[關鍵詞]關聯(lián)方披露；會計核算；變化釋析
一、《企業(yè)會計準則第36號—關聯(lián)方披露》準則修訂后的主要變化
修訂后的準則與原準則對比，其主要變化表現(xiàn)在：
(一)取消有關個別財務報表中關聯(lián)方關系及其交易信息披露的豁免
原準則不要求在與合并財務報表一同提供的母公司財務報表中披露關聯(lián)方交易；而新準則規(guī)定。企業(yè)對外提供合并財務報表的。不必在合并財務報表中披露包括在合并財務報表中的企業(yè)集團成員之間的交易，但在個別財務報表中仍然應當披露有關關聯(lián)方關系及其交易的信息。
(二)擴展了關聯(lián)方的外延，并明確了相關問題
新準則中明確規(guī)定：不能僅僅因為共同控制某合營企業(yè)，就將各合營者作為關聯(lián)方。
(三)增加了信息披露內(nèi)容
新準則增加了以下信息披露內(nèi)容：
1 無論是否發(fā)生關聯(lián)方交易，存在控制關系的關聯(lián)方企業(yè)都應當在財務報表附注中披露母子公司的關系，包括母公司、最終控制方、對外公開提供財務報表的最低中間控股公司。
2 在發(fā)生關聯(lián)方交易的情況下：未結算項目的條款和條件，以及有關提供或取得擔保的詳細信息；未結算項目的壞賬準備金額(當期計提額、轉(zhuǎn)銷額以及余額)；取消金額和相應比例的披露選擇，要求企業(yè)必須披露其金額。
3 關聯(lián)方交易按關聯(lián)方分別披露。類型相似的關聯(lián)方交易。在不影響財務報表閱讀者正確理解關聯(lián)方交易對財務報表影響的情況下，可合并披露。
4 只有在提供充分證據(jù)的情況下，企業(yè)才能披露關聯(lián)方交易采用了與公平交易相同的條款。
二、《企業(yè)會計準則第36號—關聯(lián)方披露》釋析
(一)與關聯(lián)方相關的定義
1 關聯(lián)方。一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構成關聯(lián)方。
釋析：本準則中“一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊憽奔群苯涌刂?，也含間接控制。同時增加了兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，也構成關聯(lián)方，從而在定義上擴展了關聯(lián)方的關系。
2 控制?？刂?，是指有權決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益?！镀髽I(yè)會計準則第36號——關聯(lián)方披露》對關聯(lián)方的解釋，是以控制理論為基礎說明關聯(lián)方的會計含義的。
3 共同控制。共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關的重要財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。
釋析：該準則在原定義的基礎上進一步強調(diào)，“共同控制”僅在與該項經(jīng)濟活動相關的重要財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。這說明即使有長期的合同約定存在，也不能保證長期持續(xù)地實現(xiàn)共同控制，一旦分享控制權的投資各方對合同約定的某項經(jīng)濟活動涉及的相關重要財務政策或經(jīng)營政策存在意見分歧。就無法形成合同約定的共同控制。
4 重大影響。重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。
釋析：該準則將原準則中“并不能夠決定這些政策”改為“但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定”。使相關定義的表述更加貼切。
一、《企業(yè)會計準則第36號—關聯(lián)方披露》準則修訂后的主要變化
修訂后的準則與原準則對比，其主要變化表現(xiàn)在：
(一)取消有關個別財務報表中關聯(lián)方關系及其交易信息披露的豁免
原準則不要求在與合并財務報表一同提供的母公司財務報表中披露關聯(lián)方交易；而新準則規(guī)定。企業(yè)對外提供合并財務報表的。不必在合并財務報表中披露包括在合并財務報表中的企業(yè)集團成員之間的交易，但在個別財務報表中仍然應當披露有關關聯(lián)方關系及其交易的信息。
(二)擴展了關聯(lián)方的外延，并明確了相關問題
新準則中明確規(guī)定：不能僅僅因為共同控制某合營企業(yè)，就將各合營者作為關聯(lián)方。
(三)增加了信息披露內(nèi)容
新準則增加了以下信息披露內(nèi)容：
1 無論是否發(fā)生關聯(lián)方交易，存在控制關系的關聯(lián)方企業(yè)都應當在財務報表附注中披露母子公司的關系，包括母公司、最終控制方、對外公開提供財務報表的最低中間控股公司。
2 在發(fā)生關聯(lián)方交易的情況下：未結算項目的條款和條件，以及有關提供或取得擔保的詳細信息；未結算項目的壞賬準備金額(當期計提額、轉(zhuǎn)銷額以及余額)；取消金額和相應比例的披露選擇，要求企業(yè)必須披露其金額。
3 關聯(lián)方交易按關聯(lián)方分別披露。類型相似的關聯(lián)方交易。在不影響財務報表閱讀者正確理解關聯(lián)方交易對財務報表影響的情況下，可合并披露。
4 只有在提供充分證據(jù)的情況下，企業(yè)才能披露關聯(lián)方交易采用了與公平交易相同的條款。
二、《企業(yè)會計準則第36號—關聯(lián)方披露》釋析
(一)與關聯(lián)方相關的定義
1 關聯(lián)方。一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構成關聯(lián)方。
釋析：本準則中“一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊憽奔群苯涌刂?，也含間接控制。同時增加了兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，也構成關聯(lián)方，從而在定義上擴展了關聯(lián)方的關系。
2 控制?？刂?，是指有權決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益?！镀髽I(yè)會計準則第36號——關聯(lián)方披露》對關聯(lián)方的解釋，是以控制理論為基礎說明關聯(lián)方的會計含義的。
3 共同控制。共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關的重要財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。
釋析：該準則在原定義的基礎上進一步強調(diào)，“共同控制”僅在與該項經(jīng)濟活動相關的重要財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。這說明即使有長期的合同約定存在，也不能保證長期持續(xù)地實現(xiàn)共同控制，一旦分享控制權的投資各方對合同約定的某項經(jīng)濟活動涉及的相關重要財務政策或經(jīng)營政策存在意見分歧。就無法形成合同約定的共同控制。
4 重大影響。重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。
釋析：該準則將原準則中“并不能夠決定這些政策”改為“但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定”。使相關定義的表述更加貼切。