應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書(shū)后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息，然后將貼現(xiàn)額付給票據(jù)持有人的一種融資行為。應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)根據(jù)票據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)是否轉(zhuǎn)移分為兩種情況，一種帶追索權(quán)，貼現(xiàn)企業(yè)在法律上負(fù)連帶責(zé)任；另一種不帶追索權(quán)，企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)上的風(fēng)險(xiǎn)和未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益全部轉(zhuǎn)讓給銀行。現(xiàn)結(jié)合有關(guān)會(huì)計(jì)制度對(duì)兩種不同形式的貼現(xiàn)分別舉例說(shuō)明。
一、帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)
財(cái)政部《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答(四)》的通知（財(cái)會(huì)[2004]3號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《解答(四)》）規(guī)定：企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)以后，以取得的應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貼現(xiàn)，如企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，該類協(xié)議從實(shí)質(zhì)上看，與所貼現(xiàn)應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)仍由申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)承擔(dān)，屬于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！督獯?四)》同時(shí)規(guī)定企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行等金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)，應(yīng)比照上述規(guī)定處理。
《解答(四)》很好地體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的實(shí)質(zhì)重于形式的原則。按照《解答(四)》，帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn),企業(yè)并未將應(yīng)收票據(jù)上的風(fēng)險(xiǎn)和未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益全部轉(zhuǎn)讓給銀行，應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
1.貼現(xiàn)時(shí)的基本會(huì)計(jì)處理。
貼現(xiàn)時(shí)的基本會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：
借：銀行存款
財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)）
貸：短期借款
[例1]企業(yè)收到購(gòu)貨單位交來(lái)2004年12月31日簽發(fā)的不帶息商業(yè)票據(jù)一張，金額900€E?00元,承兌期限5個(gè)月。2005年1月31日企業(yè)持匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，帶追索權(quán)，年貼現(xiàn)率5％。
到期值 = 900 000 元
貼現(xiàn)值 = 900 000×5％×4/12=15 000(元)
貼現(xiàn)凈額 = 900 000 -15 000= 885 000(元)
借：銀行存款885 000
財(cái)務(wù)費(fèi)用15 000
貸：短期借款900 000
[例2]上例若為帶息票據(jù),票面利率為4％。其余條件相同。
帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于期末（即中期期末和年度終了）按應(yīng)收票據(jù)的面值和票面利率計(jì)提利息，增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。其基本會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：
2005年1月31日期末計(jì)提利息
借：應(yīng)收票據(jù)3 000
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3 000
到期值 =900 000×(1 + 4％×5/12) =915 000(元)
貼現(xiàn)息 =915 000×5％ ×4/12 =15 250 (元)
貼現(xiàn)凈額 =915 000-15 250=899 750(元)
借：銀行存款 899 750
財(cái)務(wù)費(fèi)用 15 250
貸：短期借款 915 000
這里是比照以取得的應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理，因?yàn)榈狡诔袃度藷o(wú)力支付款項(xiàng),銀行要收取的款項(xiàng)是915200元，先將貼現(xiàn)息作財(cái)務(wù)費(fèi)用處理更加符合會(huì)計(jì)核算原則。
2.票據(jù)到期,承兌人按期付款。
基本會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：
借：短期借款
貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值）
財(cái)務(wù)費(fèi)用（未結(jié)算入賬的利息）
[例3] 例2中票據(jù)到期,承兌人按期付款。2005年2～4月已計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息。2005年5月31日尚未計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息。
2005年2～4月計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息基本會(huì)計(jì)處理同[例2]，每月計(jì)提利息3 000元沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。票據(jù)到期,承兌人按期付款的基本會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：
借：短期借款915 000
貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值） 912 000
財(cái)務(wù)費(fèi)用（未結(jié)算入賬的利息） 3 000
3.到期承兌人無(wú)力支付款項(xiàng)。
若到期承兌人無(wú)力支付款項(xiàng),銀行將支款通知隨同匯票、付款人未付票款通知書(shū)送交申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)，貼現(xiàn)企業(yè)有義務(wù)將有關(guān)款項(xiàng)按票據(jù)的到期值支付給銀行。則基本會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：
①借：應(yīng)收賬款（面值與票據(jù)利息之和）
貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值）
財(cái)務(wù)費(fèi)用（未結(jié)算入賬的利息）
②借：短期借款
貸：銀行存款（銀行扣款金額）
[例4]例2中票據(jù)到期時(shí), 因承兌人的銀行賬戶不足支付，企業(yè)現(xiàn)已收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和付款人未付票款通知書(shū)。2005年1～5月已計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息。
2005年2～5月已計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息基本會(huì)計(jì)處理同[例2] ，每月計(jì)提利息3000元沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。票據(jù)到期, 承兌人無(wú)力支付款項(xiàng)的基本會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：
①借：應(yīng)收賬款（面值與票據(jù)利息之和） 915000
貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值）915000
同時(shí)不再計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息。
②借：短期借款915000
貸：銀行存款（銀行扣款金額） 915000
[例5]上例中如果該企業(yè)“銀行存款”賬戶余額僅為500 000元。其余條件相同。
第一筆會(huì)計(jì)處理同[例4] ①，
②借：短期借款 500000
貸：銀行存款500000
二、不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)
《解答(四)》規(guī)定：如果企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有任何償還責(zé)任時(shí)，應(yīng)視同應(yīng)收債權(quán)的出售，按財(cái)會(huì)[2003]14號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定處理。《解答(四)》同時(shí)規(guī)定企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行等金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)，應(yīng)比照上述規(guī)定處理。
財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間從事應(yīng)收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)[2003]14號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《暫行規(guī)定》）對(duì)不附有追索權(quán)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)定。應(yīng)收票據(jù)比照《解答(四)》和《暫行規(guī)定》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，考慮到應(yīng)收票據(jù)不存在提取的壞賬準(zhǔn)備、貼現(xiàn)金額是按照考慮協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓（包括現(xiàn)金折扣，下同）的金額后根據(jù)公式計(jì)算的等因素，不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)，一般不會(huì)涉及到“壞賬準(zhǔn)備”科目、“營(yíng)業(yè)外支出——應(yīng)收債權(quán)融資損失” 、“營(yíng)業(yè)外收入——應(yīng)收債權(quán)融資收益”科目。企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)上的風(fēng)險(xiǎn)和未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益全部轉(zhuǎn)讓給銀行，沖減應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)值(即貼現(xiàn)所得金額)與賬面價(jià)值之差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（可能在借方，也可能在貸方）。對(duì)已貼現(xiàn)的無(wú)追索權(quán)的商業(yè)匯票到期，因貼現(xiàn)企業(yè)不承擔(dān)連帶償付責(zé)任，不作任何會(huì)計(jì)處理。
1．協(xié)議中沒(méi)有約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓（包括現(xiàn)金折扣，下同）的金額。
貼現(xiàn)時(shí)的基本會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：
借：銀行存款(貼現(xiàn)所得金額)
借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)所得金額與賬面價(jià)值之差額，可能在借方，也可能在貸方）
貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值）
現(xiàn)舉例說(shuō)明如下：
[例6]仍以[例1]為例，企業(yè)收到購(gòu)貨單位交來(lái)2004年12月31日簽發(fā)的帶息商業(yè)票據(jù)一張，票面利率為4％，金額900 000元,承兌期限5個(gè)月。不帶追索權(quán)，2005年1月31日企業(yè)持匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率5％。
到期值 = 900000 ×(1 + 4％ ×5/12) = 915000 (元)
貼現(xiàn)息 = 915000×5％ ×4/12= 15250 (元)
貼現(xiàn)凈額 = 915000 -15250= 899750(元)
2005年1月31日期末計(jì)提利息
借：應(yīng)收票據(jù) 3 000
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3 000
貼現(xiàn)時(shí)：
借：銀行存款 899 750
財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 250
貸：應(yīng)收票據(jù) 903 000
2．協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓（包括現(xiàn)金折扣，下同）的金額。
貼現(xiàn)時(shí)的基本會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：
借：銀行存款(貼現(xiàn)所得金額)
其他應(yīng)收款（協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓，包括現(xiàn)金折扣）
借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)所得金額加上預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓與賬面價(jià)值之差額。可能在借方，也可能在貸方）
貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值）
3．對(duì)已貼現(xiàn)的不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票到期，因貼現(xiàn)企業(yè)不承擔(dān)連帶償付責(zé)任，不作任何會(huì)計(jì)處理。
總之，對(duì)于應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)，應(yīng)該根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《解答(四)》和《暫行規(guī)定》的要求，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則區(qū)別不同情況進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
一、帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)
財(cái)政部《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答(四)》的通知（財(cái)會(huì)[2004]3號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《解答(四)》）規(guī)定：企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)以后，以取得的應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貼現(xiàn)，如企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，該類協(xié)議從實(shí)質(zhì)上看，與所貼現(xiàn)應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)仍由申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)承擔(dān)，屬于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！督獯?四)》同時(shí)規(guī)定企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行等金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)，應(yīng)比照上述規(guī)定處理。
《解答(四)》很好地體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的實(shí)質(zhì)重于形式的原則。按照《解答(四)》，帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn),企業(yè)并未將應(yīng)收票據(jù)上的風(fēng)險(xiǎn)和未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益全部轉(zhuǎn)讓給銀行，應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
1.貼現(xiàn)時(shí)的基本會(huì)計(jì)處理。
貼現(xiàn)時(shí)的基本會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：
借：銀行存款
財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)）
貸：短期借款
[例1]企業(yè)收到購(gòu)貨單位交來(lái)2004年12月31日簽發(fā)的不帶息商業(yè)票據(jù)一張，金額900€E?00元,承兌期限5個(gè)月。2005年1月31日企業(yè)持匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，帶追索權(quán)，年貼現(xiàn)率5％。
到期值 = 900 000 元
貼現(xiàn)值 = 900 000×5％×4/12=15 000(元)
貼現(xiàn)凈額 = 900 000 -15 000= 885 000(元)
借：銀行存款885 000
財(cái)務(wù)費(fèi)用15 000
貸：短期借款900 000
[例2]上例若為帶息票據(jù),票面利率為4％。其余條件相同。
帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于期末（即中期期末和年度終了）按應(yīng)收票據(jù)的面值和票面利率計(jì)提利息，增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。其基本會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：
2005年1月31日期末計(jì)提利息
借：應(yīng)收票據(jù)3 000
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3 000
到期值 =900 000×(1 + 4％×5/12) =915 000(元)
貼現(xiàn)息 =915 000×5％ ×4/12 =15 250 (元)
貼現(xiàn)凈額 =915 000-15 250=899 750(元)
借：銀行存款 899 750
財(cái)務(wù)費(fèi)用 15 250
貸：短期借款 915 000
這里是比照以取得的應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理，因?yàn)榈狡诔袃度藷o(wú)力支付款項(xiàng),銀行要收取的款項(xiàng)是915200元，先將貼現(xiàn)息作財(cái)務(wù)費(fèi)用處理更加符合會(huì)計(jì)核算原則。
2.票據(jù)到期,承兌人按期付款。
基本會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：
借：短期借款
貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值）
財(cái)務(wù)費(fèi)用（未結(jié)算入賬的利息）
[例3] 例2中票據(jù)到期,承兌人按期付款。2005年2～4月已計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息。2005年5月31日尚未計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息。
2005年2～4月計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息基本會(huì)計(jì)處理同[例2]，每月計(jì)提利息3 000元沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。票據(jù)到期,承兌人按期付款的基本會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：
借：短期借款915 000
貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值） 912 000
財(cái)務(wù)費(fèi)用（未結(jié)算入賬的利息） 3 000
3.到期承兌人無(wú)力支付款項(xiàng)。
若到期承兌人無(wú)力支付款項(xiàng),銀行將支款通知隨同匯票、付款人未付票款通知書(shū)送交申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)，貼現(xiàn)企業(yè)有義務(wù)將有關(guān)款項(xiàng)按票據(jù)的到期值支付給銀行。則基本會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：
①借：應(yīng)收賬款（面值與票據(jù)利息之和）
貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值）
財(cái)務(wù)費(fèi)用（未結(jié)算入賬的利息）
②借：短期借款
貸：銀行存款（銀行扣款金額）
[例4]例2中票據(jù)到期時(shí), 因承兌人的銀行賬戶不足支付，企業(yè)現(xiàn)已收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和付款人未付票款通知書(shū)。2005年1～5月已計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息。
2005年2～5月已計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息基本會(huì)計(jì)處理同[例2] ，每月計(jì)提利息3000元沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。票據(jù)到期, 承兌人無(wú)力支付款項(xiàng)的基本會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：
①借：應(yīng)收賬款（面值與票據(jù)利息之和） 915000
貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值）915000
同時(shí)不再計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息。
②借：短期借款915000
貸：銀行存款（銀行扣款金額） 915000
[例5]上例中如果該企業(yè)“銀行存款”賬戶余額僅為500 000元。其余條件相同。
第一筆會(huì)計(jì)處理同[例4] ①，
②借：短期借款 500000
貸：銀行存款500000
二、不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)
《解答(四)》規(guī)定：如果企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有任何償還責(zé)任時(shí)，應(yīng)視同應(yīng)收債權(quán)的出售，按財(cái)會(huì)[2003]14號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定處理。《解答(四)》同時(shí)規(guī)定企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行等金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)，應(yīng)比照上述規(guī)定處理。
財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間從事應(yīng)收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)[2003]14號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《暫行規(guī)定》）對(duì)不附有追索權(quán)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)定。應(yīng)收票據(jù)比照《解答(四)》和《暫行規(guī)定》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，考慮到應(yīng)收票據(jù)不存在提取的壞賬準(zhǔn)備、貼現(xiàn)金額是按照考慮協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓（包括現(xiàn)金折扣，下同）的金額后根據(jù)公式計(jì)算的等因素，不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)，一般不會(huì)涉及到“壞賬準(zhǔn)備”科目、“營(yíng)業(yè)外支出——應(yīng)收債權(quán)融資損失” 、“營(yíng)業(yè)外收入——應(yīng)收債權(quán)融資收益”科目。企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)上的風(fēng)險(xiǎn)和未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益全部轉(zhuǎn)讓給銀行，沖減應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)值(即貼現(xiàn)所得金額)與賬面價(jià)值之差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（可能在借方，也可能在貸方）。對(duì)已貼現(xiàn)的無(wú)追索權(quán)的商業(yè)匯票到期，因貼現(xiàn)企業(yè)不承擔(dān)連帶償付責(zé)任，不作任何會(huì)計(jì)處理。
1．協(xié)議中沒(méi)有約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓（包括現(xiàn)金折扣，下同）的金額。
貼現(xiàn)時(shí)的基本會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：
借：銀行存款(貼現(xiàn)所得金額)
借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)所得金額與賬面價(jià)值之差額，可能在借方，也可能在貸方）
貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值）
現(xiàn)舉例說(shuō)明如下：
[例6]仍以[例1]為例，企業(yè)收到購(gòu)貨單位交來(lái)2004年12月31日簽發(fā)的帶息商業(yè)票據(jù)一張，票面利率為4％，金額900 000元,承兌期限5個(gè)月。不帶追索權(quán)，2005年1月31日企業(yè)持匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率5％。
到期值 = 900000 ×(1 + 4％ ×5/12) = 915000 (元)
貼現(xiàn)息 = 915000×5％ ×4/12= 15250 (元)
貼現(xiàn)凈額 = 915000 -15250= 899750(元)
2005年1月31日期末計(jì)提利息
借：應(yīng)收票據(jù) 3 000
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3 000
貼現(xiàn)時(shí)：
借：銀行存款 899 750
財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 250
貸：應(yīng)收票據(jù) 903 000
2．協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓（包括現(xiàn)金折扣，下同）的金額。
貼現(xiàn)時(shí)的基本會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：
借：銀行存款(貼現(xiàn)所得金額)
其他應(yīng)收款（協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓，包括現(xiàn)金折扣）
借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)所得金額加上預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓與賬面價(jià)值之差額。可能在借方，也可能在貸方）
貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值）
3．對(duì)已貼現(xiàn)的不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票到期，因貼現(xiàn)企業(yè)不承擔(dān)連帶償付責(zé)任，不作任何會(huì)計(jì)處理。
總之，對(duì)于應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)，應(yīng)該根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《解答(四)》和《暫行規(guī)定》的要求，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則區(qū)別不同情況進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。