第11章 持有至到期投資
預習知識點一、持有至到期投資的概念及重分類的規(guī)定
持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。
如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
例如，某企業(yè)在2007年將某項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)或出售了一部分，且重分類或出售部分的金額相對于該企業(yè)沒有重分類或出售之前全部持有至到期投資總額比例較大，那么該企業(yè)應當將剩余的其他持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，而且在2008年和2009年兩個完整的會計年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。
需要說明的是，遇到以下情況時可以例外：
出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項所引起。此種情況主要包括：
（1）因被投資單位信用狀況嚴重惡化，將持有至到期投資予以出售；
（2）因相關稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；
（3）因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風險頭寸或維持現(xiàn)行信用風險政策。將持有至到期投資予以出售；
（4）因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售；
（5）因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性，或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率時的風險權重，將持有至到期投資予以出售。
點評：對于該知識點，重點按照選擇性客觀題目掌握。該內(nèi)容理解起來有些難，建議大家結合老師的語音講解以及教材內(nèi)容反復理解。
預習知識點二、持有至到期投資的會計處理
（一）企業(yè)取得的持有至到期投資
借：持有至到期投資—成本（面值）
應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）
持有至到期投資—利息調(diào)整（倒擠的差額，也可能在貸方）
貸：銀行存款等
（二）資產(chǎn)負債表日計算利息
（1）分期付息、一次還本
借：應收利息（按票面利率計算的利息）
貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）
持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）
（2）到期時一次還本付息
借：持有至到期投資—應計利息（按票面利率計算的利息）
貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）
持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）
（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)
借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）
貸：持有至到期投資（成本、利息調(diào)整、應計利息等）
資本公積—其他資本公積（差額，也可能在借方）
已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。
（四）出售持有至到期投資
借：銀行存款等（實際收到的金額）
貸：持有至到期投資
投資收益（差額，也可能在借方）
已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。
點評：該內(nèi)容掌握中有兩個要點，一個是基本賬務處理全過程，另一個則是貨幣時間價值的應用，建議大家重點把貨幣時間價值內(nèi)容掌握。
【例】20×0年1月1日，甲公司支付價款1000元（含交易費用），從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預計發(fā)行方不會提前贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素。
計算實際利率r：
59×（1+r）-1+59×（1+r）-2+59×（1+r）-3+59×（1+r）-4+（59+1250）×（1+r）-5=1000元，由此得出r=10%。
年 份
期初攤余成本（a）
實際利息（b）
（按10%計算）
現(xiàn)金流入（c）
期末攤余成本
（d=a+b-c）
20×0
1000
100
59
1041
20×1
1041
104
59
1086
20×2
1086
109
59
1136
20×3
1136
113
59
1190
20×4
1190
119
1250+59
0
總計
——
545
（1000＋545）
——
根據(jù)上述數(shù)據(jù)，甲公司的有關賬務處理如下：
（1）20×0年1月1日，購入債券
借：持有至到期投資——成本 l250
貸：銀行存款 l000
持有至到期投資——利息調(diào)整 250
（2）20×0年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等
借：應收利息 59
持有至到期投資——利息調(diào)整 4l
貸：投資收益 l00
借：銀行存款 59
貸：應收利息 59
（3）20×1年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等
借：應收利息 59
持有至到期投資——利息調(diào)整 45
貸：投資收益 l04
借：銀行存款 59
貸：應收利息 59
（4）20×2年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等
借：應收利息 59
持有至到期投資——利息調(diào)整 50
貸：投資收益 l09
借：銀行存款 59
貸：應收利息 59
（5）20×3年l2月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等
借：應收利息 59
持有至到期投資——利息調(diào)整 54
貸：投資收益 ll3
借：銀行存款 59
貸：應收利息 59
（6）20×4年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息和本金等
借：應收利息 59
持有至到期投資——利息調(diào)整 60（250－41－45－50－54）
貸：投資收益 ll9
借：銀行存款 59
貸：應收利息 59
借：銀行存款等 1250
貸：持有至到期投資——成本 l250
預習知識點一、持有至到期投資的概念及重分類的規(guī)定
持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。
如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
例如，某企業(yè)在2007年將某項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)或出售了一部分，且重分類或出售部分的金額相對于該企業(yè)沒有重分類或出售之前全部持有至到期投資總額比例較大，那么該企業(yè)應當將剩余的其他持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，而且在2008年和2009年兩個完整的會計年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。
需要說明的是，遇到以下情況時可以例外：
出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項所引起。此種情況主要包括：
（1）因被投資單位信用狀況嚴重惡化，將持有至到期投資予以出售；
（2）因相關稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；
（3）因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風險頭寸或維持現(xiàn)行信用風險政策。將持有至到期投資予以出售；
（4）因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售；
（5）因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性，或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率時的風險權重，將持有至到期投資予以出售。
點評：對于該知識點，重點按照選擇性客觀題目掌握。該內(nèi)容理解起來有些難，建議大家結合老師的語音講解以及教材內(nèi)容反復理解。
預習知識點二、持有至到期投資的會計處理
（一）企業(yè)取得的持有至到期投資
借：持有至到期投資—成本（面值）
應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）
持有至到期投資—利息調(diào)整（倒擠的差額，也可能在貸方）
貸：銀行存款等
（二）資產(chǎn)負債表日計算利息
（1）分期付息、一次還本
借：應收利息（按票面利率計算的利息）
貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）
持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）
（2）到期時一次還本付息
借：持有至到期投資—應計利息（按票面利率計算的利息）
貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）
持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）
（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)
借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）
貸：持有至到期投資（成本、利息調(diào)整、應計利息等）
資本公積—其他資本公積（差額，也可能在借方）
已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。
（四）出售持有至到期投資
借：銀行存款等（實際收到的金額）
貸：持有至到期投資
投資收益（差額，也可能在借方）
已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。
點評：該內(nèi)容掌握中有兩個要點，一個是基本賬務處理全過程，另一個則是貨幣時間價值的應用，建議大家重點把貨幣時間價值內(nèi)容掌握。
【例】20×0年1月1日，甲公司支付價款1000元（含交易費用），從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預計發(fā)行方不會提前贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素。
計算實際利率r：
59×（1+r）-1+59×（1+r）-2+59×（1+r）-3+59×（1+r）-4+（59+1250）×（1+r）-5=1000元，由此得出r=10%。
年 份
期初攤余成本（a）
實際利息（b）
（按10%計算）
現(xiàn)金流入（c）
期末攤余成本
（d=a+b-c）
20×0
1000
100
59
1041
20×1
1041
104
59
1086
20×2
1086
109
59
1136
20×3
1136
113
59
1190
20×4
1190
119
1250+59
0
總計
——
545
（1000＋545）
——
根據(jù)上述數(shù)據(jù)，甲公司的有關賬務處理如下：
（1）20×0年1月1日，購入債券
借：持有至到期投資——成本 l250
貸：銀行存款 l000
持有至到期投資——利息調(diào)整 250
（2）20×0年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等
借：應收利息 59
持有至到期投資——利息調(diào)整 4l
貸：投資收益 l00
借：銀行存款 59
貸：應收利息 59
（3）20×1年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等
借：應收利息 59
持有至到期投資——利息調(diào)整 45
貸：投資收益 l04
借：銀行存款 59
貸：應收利息 59
（4）20×2年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等
借：應收利息 59
持有至到期投資——利息調(diào)整 50
貸：投資收益 l09
借：銀行存款 59
貸：應收利息 59
（5）20×3年l2月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等
借：應收利息 59
持有至到期投資——利息調(diào)整 54
貸：投資收益 ll3
借：銀行存款 59
貸：應收利息 59
（6）20×4年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息和本金等
借：應收利息 59
持有至到期投資——利息調(diào)整 60（250－41－45－50－54）
貸：投資收益 ll9
借：銀行存款 59
貸：應收利息 59
借：銀行存款等 1250
貸：持有至到期投資——成本 l250