2008納稅年度已經(jīng)結(jié)束,企業(yè)目前面臨的迫切任務(wù)是進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。納稅人進(jìn)行匯算清繳時(shí),須向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交年度關(guān)聯(lián)交易申報(bào)表。雖然以前年度的匯算清繳也包括對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間關(guān)聯(lián)交易的申報(bào)和披露,但與《特別納稅調(diào)整管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》)的要求相比,適用對(duì)象發(fā)生了細(xì)微變化,實(shí)行查賬征稅的非居民企業(yè)被納入關(guān)聯(lián)申報(bào)之列,但實(shí)行核定利潤(rùn)征稅的代表處似乎并不需要進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。另外,關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)申報(bào)與披露都有很大的變動(dòng)和擴(kuò)充,這給納稅人的實(shí)際操作帶來(lái)了更大的挑戰(zhàn)。
關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定
《辦法》在定義關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)更著重強(qiáng)調(diào)了“控制”的概念。這一理念與經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系界定的精神相一致。
《辦法》明確規(guī)定了間接持股比例的計(jì)算方法,以及如何確定關(guān)聯(lián)關(guān)系。一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上,或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上,可判定其互為關(guān)聯(lián)企業(yè);如果一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份,只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上,則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。
由此可以看出,即使一家企業(yè)對(duì)另一家企業(yè)的法定持股比例(即按各層持股比例相乘計(jì)算)未達(dá)到25%,也可能由于上述規(guī)定被認(rèn)定構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。此外還需要注意的是,中國(guó)居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計(jì)算,中間層持有股份超過(guò)50%的,按100%計(jì)算。
《辦法》列出的關(guān)聯(lián)交易類(lèi)型主要為四大類(lèi),包括有形資產(chǎn)購(gòu)銷(xiāo)、轉(zhuǎn)讓和適用;無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和適用;融通資金和提供勞務(wù)。納稅人應(yīng)參照《辦法》中列出的各類(lèi)型交易的內(nèi)容對(duì)企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行界定和分類(lèi),并確保妥善保存與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的合同、付款憑證等資料。
關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定
《辦法》在定義關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)更著重強(qiáng)調(diào)了“控制”的概念。這一理念與經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系界定的精神相一致。
《辦法》明確規(guī)定了間接持股比例的計(jì)算方法,以及如何確定關(guān)聯(lián)關(guān)系。一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上,或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上,可判定其互為關(guān)聯(lián)企業(yè);如果一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份,只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上,則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。
由此可以看出,即使一家企業(yè)對(duì)另一家企業(yè)的法定持股比例(即按各層持股比例相乘計(jì)算)未達(dá)到25%,也可能由于上述規(guī)定被認(rèn)定構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。此外還需要注意的是,中國(guó)居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計(jì)算,中間層持有股份超過(guò)50%的,按100%計(jì)算。
《辦法》列出的關(guān)聯(lián)交易類(lèi)型主要為四大類(lèi),包括有形資產(chǎn)購(gòu)銷(xiāo)、轉(zhuǎn)讓和適用;無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和適用;融通資金和提供勞務(wù)。納稅人應(yīng)參照《辦法》中列出的各類(lèi)型交易的內(nèi)容對(duì)企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行界定和分類(lèi),并確保妥善保存與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的合同、付款憑證等資料。