總結(jié)一
知識點一
四大類金融資產(chǎn)：
（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；
（2）持有至到期投資；
（3）貸款和應(yīng)收款項；
（4）可供出售金融資產(chǎn)。
金融資產(chǎn)的分類，在很大程度上是考慮金融資產(chǎn)的持有意圖。意圖不同，歸類就有所不同。
知識點二
以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以進一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
（一）交易性金融資產(chǎn)
滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：
1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是近期內(nèi)出售或回購，比如企業(yè)購買的基金、股票、債券等。
2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。
3.屬于衍生工具。
（二）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
為什么要指定？可能是出于風(fēng)險管理目的，也可能是為了明顯消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所帶來的差異。
以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理。
取得時，初始入賬金額包括買價，但不包括相關(guān)交易費用。
這是一個非常特殊的問題。其他金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費用都要計入其成本。
只有交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)費用，直接計入當(dāng)期損益。
購買價格中，包含的已宣告發(fā)放但尚未支取的股利或已經(jīng)形成但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。
例：
假如某公司于2007年2月15日購入股票，被投資企業(yè)在2007年1月15日宣告06年股利0.1元/股，以2月28日股東名冊為準(zhǔn)。假設(shè)該公司購買時每股支付5.1元，包括已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未支取的股利0.1元。假如購買了100萬股，另支付傭金手續(xù)費2萬元。該公司將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。
則會計處理為：
（1）購入時
借：交易性金融資產(chǎn)—成本500（5.1-0.1）×100
應(yīng)收股利10（0.1×100）
投資收益2
貸：銀行存款512
（2）假如6月30日，股票上漲到8元/股。則：
借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動300（8-5）×100
貸：公允價值變動損益300
（3）假如12月31日，股票下跌到7元/股，則需做相反分錄：
借：公允價值變動損益100（8-7）×100
貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動100
假如12月31日，股票上漲到15元/股，則：
借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動700
貸：公允價值變動損益700
（4）假如08年2月，該公司以18元/股將股票出售：
借：銀行存款1800
貸：交易性金融資產(chǎn)—成本500
交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動1000（300+700）
投資收益300
思考：08年2月投資收益是否就是1800和1500的差額300？
答：不是。
※因為還要把上年公允價值變動損益轉(zhuǎn)到投資收益：
借：公允價值變動損益1000
貸：投資收益1000
所以真正的投資收益為1300萬元（1800-500）。
這1300實際是兩部分內(nèi)容：一部分是出售時1800與賬面價值1500之間的差額300；還有一部分是股票價格從500漲到800的差額300和從800漲到1500的差額700，共1000的公允價值變動損益。出售時要把1000的公允價值變動損益轉(zhuǎn)到投資收益。
知識點一
四大類金融資產(chǎn)：
（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；
（2）持有至到期投資；
（3）貸款和應(yīng)收款項；
（4）可供出售金融資產(chǎn)。
金融資產(chǎn)的分類，在很大程度上是考慮金融資產(chǎn)的持有意圖。意圖不同，歸類就有所不同。
知識點二
以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以進一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
（一）交易性金融資產(chǎn)
滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：
1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是近期內(nèi)出售或回購，比如企業(yè)購買的基金、股票、債券等。
2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。
3.屬于衍生工具。
（二）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
為什么要指定？可能是出于風(fēng)險管理目的，也可能是為了明顯消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所帶來的差異。
以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理。
取得時，初始入賬金額包括買價，但不包括相關(guān)交易費用。
這是一個非常特殊的問題。其他金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費用都要計入其成本。
只有交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)費用，直接計入當(dāng)期損益。
購買價格中，包含的已宣告發(fā)放但尚未支取的股利或已經(jīng)形成但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。
例：
假如某公司于2007年2月15日購入股票，被投資企業(yè)在2007年1月15日宣告06年股利0.1元/股，以2月28日股東名冊為準(zhǔn)。假設(shè)該公司購買時每股支付5.1元，包括已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未支取的股利0.1元。假如購買了100萬股，另支付傭金手續(xù)費2萬元。該公司將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。
則會計處理為：
（1）購入時
借：交易性金融資產(chǎn)—成本500（5.1-0.1）×100
應(yīng)收股利10（0.1×100）
投資收益2
貸：銀行存款512
（2）假如6月30日，股票上漲到8元/股。則：
借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動300（8-5）×100
貸：公允價值變動損益300
（3）假如12月31日，股票下跌到7元/股，則需做相反分錄：
借：公允價值變動損益100（8-7）×100
貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動100
假如12月31日，股票上漲到15元/股，則：
借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動700
貸：公允價值變動損益700
（4）假如08年2月，該公司以18元/股將股票出售：
借：銀行存款1800
貸：交易性金融資產(chǎn)—成本500
交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動1000（300+700）
投資收益300
思考：08年2月投資收益是否就是1800和1500的差額300？
答：不是。
※因為還要把上年公允價值變動損益轉(zhuǎn)到投資收益：
借：公允價值變動損益1000
貸：投資收益1000
所以真正的投資收益為1300萬元（1800-500）。
這1300實際是兩部分內(nèi)容：一部分是出售時1800與賬面價值1500之間的差額300；還有一部分是股票價格從500漲到800的差額300和從800漲到1500的差額700，共1000的公允價值變動損益。出售時要把1000的公允價值變動損益轉(zhuǎn)到投資收益。