施工企業(yè)執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則后，《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》關(guān)于計(jì)算應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅方法欠妥，《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》規(guī)定：按當(dāng)期客戶簽認(rèn)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)單確認(rèn)營業(yè)額和規(guī)定的稅率，計(jì)算應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅。
筆者認(rèn)為，在實(shí)際工作中，應(yīng)以確認(rèn)收入為主要標(biāo)志來計(jì)算應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅，這樣既符合稅法規(guī)定，也符合會(huì)計(jì)核算的配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。
流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)處理情況如下：
例題：某施工企業(yè)與北方一客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為10000萬元固定造價(jià)合同，承建一棟綜合大樓，工程于2003年4月開工，預(yù)計(jì)2005年6月完工。最初，預(yù)計(jì)工程總成本9500萬元，2004年底，由于鋼材價(jià)格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計(jì)總成本，預(yù)計(jì)工程總成本已達(dá)到10100萬元。該施工企業(yè)于2005年4月提前兩個(gè)月完成了合同，工程優(yōu)良，客戶同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款150萬元。假定：營業(yè)稅率為3%，城市維護(hù)建設(shè)稅為7%，教育費(fèi)附加率為3%.
有關(guān)資料如下： 單位：萬元
項(xiàng)目 2003年 2004年 2005年
至目前為止已發(fā)生的成本 4000 8600 10050
完成合同尚需發(fā)生的成本 5500 1500 0
已結(jié)算合同價(jià)款 4500 4800 850
實(shí)際收到價(jià)款 4365 4656 1129
2003年
合同收入=10000×（4000÷9500）×100%=4200（萬元）
筆者認(rèn)為，在實(shí)際工作中，應(yīng)以確認(rèn)收入為主要標(biāo)志來計(jì)算應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅，這樣既符合稅法規(guī)定，也符合會(huì)計(jì)核算的配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。
流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)處理情況如下：
例題：某施工企業(yè)與北方一客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為10000萬元固定造價(jià)合同，承建一棟綜合大樓，工程于2003年4月開工，預(yù)計(jì)2005年6月完工。最初，預(yù)計(jì)工程總成本9500萬元，2004年底，由于鋼材價(jià)格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計(jì)總成本，預(yù)計(jì)工程總成本已達(dá)到10100萬元。該施工企業(yè)于2005年4月提前兩個(gè)月完成了合同，工程優(yōu)良，客戶同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款150萬元。假定：營業(yè)稅率為3%，城市維護(hù)建設(shè)稅為7%，教育費(fèi)附加率為3%.
有關(guān)資料如下： 單位：萬元
項(xiàng)目 2003年 2004年 2005年
至目前為止已發(fā)生的成本 4000 8600 10050
完成合同尚需發(fā)生的成本 5500 1500 0
已結(jié)算合同價(jià)款 4500 4800 850
實(shí)際收到價(jià)款 4365 4656 1129
2003年
合同收入=10000×（4000÷9500）×100%=4200（萬元）