稅人的應(yīng)納稅額
應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵稅額
1、銷項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額＝銷售額×適用稅率
銷售額不包括收取的增值稅。注意有時(shí)要價(jià)稅分離。
2、進(jìn)項(xiàng)稅額
（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 憑票抵扣
（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
（3）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)乘以13％的扣除率計(jì)算。
（4）支付運(yùn)輸費(fèi)（含建設(shè)基金）用按7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，但裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額；
（5）收購(gòu)廢舊物資，符合要求的，可按10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
憑票抵扣的是1和2；后面的計(jì)算抵扣。
3、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
（1）發(fā)票不合規(guī)
（2）下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
①購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；
②用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
③用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
④用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
⑤非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；
⑥非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)
4、進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的相關(guān)規(guī)定（時(shí)間）
（1）防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；納稅人應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（2）2004年2月1日以后開具的海關(guān)完稅憑證及廢舊物資發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣。
（3）納稅人取得2003年10月31日以后開具的運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)當(dāng)自開票之日起90日內(nèi)申報(bào)抵扣，超過90日不得抵扣。
[例1]（2004年）自2003年3月1日起，增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起（）日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 A、30 B、45 C、60 D、90
5、進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減
（1）因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；
（2）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生上述①～⑥項(xiàng)所列進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣情況的，應(yīng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
6、進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí),可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣
（二）小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額
應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率
1、商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人運(yùn)用4％的征收率，其他小規(guī)模納稅人運(yùn)用6％的征收率；
2、小規(guī)模納稅人的銷售額也不包括其應(yīng)納稅額，銷售額＝含稅銷售額/（1＋征收率）
注意：一般納稅人用征收率的情況（參見稅一教材P80－P81）
二、出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算方法
（一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算方法(先征后退)
應(yīng)退稅額＝購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)金額×退稅率
（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”的計(jì)算方法(“免、抵、退”)
計(jì)算公式
1、免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算（剔）
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）
2、當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算（免、抵）
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額
3、免抵退稅額的計(jì)算
免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 （限度）
免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率
免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。
進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅
4、應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算
當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額
如當(dāng)期期末留抵稅額 ＞當(dāng)期免抵退稅額，則
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期免抵稅額＝0
新發(fā)生的出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個(gè)月開始按免抵退稅計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額。
一、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
（一）一般納稅人的應(yīng)納稅額
應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵稅額
1、銷項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額＝銷售額×適用稅率
銷售額不包括收取的增值稅。注意有時(shí)要價(jià)稅分離。
2、進(jìn)項(xiàng)稅額
（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 憑票抵扣
（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
（3）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)乘以13％的扣除率計(jì)算。
（4）支付運(yùn)輸費(fèi)（含建設(shè)基金）用按7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，但裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額；
（5）收購(gòu)廢舊物資，符合要求的，可按10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
憑票抵扣的是1和2；后面的計(jì)算抵扣。
3、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
（1）發(fā)票不合規(guī)
（2）下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
①購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；
②用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
③用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
④用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
⑤非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；
⑥非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)
4、進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的相關(guān)規(guī)定（時(shí)間）
（1）防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；納稅人應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（2）2004年2月1日以后開具的海關(guān)完稅憑證及廢舊物資發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣。
（3）納稅人取得2003年10月31日以后開具的運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)當(dāng)自開票之日起90日內(nèi)申報(bào)抵扣，超過90日不得抵扣。
[例1]（2004年）自2003年3月1日起，增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起（）日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 A、30 B、45 C、60 D、90
5、進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減
（1）因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；
（2）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生上述①～⑥項(xiàng)所列進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣情況的，應(yīng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
6、進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí),可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣
（二）小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額
應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率
1、商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人運(yùn)用4％的征收率，其他小規(guī)模納稅人運(yùn)用6％的征收率；
2、小規(guī)模納稅人的銷售額也不包括其應(yīng)納稅額，銷售額＝含稅銷售額/（1＋征收率）
注意：一般納稅人用征收率的情況（參見稅一教材P80－P81）
二、出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算方法
（一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算方法(先征后退)
應(yīng)退稅額＝購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)金額×退稅率
（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”的計(jì)算方法(“免、抵、退”)
計(jì)算公式
1、免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算（剔）
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）
2、當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算（免、抵）
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額
3、免抵退稅額的計(jì)算
免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 （限度）
免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率
免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。
進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅
4、應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算
當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額
如當(dāng)期期末留抵稅額 ＞當(dāng)期免抵退稅額，則
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期免抵稅額＝0
新發(fā)生的出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個(gè)月開始按免抵退稅計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額。