2005年4月，某市地稅局稽查局對(duì)某企業(yè)進(jìn)行2004年度稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)一筆賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)付工資125067.38
貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)交個(gè)人所得稅
125067.38。經(jīng)詢問(wèn)會(huì)計(jì)人員得知，2004年市稽查局對(duì)該單位代扣代繳個(gè)人所得稅情況進(jìn)行了專項(xiàng)檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)未足額代扣代繳職工的個(gè)人所得稅，差額為125067.38元。由于不好向職工追繳，企業(yè)代職工繳納了這筆稅款。當(dāng)稽查人員指出由于企業(yè)代職工繳納了個(gè)人所得稅稅款，職工還要再補(bǔ)繳個(gè)人所得稅、調(diào)整賬務(wù)處理時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員一臉茫然地說(shuō)：“查補(bǔ)的稅款，我們已經(jīng)繳納了，怎么還要再補(bǔ)稅呢？”
稽查人員耐心地向財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了解釋?！秱€(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定支付所得的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人，作為職工個(gè)人收入的支付單位，企業(yè)是法定的扣繳義務(wù)人，在支付職工個(gè)人收入的時(shí)候從個(gè)人收入中代扣應(yīng)繳的個(gè)人所得稅。如果企業(yè)未能足額代扣代繳，根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2003〕47號(hào)文件的規(guī)定，扣繳義務(wù)人違反《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按有關(guān)規(guī)定對(duì)其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收，但補(bǔ)扣的稅款仍應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)。
例如，一名職工一個(gè)月取得工資1500元，不考慮其他扣除項(xiàng)目，減除費(fèi)用為800元，企業(yè)當(dāng)月代扣代繳個(gè)人所得稅45元〔（1500－800）×10%－25〕。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，這名職工還取得當(dāng)月獎(jiǎng)金1000元，根據(jù)規(guī)定兩者應(yīng)合并計(jì)算個(gè)人所得稅，則該職工當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅145元〔（1500+1000－800）×10%－25〕，企業(yè)少代扣代繳100元，應(yīng)將少扣的100元從個(gè)人收入中補(bǔ)扣。
如果企業(yè)為個(gè)人負(fù)擔(dān)了這筆稅款，根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)文第十四條的規(guī)定，單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款，應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額，重新計(jì)算該職工應(yīng)納的個(gè)人所得稅。上例中，企業(yè)為個(gè)人負(fù)擔(dān)稅款100元，職工個(gè)人的應(yīng)納稅所得額=職工取得的工資+企業(yè)代職工負(fù)擔(dān)的稅款－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)=1500+1000+100－800=1800（元），應(yīng)納個(gè)人所得稅=1800×10%－25=155（元），與企業(yè)不負(fù)擔(dān)稅款時(shí)職工應(yīng)納的個(gè)人所得稅145元相比，還應(yīng)再繳納個(gè)人所得稅10元。因此，由于企業(yè)代職工支付了查補(bǔ)的個(gè)人所得稅125067.38元，應(yīng)將職工不含稅收入反算成含稅收入計(jì)算個(gè)人所得稅，再次補(bǔ)繳稅款。
稅務(wù)人員進(jìn)一步分析，企業(yè)將負(fù)擔(dān)的稅款列入應(yīng)付工資后，經(jīng)過(guò)成本結(jié)轉(zhuǎn)，已經(jīng)影響了企業(yè)的損益，由于個(gè)人所得稅應(yīng)當(dāng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)，對(duì)于企業(yè)而言是與取得收入無(wú)關(guān)的支出，在納稅申報(bào)時(shí)負(fù)擔(dān)的這筆稅款應(yīng)作為納稅調(diào)整項(xiàng)目調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
經(jīng)過(guò)稽查人員的解釋，企業(yè)財(cái)務(wù)人員恍然大悟，并在稽查人員的幫助下調(diào)整了企業(yè)所得稅申報(bào)表。
借：應(yīng)付工資125067.38
貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)交個(gè)人所得稅
125067.38。經(jīng)詢問(wèn)會(huì)計(jì)人員得知，2004年市稽查局對(duì)該單位代扣代繳個(gè)人所得稅情況進(jìn)行了專項(xiàng)檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)未足額代扣代繳職工的個(gè)人所得稅，差額為125067.38元。由于不好向職工追繳，企業(yè)代職工繳納了這筆稅款。當(dāng)稽查人員指出由于企業(yè)代職工繳納了個(gè)人所得稅稅款，職工還要再補(bǔ)繳個(gè)人所得稅、調(diào)整賬務(wù)處理時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員一臉茫然地說(shuō)：“查補(bǔ)的稅款，我們已經(jīng)繳納了，怎么還要再補(bǔ)稅呢？”
稽查人員耐心地向財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了解釋?！秱€(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定支付所得的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人，作為職工個(gè)人收入的支付單位，企業(yè)是法定的扣繳義務(wù)人，在支付職工個(gè)人收入的時(shí)候從個(gè)人收入中代扣應(yīng)繳的個(gè)人所得稅。如果企業(yè)未能足額代扣代繳，根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2003〕47號(hào)文件的規(guī)定，扣繳義務(wù)人違反《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按有關(guān)規(guī)定對(duì)其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收，但補(bǔ)扣的稅款仍應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)。
例如，一名職工一個(gè)月取得工資1500元，不考慮其他扣除項(xiàng)目，減除費(fèi)用為800元，企業(yè)當(dāng)月代扣代繳個(gè)人所得稅45元〔（1500－800）×10%－25〕。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，這名職工還取得當(dāng)月獎(jiǎng)金1000元，根據(jù)規(guī)定兩者應(yīng)合并計(jì)算個(gè)人所得稅，則該職工當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅145元〔（1500+1000－800）×10%－25〕，企業(yè)少代扣代繳100元，應(yīng)將少扣的100元從個(gè)人收入中補(bǔ)扣。
如果企業(yè)為個(gè)人負(fù)擔(dān)了這筆稅款，根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)文第十四條的規(guī)定，單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款，應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額，重新計(jì)算該職工應(yīng)納的個(gè)人所得稅。上例中，企業(yè)為個(gè)人負(fù)擔(dān)稅款100元，職工個(gè)人的應(yīng)納稅所得額=職工取得的工資+企業(yè)代職工負(fù)擔(dān)的稅款－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)=1500+1000+100－800=1800（元），應(yīng)納個(gè)人所得稅=1800×10%－25=155（元），與企業(yè)不負(fù)擔(dān)稅款時(shí)職工應(yīng)納的個(gè)人所得稅145元相比，還應(yīng)再繳納個(gè)人所得稅10元。因此，由于企業(yè)代職工支付了查補(bǔ)的個(gè)人所得稅125067.38元，應(yīng)將職工不含稅收入反算成含稅收入計(jì)算個(gè)人所得稅，再次補(bǔ)繳稅款。
稅務(wù)人員進(jìn)一步分析，企業(yè)將負(fù)擔(dān)的稅款列入應(yīng)付工資后，經(jīng)過(guò)成本結(jié)轉(zhuǎn)，已經(jīng)影響了企業(yè)的損益，由于個(gè)人所得稅應(yīng)當(dāng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)，對(duì)于企業(yè)而言是與取得收入無(wú)關(guān)的支出，在納稅申報(bào)時(shí)負(fù)擔(dān)的這筆稅款應(yīng)作為納稅調(diào)整項(xiàng)目調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
經(jīng)過(guò)稽查人員的解釋，企業(yè)財(cái)務(wù)人員恍然大悟，并在稽查人員的幫助下調(diào)整了企業(yè)所得稅申報(bào)表。