2005年4月，某市地稅局稽查局對某企業(yè)進行2004年度稅務檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)一筆賬務處理為：
借：應付工資125067.38
貸：其他應付款——應交個人所得稅
125067.38。經(jīng)詢問會計人員得知，2004年市稽查局對該單位代扣代繳個人所得稅情況進行了專項檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)未足額代扣代繳職工的個人所得稅，差額為125067.38元。由于不好向職工追繳，企業(yè)代職工繳納了這筆稅款。當稽查人員指出由于企業(yè)代職工繳納了個人所得稅稅款，職工還要再補繳個人所得稅、調(diào)整賬務處理時，企業(yè)財務人員一臉茫然地說：“查補的稅款，我們已經(jīng)繳納了，怎么還要再補稅呢？”
稽查人員耐心地向財務人員進行了解釋?！秱€人所得稅法》第八條規(guī)定支付所得的單位和個人為扣繳義務人，作為職工個人收入的支付單位，企業(yè)是法定的扣繳義務人，在支付職工個人收入的時候從個人收入中代扣應繳的個人所得稅。如果企業(yè)未能足額代扣代繳，根據(jù)國稅發(fā)〔2003〕47號文件的規(guī)定，扣繳義務人違反《稅收征管法》及其實施細則規(guī)定應扣未扣、應收未收稅款的，稅務機關除按有關規(guī)定對其給予處罰外，應當責成扣繳義務人限期將應扣未扣、應收未收的稅款補扣或補收，但補扣的稅款仍應由職工個人負擔。
例如，一名職工一個月取得工資1500元，不考慮其他扣除項目，減除費用為800元，企業(yè)當月代扣代繳個人所得稅45元〔（1500－800）×10%－25〕。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，這名職工還取得當月獎金1000元，根據(jù)規(guī)定兩者應合并計算個人所得稅，則該職工當月應納個人所得稅145元〔（1500+1000－800）×10%－25〕，企業(yè)少代扣代繳100元，應將少扣的100元從個人收入中補扣。
如果企業(yè)為個人負擔了這筆稅款，根據(jù)國稅發(fā)〔1994〕89號文第十四條的規(guī)定，單位或個人為納稅義務人負擔個人所得稅稅款，應將納稅義務人取得的不含稅收入換算為應納稅所得額，重新計算該職工應納的個人所得稅。上例中，企業(yè)為個人負擔稅款100元，職工個人的應納稅所得額=職工取得的工資+企業(yè)代職工負擔的稅款－費用扣除標準=1500+1000+100－800=1800（元），應納個人所得稅=1800×10%－25=155（元），與企業(yè)不負擔稅款時職工應納的個人所得稅145元相比，還應再繳納個人所得稅10元。因此，由于企業(yè)代職工支付了查補的個人所得稅125067.38元，應將職工不含稅收入反算成含稅收入計算個人所得稅，再次補繳稅款。
稅務人員進一步分析，企業(yè)將負擔的稅款列入應付工資后，經(jīng)過成本結(jié)轉(zhuǎn)，已經(jīng)影響了企業(yè)的損益，由于個人所得稅應當由個人負擔，對于企業(yè)而言是與取得收入無關的支出，在納稅申報時負擔的這筆稅款應作為納稅調(diào)整項目調(diào)增應納稅所得額。
經(jīng)過稽查人員的解釋，企業(yè)財務人員恍然大悟，并在稽查人員的幫助下調(diào)整了企業(yè)所得稅申報表。
借：應付工資125067.38
貸：其他應付款——應交個人所得稅
125067.38。經(jīng)詢問會計人員得知，2004年市稽查局對該單位代扣代繳個人所得稅情況進行了專項檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)未足額代扣代繳職工的個人所得稅，差額為125067.38元。由于不好向職工追繳，企業(yè)代職工繳納了這筆稅款。當稽查人員指出由于企業(yè)代職工繳納了個人所得稅稅款，職工還要再補繳個人所得稅、調(diào)整賬務處理時，企業(yè)財務人員一臉茫然地說：“查補的稅款，我們已經(jīng)繳納了，怎么還要再補稅呢？”
稽查人員耐心地向財務人員進行了解釋?！秱€人所得稅法》第八條規(guī)定支付所得的單位和個人為扣繳義務人，作為職工個人收入的支付單位，企業(yè)是法定的扣繳義務人，在支付職工個人收入的時候從個人收入中代扣應繳的個人所得稅。如果企業(yè)未能足額代扣代繳，根據(jù)國稅發(fā)〔2003〕47號文件的規(guī)定，扣繳義務人違反《稅收征管法》及其實施細則規(guī)定應扣未扣、應收未收稅款的，稅務機關除按有關規(guī)定對其給予處罰外，應當責成扣繳義務人限期將應扣未扣、應收未收的稅款補扣或補收，但補扣的稅款仍應由職工個人負擔。
例如，一名職工一個月取得工資1500元，不考慮其他扣除項目，減除費用為800元，企業(yè)當月代扣代繳個人所得稅45元〔（1500－800）×10%－25〕。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，這名職工還取得當月獎金1000元，根據(jù)規(guī)定兩者應合并計算個人所得稅，則該職工當月應納個人所得稅145元〔（1500+1000－800）×10%－25〕，企業(yè)少代扣代繳100元，應將少扣的100元從個人收入中補扣。
如果企業(yè)為個人負擔了這筆稅款，根據(jù)國稅發(fā)〔1994〕89號文第十四條的規(guī)定，單位或個人為納稅義務人負擔個人所得稅稅款，應將納稅義務人取得的不含稅收入換算為應納稅所得額，重新計算該職工應納的個人所得稅。上例中，企業(yè)為個人負擔稅款100元，職工個人的應納稅所得額=職工取得的工資+企業(yè)代職工負擔的稅款－費用扣除標準=1500+1000+100－800=1800（元），應納個人所得稅=1800×10%－25=155（元），與企業(yè)不負擔稅款時職工應納的個人所得稅145元相比，還應再繳納個人所得稅10元。因此，由于企業(yè)代職工支付了查補的個人所得稅125067.38元，應將職工不含稅收入反算成含稅收入計算個人所得稅，再次補繳稅款。
稅務人員進一步分析，企業(yè)將負擔的稅款列入應付工資后，經(jīng)過成本結(jié)轉(zhuǎn)，已經(jīng)影響了企業(yè)的損益，由于個人所得稅應當由個人負擔，對于企業(yè)而言是與取得收入無關的支出，在納稅申報時負擔的這筆稅款應作為納稅調(diào)整項目調(diào)增應納稅所得額。
經(jīng)過稽查人員的解釋，企業(yè)財務人員恍然大悟，并在稽查人員的幫助下調(diào)整了企業(yè)所得稅申報表。