近日，國家稅務總局下發(fā)了《關于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的通知》（國稅發(fā)[2008]101號），制定了與《企業(yè)所得稅法》及其實施條例相適應的企業(yè)所得稅年度納稅申報表和附表。新申報表有哪些特點和變化？
1.新申報表采用的是以間接法為基礎的表樣設計。所得稅年度申報表主表是以企業(yè)會計核算為基礎，以稅法規(guī)定為標準進行納稅間接調整，從而確定應納稅所得額。而不是按照原來的直接按稅法規(guī)定計算填報收入和成本費用，在此基礎上再進行納稅調整。因此，主表前13行“利潤總額計算”的數字基本都是取自企業(yè)會計賬簿和會計報表資料。
2.新申報表附表數量有所減少。與原1個主表、14個附表的年度申報表相比，新申報表只有1個主表、11個附表，取消了原申報表中的《捐贈支出明細表》、《技術開發(fā)費加計扣除額明細表》、《工資薪金和工會經費等三項經費明細表》和《壞賬損失明細表》（《呆賬準備計提明細表》、《保險準備金提轉差納稅調整表》），增加了《以公允價值計量資產納稅調整表》、《資產減值準備項目調整明細表》，將《納稅調整增加項目明細表》和《納稅調整減少項目明細表》合并為《納稅調整項目明細表》；同時在收入和成本明細表中增加了事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的收入和支出明細表；《免稅所得及減免稅明細表》改為《稅收優(yōu)惠明細表》；《廣告費支出明細表》改為《廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調整明細表》；《投資所得（損失）明細表》改為《長期股權投資所得（損失）明細表》，短期投資不在其中填報；《稅前彌補虧損明細表》改為《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》；《境外所得稅抵扣計算明細表》改為《境外所得稅抵免計算明細表》；《資產折舊、攤銷明細表》改為《資產折舊、攤銷納稅調整明細表》。保留的附表有《收入明細表》、《成本費用明細表》。
3.新申報表要求境外所得應彌補境內虧損。在主表計算“納稅調整后所得”之前有一欄“加：境外應稅所得彌補境內虧損”。其填表說明中規(guī)定，依據《境外所得計征企業(yè)所得稅暫行管理辦法》的規(guī)定，納稅人在計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的盈利可以彌補境內營業(yè)機構的虧損。即當“利潤總額”，加“納稅調整增加額”減“納稅調整減少額”為負數時，該行填報企業(yè)境外應稅所得用于彌補境內虧損的部分，不得超過企業(yè)當年的全部境外應稅所得；為正數時，如以前年度無虧損額，本行填零。如以前年度有虧損額，取應彌補以前年度虧損額的值，不得超過企業(yè)當年的全部境外應稅所得。而原企業(yè)所得稅相關法規(guī)規(guī)定，企業(yè)境外業(yè)務之間的盈虧可以互相彌補，但企業(yè)境內外之間的盈虧不得相互彌補。
新申報表還對境外所得的間接抵免明確了計算方法，一是采用二次還原的辦法計算境外稅前所得：境外所得換算含稅收入的所得＝適用所在國家地區(qū)所得稅稅率的境外所得÷（1－適用所在國家地區(qū)所得稅稅率）＋適用所在國家預提所得稅率的境外所得÷（1－適用所在國家預提所得稅率）；二是二級子公司已納稅款可以間接抵免：二級子公司可抵免稅額＝（納稅人分得的所得÷同一納稅年度子公司稅后應分配總額）×（子公司分得的所得÷同一納稅年度二級子公司稅后應分配總額）×二級子公司同一納稅年度已繳所得稅。
1.新申報表采用的是以間接法為基礎的表樣設計。所得稅年度申報表主表是以企業(yè)會計核算為基礎，以稅法規(guī)定為標準進行納稅間接調整，從而確定應納稅所得額。而不是按照原來的直接按稅法規(guī)定計算填報收入和成本費用，在此基礎上再進行納稅調整。因此，主表前13行“利潤總額計算”的數字基本都是取自企業(yè)會計賬簿和會計報表資料。
2.新申報表附表數量有所減少。與原1個主表、14個附表的年度申報表相比，新申報表只有1個主表、11個附表，取消了原申報表中的《捐贈支出明細表》、《技術開發(fā)費加計扣除額明細表》、《工資薪金和工會經費等三項經費明細表》和《壞賬損失明細表》（《呆賬準備計提明細表》、《保險準備金提轉差納稅調整表》），增加了《以公允價值計量資產納稅調整表》、《資產減值準備項目調整明細表》，將《納稅調整增加項目明細表》和《納稅調整減少項目明細表》合并為《納稅調整項目明細表》；同時在收入和成本明細表中增加了事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的收入和支出明細表；《免稅所得及減免稅明細表》改為《稅收優(yōu)惠明細表》；《廣告費支出明細表》改為《廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調整明細表》；《投資所得（損失）明細表》改為《長期股權投資所得（損失）明細表》，短期投資不在其中填報；《稅前彌補虧損明細表》改為《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》；《境外所得稅抵扣計算明細表》改為《境外所得稅抵免計算明細表》；《資產折舊、攤銷明細表》改為《資產折舊、攤銷納稅調整明細表》。保留的附表有《收入明細表》、《成本費用明細表》。
3.新申報表要求境外所得應彌補境內虧損。在主表計算“納稅調整后所得”之前有一欄“加：境外應稅所得彌補境內虧損”。其填表說明中規(guī)定，依據《境外所得計征企業(yè)所得稅暫行管理辦法》的規(guī)定，納稅人在計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的盈利可以彌補境內營業(yè)機構的虧損。即當“利潤總額”，加“納稅調整增加額”減“納稅調整減少額”為負數時，該行填報企業(yè)境外應稅所得用于彌補境內虧損的部分，不得超過企業(yè)當年的全部境外應稅所得；為正數時，如以前年度無虧損額，本行填零。如以前年度有虧損額，取應彌補以前年度虧損額的值，不得超過企業(yè)當年的全部境外應稅所得。而原企業(yè)所得稅相關法規(guī)規(guī)定，企業(yè)境外業(yè)務之間的盈虧可以互相彌補，但企業(yè)境內外之間的盈虧不得相互彌補。
新申報表還對境外所得的間接抵免明確了計算方法，一是采用二次還原的辦法計算境外稅前所得：境外所得換算含稅收入的所得＝適用所在國家地區(qū)所得稅稅率的境外所得÷（1－適用所在國家地區(qū)所得稅稅率）＋適用所在國家預提所得稅率的境外所得÷（1－適用所在國家預提所得稅率）；二是二級子公司已納稅款可以間接抵免：二級子公司可抵免稅額＝（納稅人分得的所得÷同一納稅年度子公司稅后應分配總額）×（子公司分得的所得÷同一納稅年度二級子公司稅后應分配總額）×二級子公司同一納稅年度已繳所得稅。