內(nèi)容提要：本文通過簡要闡述現(xiàn)金流量表對企業(yè)的重要性，說明現(xiàn)金流量表編制存在的一些問題，提出解決問題的辦法，同時給出了現(xiàn)金流量表簡易的實用編制方法及應試考試中的編制方法。
在實際工作中，財務會計報表是財務工作的成果，企業(yè)外部的投資人、債權(quán)人及其它關(guān)心企業(yè)的人、政府機構(gòu)等主要是通過企業(yè)的財務會計報表了解企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的情況。因些財務報表的正確編制就顯得尤為重要。
現(xiàn)金流量表在企業(yè)所提供的財務會計報表中具有相當重要的作用，它越來越受到企業(yè)及外界的投資人、債權(quán)人等的重視。因為現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負債表、利潤表大的不同在于采用的是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)，以收付實現(xiàn)制為原則編制而成的。與同樣是動態(tài)報表的利潤表相比，它更能反映企業(yè)的真實的獲利能力、償債能力、支付能力和盈利能力。
但在實際工作中，我們發(fā)現(xiàn)許多企業(yè)的財務人員，尤其是小企業(yè)的財務人員，對現(xiàn)金流量表的編制不夠重視，企業(yè)現(xiàn)金流量表的編 制不準確，原因主要有以下幾個方面：
首先：在對外提供財務報表的企業(yè)中，許多企業(yè)尤其是小企業(yè)只向稅務部門提供資產(chǎn)負債表、利潤表，稅務部門不要求企業(yè)提供現(xiàn)金流量表，稅務部門只關(guān)心稅收是否及時足額上繳，對于企業(yè)的現(xiàn)金流量如何不予關(guān)注，這是導致企業(yè)財務人員不重視現(xiàn)金流量表編制的原因之一。
其次：只追求利潤表表面上的盈利而忽視企業(yè)生存及長久發(fā)展也是某些單位領(lǐng)導政績工程的需要，在實際工作中我們常會看到利潤很高而財務面臨困難的盈利企業(yè)比比皆是，領(lǐng)導對現(xiàn)金流量表的不重視也是導致企業(yè)財務人員不重視現(xiàn)金流量表編制的原因之一。
再次：財務人員對現(xiàn)金流量表的重要作用認識不足，沒有認識到現(xiàn)金流量對企業(yè)生存的重要性，沒有認識到對企業(yè)來講有些時候生存比發(fā)展更重要，沒有認識到企業(yè)只有生存下來才能談得上發(fā)展的硬道理。同時現(xiàn)金流量表的正表和附表中的其他項目直接為有些財務人員隨意編制現(xiàn)金流量表提供了方便，有些大額的現(xiàn)金流量本應單獨列示，但企業(yè)財務人員卻將這些項目直接并入其他項目，有些金額雖小，但卻屬于具體項目，而企業(yè)財務人員也將其并入其他項目，這直接導致了企業(yè)所編制的現(xiàn)金流量表不準確。
另外，理論上《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》中現(xiàn)金流量表的編制方法，對于有些小企業(yè)來說顯得有些復雜，很多財務人員在實際工作中并沒有按理論上所提供的方法進行編制，許多是采用估算的方式編制的現(xiàn)金流量表。
對于現(xiàn)金流量表編制中存在的這些問題，提出以下建議：
1、稅務部門在要求企業(yè)提供的財務報表中增加現(xiàn)金流量表，不管稅務部門是否關(guān)注企業(yè)的現(xiàn)金流量，也不管現(xiàn)金流量表能否給稅務部門提供企業(yè)納稅方面的信息，首先從制度上加以約束，以引起企業(yè)對現(xiàn)金流量表編制的足夠重視。
2、對領(lǐng)導干部的業(yè)績考核不能只以利潤表的數(shù)字多少來衡量，應結(jié)合其它指標來衡量。要讓企業(yè)的領(lǐng)導明白現(xiàn)金流對企業(yè)的重要性。明白企業(yè)的現(xiàn)金流就如同人體的血液流動一樣，如果哪天現(xiàn)金供給不上或者停止流動，就會直接導致企業(yè)的支付能力、償債能力、盈利能力、獲利能力的停止。再好的利潤，如果企業(yè)資金鏈斷裂，會導致企業(yè)生存危機。如果有條件的話，可以對企業(yè)領(lǐng)導人員進行財務知識的培訓，教會他們?nèi)绾谓庾x財務會計報表，如何看懂財務報表，自己一定時期的工作業(yè)績在財務上究竟如何體現(xiàn)，做到對企業(yè)的家底心中有數(shù)，以促使自己的管家，財務工作者提供準確無誤的財務報表。
3、財務人員要從主觀上認識到提高財務水平的迫切性和重要性。現(xiàn)在還有不少財務人員的水平僅僅局限于認為我只要會做賬就可以了，至于財務數(shù)據(jù)背后所反映的內(nèi)容是什么，尤其是單位整體情況是什么不關(guān)心，財務報表是被動的、機械的做出來的，對報表缺乏應有認識，這不是一個現(xiàn)代財務人員應具備的品質(zhì)。作為一個現(xiàn)代財務人員，不僅應具備會做賬的能力，還應具備管好賬、理好財?shù)哪芰?，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中存在的財務問題，及時向領(lǐng)導及管理部門諫言獻策。
4、至于現(xiàn)金流量表中其他項目的問題，有些單位已經(jīng)注意這種現(xiàn)象，為避免財務人員把有些不該擠入其他項目的數(shù)據(jù)擠入其他項目做了規(guī)定。對于有些數(shù)據(jù)金額比較大的項目必須單獨列示，對于有些在現(xiàn)金流量表中沒有的項目，如金額較大，可以增加項目單獨列示。
5、至于現(xiàn)金流量表中編制方法對于小企業(yè)來說過于復雜的問題，本文試就此問題提供以下簡易的編制方法，僅供參考。
由于現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)，以收付實現(xiàn)制為原則編制而成的，而現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物在企業(yè)基本上都要經(jīng)過出納之手。那么對于現(xiàn)金流量表中正表中的資料可以通過以下方式編制，平時企業(yè)制做以下表格，將該表格交給出納人員填制。
經(jīng)營流動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量
XXXX年 憑證號 摘要欄 借 貸 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量
X月 X日 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 收到的稅費返還 收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金合計
這樣的表共編制六張，1、經(jīng)營活動現(xiàn)金流入量。2、經(jīng)營活動現(xiàn)金流出量。3、投資活動現(xiàn)金流入量。4、投資活動現(xiàn)金流出量。5、籌資活動現(xiàn)金流入量。6、籌資活動現(xiàn)金流出量。這樣月底時現(xiàn)金流量表正表中的數(shù)據(jù)自然就出來了。
至于現(xiàn)金流量表附表中的數(shù)據(jù)，由于是從凈利潤間接推算經(jīng)營流動的現(xiàn)金凈流量，所以首先要調(diào)整并單獨列示影響利潤表中的利潤但未導致經(jīng)營活動現(xiàn)金流入流出的項目，如資產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷、待攤費用、預提費用。其次要調(diào)整影響利潤表中的利潤但未影響現(xiàn)金流量或即便是影響現(xiàn)金流量但未影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的投資或籌資活動，如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損益；固定資產(chǎn)報廢損失；公允價值變動、財務費用、投資損益。再次，調(diào)整影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但未影響利潤表中的利潤的項目，這應從調(diào)整資產(chǎn)負債表中的一些項目出發(fā)來調(diào)整，如遞延稅款、存貨、經(jīng)營性應收項目、經(jīng)營性應付項目。這樣現(xiàn)金流量表中附表的數(shù)據(jù)就編制出來了。對于有些項目金額較大但附表中未列出的項目，企業(yè)可以增加列示。這樣現(xiàn)金流量就編制完成了。
在實際工作中，財務會計報表是財務工作的成果，企業(yè)外部的投資人、債權(quán)人及其它關(guān)心企業(yè)的人、政府機構(gòu)等主要是通過企業(yè)的財務會計報表了解企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的情況。因些財務報表的正確編制就顯得尤為重要。
現(xiàn)金流量表在企業(yè)所提供的財務會計報表中具有相當重要的作用，它越來越受到企業(yè)及外界的投資人、債權(quán)人等的重視。因為現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負債表、利潤表大的不同在于采用的是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)，以收付實現(xiàn)制為原則編制而成的。與同樣是動態(tài)報表的利潤表相比，它更能反映企業(yè)的真實的獲利能力、償債能力、支付能力和盈利能力。
但在實際工作中，我們發(fā)現(xiàn)許多企業(yè)的財務人員，尤其是小企業(yè)的財務人員，對現(xiàn)金流量表的編制不夠重視，企業(yè)現(xiàn)金流量表的編 制不準確，原因主要有以下幾個方面：
首先：在對外提供財務報表的企業(yè)中，許多企業(yè)尤其是小企業(yè)只向稅務部門提供資產(chǎn)負債表、利潤表，稅務部門不要求企業(yè)提供現(xiàn)金流量表，稅務部門只關(guān)心稅收是否及時足額上繳，對于企業(yè)的現(xiàn)金流量如何不予關(guān)注，這是導致企業(yè)財務人員不重視現(xiàn)金流量表編制的原因之一。
其次：只追求利潤表表面上的盈利而忽視企業(yè)生存及長久發(fā)展也是某些單位領(lǐng)導政績工程的需要，在實際工作中我們常會看到利潤很高而財務面臨困難的盈利企業(yè)比比皆是，領(lǐng)導對現(xiàn)金流量表的不重視也是導致企業(yè)財務人員不重視現(xiàn)金流量表編制的原因之一。
再次：財務人員對現(xiàn)金流量表的重要作用認識不足，沒有認識到現(xiàn)金流量對企業(yè)生存的重要性，沒有認識到對企業(yè)來講有些時候生存比發(fā)展更重要，沒有認識到企業(yè)只有生存下來才能談得上發(fā)展的硬道理。同時現(xiàn)金流量表的正表和附表中的其他項目直接為有些財務人員隨意編制現(xiàn)金流量表提供了方便，有些大額的現(xiàn)金流量本應單獨列示，但企業(yè)財務人員卻將這些項目直接并入其他項目，有些金額雖小，但卻屬于具體項目，而企業(yè)財務人員也將其并入其他項目，這直接導致了企業(yè)所編制的現(xiàn)金流量表不準確。
另外，理論上《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》中現(xiàn)金流量表的編制方法，對于有些小企業(yè)來說顯得有些復雜，很多財務人員在實際工作中并沒有按理論上所提供的方法進行編制，許多是采用估算的方式編制的現(xiàn)金流量表。
對于現(xiàn)金流量表編制中存在的這些問題，提出以下建議：
1、稅務部門在要求企業(yè)提供的財務報表中增加現(xiàn)金流量表，不管稅務部門是否關(guān)注企業(yè)的現(xiàn)金流量，也不管現(xiàn)金流量表能否給稅務部門提供企業(yè)納稅方面的信息，首先從制度上加以約束，以引起企業(yè)對現(xiàn)金流量表編制的足夠重視。
2、對領(lǐng)導干部的業(yè)績考核不能只以利潤表的數(shù)字多少來衡量，應結(jié)合其它指標來衡量。要讓企業(yè)的領(lǐng)導明白現(xiàn)金流對企業(yè)的重要性。明白企業(yè)的現(xiàn)金流就如同人體的血液流動一樣，如果哪天現(xiàn)金供給不上或者停止流動，就會直接導致企業(yè)的支付能力、償債能力、盈利能力、獲利能力的停止。再好的利潤，如果企業(yè)資金鏈斷裂，會導致企業(yè)生存危機。如果有條件的話，可以對企業(yè)領(lǐng)導人員進行財務知識的培訓，教會他們?nèi)绾谓庾x財務會計報表，如何看懂財務報表，自己一定時期的工作業(yè)績在財務上究竟如何體現(xiàn)，做到對企業(yè)的家底心中有數(shù)，以促使自己的管家，財務工作者提供準確無誤的財務報表。
3、財務人員要從主觀上認識到提高財務水平的迫切性和重要性。現(xiàn)在還有不少財務人員的水平僅僅局限于認為我只要會做賬就可以了，至于財務數(shù)據(jù)背后所反映的內(nèi)容是什么，尤其是單位整體情況是什么不關(guān)心，財務報表是被動的、機械的做出來的，對報表缺乏應有認識，這不是一個現(xiàn)代財務人員應具備的品質(zhì)。作為一個現(xiàn)代財務人員，不僅應具備會做賬的能力，還應具備管好賬、理好財?shù)哪芰?，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中存在的財務問題，及時向領(lǐng)導及管理部門諫言獻策。
4、至于現(xiàn)金流量表中其他項目的問題，有些單位已經(jīng)注意這種現(xiàn)象，為避免財務人員把有些不該擠入其他項目的數(shù)據(jù)擠入其他項目做了規(guī)定。對于有些數(shù)據(jù)金額比較大的項目必須單獨列示，對于有些在現(xiàn)金流量表中沒有的項目，如金額較大，可以增加項目單獨列示。
5、至于現(xiàn)金流量表中編制方法對于小企業(yè)來說過于復雜的問題，本文試就此問題提供以下簡易的編制方法，僅供參考。
由于現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)，以收付實現(xiàn)制為原則編制而成的，而現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物在企業(yè)基本上都要經(jīng)過出納之手。那么對于現(xiàn)金流量表中正表中的資料可以通過以下方式編制，平時企業(yè)制做以下表格，將該表格交給出納人員填制。
經(jīng)營流動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量
XXXX年 憑證號 摘要欄 借 貸 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量
X月 X日 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 收到的稅費返還 收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金合計
這樣的表共編制六張，1、經(jīng)營活動現(xiàn)金流入量。2、經(jīng)營活動現(xiàn)金流出量。3、投資活動現(xiàn)金流入量。4、投資活動現(xiàn)金流出量。5、籌資活動現(xiàn)金流入量。6、籌資活動現(xiàn)金流出量。這樣月底時現(xiàn)金流量表正表中的數(shù)據(jù)自然就出來了。
至于現(xiàn)金流量表附表中的數(shù)據(jù)，由于是從凈利潤間接推算經(jīng)營流動的現(xiàn)金凈流量，所以首先要調(diào)整并單獨列示影響利潤表中的利潤但未導致經(jīng)營活動現(xiàn)金流入流出的項目，如資產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷、待攤費用、預提費用。其次要調(diào)整影響利潤表中的利潤但未影響現(xiàn)金流量或即便是影響現(xiàn)金流量但未影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的投資或籌資活動，如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損益；固定資產(chǎn)報廢損失；公允價值變動、財務費用、投資損益。再次，調(diào)整影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但未影響利潤表中的利潤的項目，這應從調(diào)整資產(chǎn)負債表中的一些項目出發(fā)來調(diào)整，如遞延稅款、存貨、經(jīng)營性應收項目、經(jīng)營性應付項目。這樣現(xiàn)金流量表中附表的數(shù)據(jù)就編制出來了。對于有些項目金額較大但附表中未列出的項目，企業(yè)可以增加列示。這樣現(xiàn)金流量就編制完成了。