稅收籌劃是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，一個(gè)籌劃方案會(huì)涉及方方面面的人員和組織，對(duì)于實(shí)踐中的稅務(wù)師而言，一個(gè)理論上的完美方案和一個(gè)可操作的技術(shù)性藍(lán)圖有時(shí)距離的遙遠(yuǎn)超出常人的想象。筆者從一個(gè)以稅收籌劃為目的吸收合并案探索理論方案和操作藍(lán)圖之間的距離。
一、案例介紹
1、財(cái)務(wù)狀況
甲酒店有限公司有限公司，系某集團(tuán)所屬乙開(kāi)發(fā)公司投資的一家四酒店有限公司，承擔(dān)著乙公司開(kāi)發(fā)樓盤(pán)會(huì)所的部分功能(以上企業(yè)都是內(nèi)資企業(yè))。截至2006年10月31日，甲酒店有限公司帳面資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益如下表(單位：萬(wàn)元)：
資產(chǎn) 金額 負(fù)債及所有者權(quán)益 金額
貨幣資金 29.13 預(yù)收帳款 37.27
應(yīng)收帳款 94.91 應(yīng)付帳款 257.72
預(yù)付帳款 5.09 其他應(yīng)付款5,734.70
其他應(yīng)收款 39.25 應(yīng)付工資 15.98
存貨 93.51 應(yīng)交稅金 90.04
待攤費(fèi)用 25.45 預(yù)提費(fèi)用 10.07
固定資產(chǎn)凈值4,136.77 負(fù)債合計(jì) 6,145.79
遞延資產(chǎn) 104.90 實(shí)收資本 1,200.00
未分配利潤(rùn) 2,816.78
所有者權(quán)益合計(jì) -1,616.78
資產(chǎn)總計(jì) 4,529.01 負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì) 4,529.01
注：甲酒店有限公司所欠債務(wù)主要是乙公司的股東借款
甲酒店有限公司自設(shè)立以來(lái)，歷年經(jīng)審核可用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損情況如下表(單位：萬(wàn)元)：
年度 可稅前彌補(bǔ)的虧損
2001 821.90
2002 316.46
2003 427.27
2004 349.15
2005 259.73
合計(jì) 2,174.51
甲酒店有限公司2001年度虧損821.90萬(wàn)元，按照稅法只能以2006度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)，而甲酒店有限公司2006年仍持續(xù)虧損，其自身無(wú)法對(duì)該虧損予以彌補(bǔ)，因此該集團(tuán)決定進(jìn)行適當(dāng)?shù)幕I劃重組，使甲酒店有限公司以前年度的虧損能在法定彌補(bǔ)期間內(nèi)(前五年)得到彌補(bǔ)。
2、重組目標(biāo)
(1).酒店有限公司能得以持續(xù)經(jīng)營(yíng)(不通過(guò)清算程序);
(2).以前年度及以后年度的虧損能在稅前得到彌補(bǔ);
(3).在法律上和稅收政策上不存在障礙;
(4).重組成本(涉稅金額、中介費(fèi)用等)較小。
一、案例介紹
1、財(cái)務(wù)狀況
甲酒店有限公司有限公司，系某集團(tuán)所屬乙開(kāi)發(fā)公司投資的一家四酒店有限公司，承擔(dān)著乙公司開(kāi)發(fā)樓盤(pán)會(huì)所的部分功能(以上企業(yè)都是內(nèi)資企業(yè))。截至2006年10月31日，甲酒店有限公司帳面資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益如下表(單位：萬(wàn)元)：
資產(chǎn) 金額 負(fù)債及所有者權(quán)益 金額
貨幣資金 29.13 預(yù)收帳款 37.27
應(yīng)收帳款 94.91 應(yīng)付帳款 257.72
預(yù)付帳款 5.09 其他應(yīng)付款5,734.70
其他應(yīng)收款 39.25 應(yīng)付工資 15.98
存貨 93.51 應(yīng)交稅金 90.04
待攤費(fèi)用 25.45 預(yù)提費(fèi)用 10.07
固定資產(chǎn)凈值4,136.77 負(fù)債合計(jì) 6,145.79
遞延資產(chǎn) 104.90 實(shí)收資本 1,200.00
未分配利潤(rùn) 2,816.78
所有者權(quán)益合計(jì) -1,616.78
資產(chǎn)總計(jì) 4,529.01 負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì) 4,529.01
注：甲酒店有限公司所欠債務(wù)主要是乙公司的股東借款
甲酒店有限公司自設(shè)立以來(lái)，歷年經(jīng)審核可用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損情況如下表(單位：萬(wàn)元)：
年度 可稅前彌補(bǔ)的虧損
2001 821.90
2002 316.46
2003 427.27
2004 349.15
2005 259.73
合計(jì) 2,174.51
甲酒店有限公司2001年度虧損821.90萬(wàn)元，按照稅法只能以2006度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)，而甲酒店有限公司2006年仍持續(xù)虧損，其自身無(wú)法對(duì)該虧損予以彌補(bǔ)，因此該集團(tuán)決定進(jìn)行適當(dāng)?shù)幕I劃重組，使甲酒店有限公司以前年度的虧損能在法定彌補(bǔ)期間內(nèi)(前五年)得到彌補(bǔ)。
2、重組目標(biāo)
(1).酒店有限公司能得以持續(xù)經(jīng)營(yíng)(不通過(guò)清算程序);
(2).以前年度及以后年度的虧損能在稅前得到彌補(bǔ);
(3).在法律上和稅收政策上不存在障礙;
(4).重組成本(涉稅金額、中介費(fèi)用等)較小。