（一）無形資產(chǎn)出售
企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得”科目或借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目。
［例］某企業(yè)購入一項(xiàng)專利權(quán)，支付價款共計(jì)150 000元，作無形資產(chǎn)入賬，確定的攤銷期限為10年，該企業(yè)在購入該項(xiàng)專利權(quán)使用18個月后又將其所有權(quán)出售給其它單位，取得出售收入l30 000元，按5%營業(yè)稅率計(jì)算的應(yīng)交營業(yè)稅為6 500元，該項(xiàng)專利權(quán)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。有關(guān)會計(jì)分錄如下：
（1）購入專利權(quán)時：
借：無形資產(chǎn)——某項(xiàng)專利權(quán) l50 000
貸：銀行存款 150 000
（2）按月攤銷時[月攤銷額=150 000÷10÷12=1 250（元）]
借：管理費(fèi)用 1 250 中華會計(jì)網(wǎng)
貸：累計(jì)攤銷——某項(xiàng)專利權(quán) l 250
（3）出售時：
借：銀行存款 130 000
營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 4 000
累計(jì)攤銷——某項(xiàng)專利權(quán) 22 500（1 250×l8）
貸：無形資產(chǎn)——某項(xiàng)專利權(quán) l50 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 6 500
［例］（單選題）（2007年）乙公司有一項(xiàng)專利權(quán)，已使用2年，累計(jì)已攤銷160 000元，賬面余額為450 000元，累計(jì)已確認(rèn)減值損失80 000元。現(xiàn)公司將其對外出售，取得轉(zhuǎn)讓收入350 000元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)適用營業(yè)稅稅率為5%，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。則乙公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)專利權(quán)能使其稅前利潤增加（?。┰?BR> A.－37 500
B.42 500
C.117 500
D.122 500
【答案】D
【解析】無形資產(chǎn)賬面價值＝450 000－160 000－80 000＝210 000（元），無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收益＝350 000－210 000－350 000×5%＝122 500（元）。
（二）無形資產(chǎn)報(bào)廢
無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以報(bào)廢。
當(dāng)無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。
［例］（多選題）（根據(jù)2006年考題改編）企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，可能影響企業(yè)當(dāng)期利潤表中營業(yè)利潤的有（ ）。
A.攤銷無形資產(chǎn)成本
B.取得出租無形資產(chǎn)的租金收入
C.研究無形資產(chǎn)發(fā)生的人員工資
D.計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
E.出售無形資產(chǎn)取得的凈收益
【答案】ABCD
【解析】選項(xiàng)A可能記入“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”，選項(xiàng)B應(yīng)該記入“其他業(yè)務(wù)收入”，選項(xiàng)C應(yīng)當(dāng)記入“管理費(fèi)用”，選項(xiàng)D應(yīng)該記入“資產(chǎn)減值損失”，選項(xiàng)E應(yīng)該記入“營業(yè)外收入”。按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－銷售費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益＋投資收益。故選項(xiàng)E不影響營業(yè)利潤。
［例］（多選題）（根據(jù)2005年考題改編）下列說法中，符合現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有（?。?BR> A.有確定期限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自使用當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷
B.生產(chǎn)車間使用的無形資產(chǎn)，如非專利技術(shù)，其每期的攤銷額應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用
C.出租的無形資產(chǎn)，其每期的攤銷額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用中華會計(jì)網(wǎng)
D.若預(yù)計(jì)某項(xiàng)無形資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，則應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提資產(chǎn)減值損失
E.廣告費(fèi)雖然能夠提高商標(biāo)的價值，但一般不計(jì)入商標(biāo)權(quán)的成本
【答案】BDE
【解析】對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式在使用壽命內(nèi)采用合理的方法進(jìn)行攤銷，并不一定是平均攤銷，選項(xiàng)A不正確；出租的無形資產(chǎn)，其每期的攤銷額應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”，選項(xiàng)C不正確。
企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得”科目或借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目。
［例］某企業(yè)購入一項(xiàng)專利權(quán)，支付價款共計(jì)150 000元，作無形資產(chǎn)入賬，確定的攤銷期限為10年，該企業(yè)在購入該項(xiàng)專利權(quán)使用18個月后又將其所有權(quán)出售給其它單位，取得出售收入l30 000元，按5%營業(yè)稅率計(jì)算的應(yīng)交營業(yè)稅為6 500元，該項(xiàng)專利權(quán)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。有關(guān)會計(jì)分錄如下：
（1）購入專利權(quán)時：
借：無形資產(chǎn)——某項(xiàng)專利權(quán) l50 000
貸：銀行存款 150 000
（2）按月攤銷時[月攤銷額=150 000÷10÷12=1 250（元）]
借：管理費(fèi)用 1 250 中華會計(jì)網(wǎng)
貸：累計(jì)攤銷——某項(xiàng)專利權(quán) l 250
（3）出售時：
借：銀行存款 130 000
營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 4 000
累計(jì)攤銷——某項(xiàng)專利權(quán) 22 500（1 250×l8）
貸：無形資產(chǎn)——某項(xiàng)專利權(quán) l50 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 6 500
［例］（單選題）（2007年）乙公司有一項(xiàng)專利權(quán)，已使用2年，累計(jì)已攤銷160 000元，賬面余額為450 000元，累計(jì)已確認(rèn)減值損失80 000元。現(xiàn)公司將其對外出售，取得轉(zhuǎn)讓收入350 000元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)適用營業(yè)稅稅率為5%，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。則乙公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)專利權(quán)能使其稅前利潤增加（?。┰?BR> A.－37 500
B.42 500
C.117 500
D.122 500
【答案】D
【解析】無形資產(chǎn)賬面價值＝450 000－160 000－80 000＝210 000（元），無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收益＝350 000－210 000－350 000×5%＝122 500（元）。
（二）無形資產(chǎn)報(bào)廢
無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以報(bào)廢。
當(dāng)無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。
［例］（多選題）（根據(jù)2006年考題改編）企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，可能影響企業(yè)當(dāng)期利潤表中營業(yè)利潤的有（ ）。
A.攤銷無形資產(chǎn)成本
B.取得出租無形資產(chǎn)的租金收入
C.研究無形資產(chǎn)發(fā)生的人員工資
D.計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
E.出售無形資產(chǎn)取得的凈收益
【答案】ABCD
【解析】選項(xiàng)A可能記入“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”，選項(xiàng)B應(yīng)該記入“其他業(yè)務(wù)收入”，選項(xiàng)C應(yīng)當(dāng)記入“管理費(fèi)用”，選項(xiàng)D應(yīng)該記入“資產(chǎn)減值損失”，選項(xiàng)E應(yīng)該記入“營業(yè)外收入”。按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－銷售費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益＋投資收益。故選項(xiàng)E不影響營業(yè)利潤。
［例］（多選題）（根據(jù)2005年考題改編）下列說法中，符合現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有（?。?BR> A.有確定期限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自使用當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷
B.生產(chǎn)車間使用的無形資產(chǎn)，如非專利技術(shù)，其每期的攤銷額應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用
C.出租的無形資產(chǎn)，其每期的攤銷額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用中華會計(jì)網(wǎng)
D.若預(yù)計(jì)某項(xiàng)無形資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，則應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提資產(chǎn)減值損失
E.廣告費(fèi)雖然能夠提高商標(biāo)的價值，但一般不計(jì)入商標(biāo)權(quán)的成本
【答案】BDE
【解析】對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式在使用壽命內(nèi)采用合理的方法進(jìn)行攤銷，并不一定是平均攤銷，選項(xiàng)A不正確；出租的無形資產(chǎn)，其每期的攤銷額應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”，選項(xiàng)C不正確。