在考試過(guò)程中，謹(jǐn)慎性原則實(shí)際上是在準(zhǔn)則中變化比較大的內(nèi)容。謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用尺度有了很大的變化，也 就導(dǎo)致在會(huì)計(jì)核算中，與原來(lái)所要求的內(nèi)容有了很大區(qū)別。
我國(guó)在1992年出臺(tái)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，提出謹(jǐn)慎性原則，從1993年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，謹(jǐn)慎性原則受到了愈來(lái)愈大的關(guān)注。2000年在新頒布的準(zhǔn)則中繼續(xù)加以應(yīng)用，在應(yīng)用的過(guò)程，要求應(yīng)用要適度。因此，在之后的會(huì)計(jì)核算中，為了滿足應(yīng)用適度的要求，原來(lái)的很多觀念多被否定了。變化之后，會(huì)計(jì)處理的思路，方法還是有一個(gè)基本思路的。同學(xué)們應(yīng)該按照這種基本的思想來(lái)進(jìn)行學(xué)習(xí)。
謹(jǐn)慎性原則，是對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量時(shí)，以及在報(bào)告時(shí)，應(yīng)該保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益，不應(yīng)低估負(fù)債或費(fèi)用。
在這個(gè)問(wèn)題的應(yīng)用過(guò)程中，這個(gè)原則在很多地方都要加以應(yīng)用。
1.在存貨中，關(guān)于捐贈(zèng)存貨(存貨，固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn))的處理，過(guò)去作為企業(yè)的資本公積，現(xiàn)在應(yīng)該作為企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入。同理，因債務(wù)人無(wú)法確定導(dǎo)致應(yīng)付款項(xiàng)無(wú)法支付的，應(yīng)把無(wú)法支付的款項(xiàng)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入，而不是資本公積。
2.在固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值確定中：
(1)某固定資產(chǎn)屬于特種行業(yè)的固定資產(chǎn)，如果此固定資產(chǎn)在處置時(shí)，會(huì)有大額的處置或棄置的費(fèi)用很可能發(fā)生，那么現(xiàn)在此固定資產(chǎn)的入賬時(shí)，應(yīng)該把處置或棄置的費(fèi)用進(jìn)行折現(xiàn)，計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
例如，建造油田耗資10億，十年以后廢棄此油田時(shí)，會(huì)有1億的支出。比如1億的現(xiàn)值未80000000，則此油田的入賬價(jià)值為十億八千萬(wàn)。
借：固定資產(chǎn) 1080000000
貸：銀行存款 1000000000
預(yù)計(jì)負(fù)債 80000000
(2)除處置或棄置的費(fèi)用外，還有自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)。過(guò)去自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)，在創(chuàng)造過(guò)程中發(fā)生的支出全部予以費(fèi)用化;在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，無(wú)形資產(chǎn)在自創(chuàng)過(guò)程中，把創(chuàng)造分為兩個(gè)不同的階段，一個(gè)是研究階段，一個(gè)是開(kāi)發(fā)階段。在研究階段發(fā)生的支出，予以費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)，期末結(jié)轉(zhuǎn)。
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出
貸：銀行存款(等)
在開(kāi)發(fā)階段，滿足資本化條件的，允許資本化。在期末并不結(jié)轉(zhuǎn)，而是在開(kāi)發(fā)成功以后，轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)賬戶。
借：研發(fā)支出——資本化支出
貸：銀行存款(等)
借：無(wú)形資產(chǎn)
貸：研發(fā)支出——資本化支出
(3)對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在新準(zhǔn)則中規(guī)定，不再進(jìn)行攤銷，而過(guò)去要求進(jìn)行攤銷。
例如：企業(yè)有一項(xiàng)非專利技術(shù)，如果保密的好，很長(zhǎng)時(shí)間能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。這項(xiàng)非專利技術(shù)，在過(guò)去核算時(shí)按十年進(jìn)行攤銷，如果十年后，此非專利技術(shù)還為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，賬面余額也只能為零。在新準(zhǔn)則中，如果這項(xiàng)非專利技術(shù)是使用壽命不確定的，則不進(jìn)行攤銷，而是在期末進(jìn)行減值測(cè)試。如果減值，則計(jì)提減值準(zhǔn)備;如果沒(méi)減值，不做任何會(huì)計(jì)處理。
我國(guó)在1992年出臺(tái)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，提出謹(jǐn)慎性原則，從1993年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，謹(jǐn)慎性原則受到了愈來(lái)愈大的關(guān)注。2000年在新頒布的準(zhǔn)則中繼續(xù)加以應(yīng)用，在應(yīng)用的過(guò)程，要求應(yīng)用要適度。因此，在之后的會(huì)計(jì)核算中，為了滿足應(yīng)用適度的要求，原來(lái)的很多觀念多被否定了。變化之后，會(huì)計(jì)處理的思路，方法還是有一個(gè)基本思路的。同學(xué)們應(yīng)該按照這種基本的思想來(lái)進(jìn)行學(xué)習(xí)。
謹(jǐn)慎性原則，是對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量時(shí)，以及在報(bào)告時(shí)，應(yīng)該保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益，不應(yīng)低估負(fù)債或費(fèi)用。
在這個(gè)問(wèn)題的應(yīng)用過(guò)程中，這個(gè)原則在很多地方都要加以應(yīng)用。
1.在存貨中，關(guān)于捐贈(zèng)存貨(存貨，固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn))的處理，過(guò)去作為企業(yè)的資本公積，現(xiàn)在應(yīng)該作為企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入。同理，因債務(wù)人無(wú)法確定導(dǎo)致應(yīng)付款項(xiàng)無(wú)法支付的，應(yīng)把無(wú)法支付的款項(xiàng)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入，而不是資本公積。
2.在固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值確定中：
(1)某固定資產(chǎn)屬于特種行業(yè)的固定資產(chǎn)，如果此固定資產(chǎn)在處置時(shí)，會(huì)有大額的處置或棄置的費(fèi)用很可能發(fā)生，那么現(xiàn)在此固定資產(chǎn)的入賬時(shí)，應(yīng)該把處置或棄置的費(fèi)用進(jìn)行折現(xiàn)，計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
例如，建造油田耗資10億，十年以后廢棄此油田時(shí)，會(huì)有1億的支出。比如1億的現(xiàn)值未80000000，則此油田的入賬價(jià)值為十億八千萬(wàn)。
借：固定資產(chǎn) 1080000000
貸：銀行存款 1000000000
預(yù)計(jì)負(fù)債 80000000
(2)除處置或棄置的費(fèi)用外，還有自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)。過(guò)去自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)，在創(chuàng)造過(guò)程中發(fā)生的支出全部予以費(fèi)用化;在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，無(wú)形資產(chǎn)在自創(chuàng)過(guò)程中，把創(chuàng)造分為兩個(gè)不同的階段，一個(gè)是研究階段，一個(gè)是開(kāi)發(fā)階段。在研究階段發(fā)生的支出，予以費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)，期末結(jié)轉(zhuǎn)。
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出
貸：銀行存款(等)
在開(kāi)發(fā)階段，滿足資本化條件的，允許資本化。在期末并不結(jié)轉(zhuǎn)，而是在開(kāi)發(fā)成功以后，轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)賬戶。
借：研發(fā)支出——資本化支出
貸：銀行存款(等)
借：無(wú)形資產(chǎn)
貸：研發(fā)支出——資本化支出
(3)對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在新準(zhǔn)則中規(guī)定，不再進(jìn)行攤銷，而過(guò)去要求進(jìn)行攤銷。
例如：企業(yè)有一項(xiàng)非專利技術(shù)，如果保密的好，很長(zhǎng)時(shí)間能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。這項(xiàng)非專利技術(shù)，在過(guò)去核算時(shí)按十年進(jìn)行攤銷，如果十年后，此非專利技術(shù)還為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，賬面余額也只能為零。在新準(zhǔn)則中，如果這項(xiàng)非專利技術(shù)是使用壽命不確定的，則不進(jìn)行攤銷，而是在期末進(jìn)行減值測(cè)試。如果減值，則計(jì)提減值準(zhǔn)備;如果沒(méi)減值，不做任何會(huì)計(jì)處理。