合并會(huì)計(jì)報(bào)表與存貨相關(guān)的遞延所得稅會(huì)計(jì)處理主要涉及兩個(gè)方面：一是內(nèi)部銷售存貨中未實(shí)現(xiàn)的利潤，二是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。本文將對(duì)以上兩個(gè)方面分兩種情況進(jìn)行探討：一是初次編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的合并抵銷處理，二是連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)合并抵銷處理。
一、內(nèi)部銷售存貨中未實(shí)現(xiàn)利潤的財(cái)稅處理
會(huì)計(jì)規(guī)定：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》的第九個(gè)問題中規(guī)定：“企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在所屬納稅主體的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤表中的所得稅費(fèi)用”。
新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十二條規(guī)定：“ 除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。”
差異分析：新稅法要求母子公司之間內(nèi)部交易形成的內(nèi)部銷售利潤需要征稅，不得合并納稅。而會(huì)計(jì)從集團(tuán)公司角度看，存貨內(nèi)部交易是把存貨從一個(gè)地方搬運(yùn)到另一個(gè)地方，若未對(duì)外銷售，集團(tuán)公司整體不會(huì)出現(xiàn)增值，在期末編制合并報(bào)表時(shí)，需要抵消內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售損益，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》規(guī)定，合并報(bào)表中沒有售出的存貨形成的內(nèi)部銷售利潤屬于可抵扣的暫時(shí)性差異，需要對(duì)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
相關(guān)賬務(wù)處理：
（一）初次編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)
1、抵銷內(nèi)部銷售收入：
借：營業(yè)收入（內(nèi)部售價(jià)）
貸：營業(yè)成本
2 、抵銷內(nèi)部銷售存貨中未實(shí)現(xiàn)的利潤
借：營業(yè)成本
貸：存貨 （內(nèi)部購入存貨的成本×毛利率）
3、遞延所得稅處理
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費(fèi)用
（二）連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)
下一年是對(duì)新個(gè)別報(bào)表進(jìn)行業(yè)務(wù)合并，所以對(duì)上期未實(shí)現(xiàn)的收益余額還要進(jìn)行抵銷，抵銷時(shí)相對(duì)簡單，只將上期已做過的分錄再做一遍，但所對(duì)用項(xiàng)目略有不同，即將利潤表上損益類項(xiàng)目用“未分配利潤-年初”替代，資產(chǎn)負(fù)債上項(xiàng)目不變。
借：未分配利潤-年初
貸：營業(yè)成本
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：未分配利潤－年初
本期實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的部分抵消處理
借：營業(yè)收入（本期銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入）
貸：營業(yè)成本
期末結(jié)存未實(shí)現(xiàn)利潤的抵消
借：營業(yè)成本
貸：存貨（期末結(jié)存內(nèi)部購入存貨的成本×毛利率）
本期抵消已實(shí)現(xiàn)銷售部分的遞延所得稅
借：所得稅費(fèi)用
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的所得稅會(huì)計(jì)處理
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條 規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已經(jīng)進(jìn)行了各自的會(huì)計(jì)處理，但內(nèi)部存貨交易對(duì)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵消，需要涉及到集團(tuán)角度存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有余額和子公司角度存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有余額，只有清楚的了解兩者的應(yīng)有余額，才能準(zhǔn)確的做出內(nèi)部存貨的出售結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、期末轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備以及本期多計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等的調(diào)整分錄。關(guān)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合并會(huì)計(jì)處理如下：
連續(xù)編制合并報(bào)表，抵銷上期內(nèi)部存貨相關(guān)的減值準(zhǔn)備時(shí)，只作上年同樣的分錄，不同的是將損益類項(xiàng)目“資產(chǎn)減值損失”和“ 營業(yè)成本”等項(xiàng)目替換為“未分配利潤-年初”即可。
一、內(nèi)部銷售存貨中未實(shí)現(xiàn)利潤的財(cái)稅處理
會(huì)計(jì)規(guī)定：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》的第九個(gè)問題中規(guī)定：“企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在所屬納稅主體的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤表中的所得稅費(fèi)用”。
新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十二條規(guī)定：“ 除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。”
差異分析：新稅法要求母子公司之間內(nèi)部交易形成的內(nèi)部銷售利潤需要征稅，不得合并納稅。而會(huì)計(jì)從集團(tuán)公司角度看，存貨內(nèi)部交易是把存貨從一個(gè)地方搬運(yùn)到另一個(gè)地方，若未對(duì)外銷售，集團(tuán)公司整體不會(huì)出現(xiàn)增值，在期末編制合并報(bào)表時(shí)，需要抵消內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售損益，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》規(guī)定，合并報(bào)表中沒有售出的存貨形成的內(nèi)部銷售利潤屬于可抵扣的暫時(shí)性差異，需要對(duì)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
相關(guān)賬務(wù)處理：
（一）初次編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)
1、抵銷內(nèi)部銷售收入：
借：營業(yè)收入（內(nèi)部售價(jià)）
貸：營業(yè)成本
2 、抵銷內(nèi)部銷售存貨中未實(shí)現(xiàn)的利潤
借：營業(yè)成本
貸：存貨 （內(nèi)部購入存貨的成本×毛利率）
3、遞延所得稅處理
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費(fèi)用
（二）連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)
下一年是對(duì)新個(gè)別報(bào)表進(jìn)行業(yè)務(wù)合并，所以對(duì)上期未實(shí)現(xiàn)的收益余額還要進(jìn)行抵銷，抵銷時(shí)相對(duì)簡單，只將上期已做過的分錄再做一遍，但所對(duì)用項(xiàng)目略有不同，即將利潤表上損益類項(xiàng)目用“未分配利潤-年初”替代，資產(chǎn)負(fù)債上項(xiàng)目不變。
借：未分配利潤-年初
貸：營業(yè)成本
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：未分配利潤－年初
本期實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的部分抵消處理
借：營業(yè)收入（本期銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入）
貸：營業(yè)成本
期末結(jié)存未實(shí)現(xiàn)利潤的抵消
借：營業(yè)成本
貸：存貨（期末結(jié)存內(nèi)部購入存貨的成本×毛利率）
本期抵消已實(shí)現(xiàn)銷售部分的遞延所得稅
借：所得稅費(fèi)用
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的所得稅會(huì)計(jì)處理
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條 規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已經(jīng)進(jìn)行了各自的會(huì)計(jì)處理，但內(nèi)部存貨交易對(duì)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵消，需要涉及到集團(tuán)角度存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有余額和子公司角度存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有余額，只有清楚的了解兩者的應(yīng)有余額，才能準(zhǔn)確的做出內(nèi)部存貨的出售結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、期末轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備以及本期多計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等的調(diào)整分錄。關(guān)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合并會(huì)計(jì)處理如下：
連續(xù)編制合并報(bào)表，抵銷上期內(nèi)部存貨相關(guān)的減值準(zhǔn)備時(shí)，只作上年同樣的分錄，不同的是將損益類項(xiàng)目“資產(chǎn)減值損失”和“ 營業(yè)成本”等項(xiàng)目替換為“未分配利潤-年初”即可。