2006年中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十三章 非貨幣性交易的解析
一、非貨幣性交易的概念及界定
（一）貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)
1.貨幣性資產(chǎn)的概念：所謂貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣資金及將來對(duì)應(yīng)一筆固定的或可確定的貨幣資金量的資產(chǎn)，包括：貨幣資金；應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。
2.非貨幣性資產(chǎn)的概念：所謂非貨幣性資產(chǎn)，是指在將來不對(duì)應(yīng)一筆固定的貨幣資金量的資產(chǎn)。如：固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)、以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、股權(quán)投資等。
（二）非貨幣性交易與貨幣性交易的區(qū)別
1.非貨幣性交易的概念：所謂非貨幣性交易，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣資產(chǎn)。也可以將其稱為以物易物。
2.貨幣性交易的概念：所謂貨幣性交易，是指在交易雙方所交易的資產(chǎn)中，有一方是貨幣性資產(chǎn)。
3.兩者的區(qū)別：貨幣性交易是一種正常的商品交易，按正常的購銷進(jìn)行處理。而非貨幣性交易屬于實(shí)物置換，在會(huì)計(jì)處理上，首先不作正常的商品交易認(rèn)定，即交易雙方均不視其為一項(xiàng)銷售，不列銷售收入，不計(jì)算交易損益。（例外情況：對(duì)于存在補(bǔ)價(jià)前提下，收補(bǔ)價(jià)方仍需確認(rèn)補(bǔ)價(jià)所對(duì)應(yīng)的損益）；其次，在認(rèn)定換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值時(shí)，以換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值為基礎(chǔ)來認(rèn)定，而不是交易雙方認(rèn)定的公允價(jià)值，其計(jì)價(jià)方式等同于債務(wù)重組中換入非貨幣性資產(chǎn)的入賬成本認(rèn)定。
二、不存在補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易
（一）換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值=換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)（如果換入的資產(chǎn)為存貨，還要在此基礎(chǔ)上再減去該換入資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額）
（二）一般會(huì)計(jì)分錄：
1.如果換出的不是固定資產(chǎn)時(shí)：
借：換入的非貨幣性資產(chǎn)
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（僅發(fā)生在換入存貨時(shí)）
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（包括：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備；長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備）
貸：換出的非貨幣性資產(chǎn)（帳面余額）
銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）
應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅額；營業(yè)稅；消費(fèi)稅等）
【例解1－1】甲公司以一批庫存商品交換乙公司的房產(chǎn)，庫存商品的成本為70萬元，已提減值準(zhǔn)備8萬元，公允價(jià)值為100萬元，增值稅率為17％，消費(fèi)稅率為10％。房產(chǎn)的原價(jià)為200萬元，已提折舊100萬元，已提減值準(zhǔn)備20萬元，公允價(jià)值為110萬元，營業(yè)稅率為5％。
甲公司的會(huì)計(jì)處理：
①換入房產(chǎn)的入賬成本＝70－8＋100×（17％＋10％）＝89（萬元）；
②賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn) 89
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 8
貸：庫存商品 70
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17
———應(yīng)交消費(fèi)稅 10
2.如果換出的是固定資產(chǎn)時(shí)：
①借：固定資產(chǎn)清理（帳面價(jià)值）
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值
貸：固定資產(chǎn)
②借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交營業(yè)稅
③借：換入的非貨幣性資產(chǎn)
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：固定資產(chǎn)清理
銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）
【例解2－2】續(xù)前題
乙公司的會(huì)計(jì)處理：
首先換入庫存商品的入賬成本＝200－100－20＋110×5％－100×17％＝68.5
①借：固定資產(chǎn)清理 80
累計(jì)折舊 100
固定資產(chǎn)資產(chǎn)減值 20
貸：固定資產(chǎn) 200
②借：固定資產(chǎn)清理 5.5
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 5.5
③借：庫存商品 68.5
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17
貸：固定資產(chǎn)清理 85.5
三、存在補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易
（一）存在補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易的界定
當(dāng)補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易額的比重小于或等于25％時(shí)，該交易仍被定性為非貨幣性交易。否則，應(yīng)被定性為貨幣性交易。具體計(jì)算公式如下：
補(bǔ)價(jià)額÷收到補(bǔ)價(jià)方的換出資產(chǎn)的公允價(jià)（或支付補(bǔ)價(jià)方的換出資產(chǎn)的公允價(jià)+支付的補(bǔ)價(jià)）
【例解2－1】甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)交換乙公司的商標(biāo)權(quán)，該專利權(quán)的賬面余額為8萬元，公允價(jià)為10萬元，營業(yè)稅率為5％。商標(biāo)權(quán)的賬面余額為6萬元，公允價(jià)值為8萬元，營業(yè)稅率為5％，雙方協(xié)議，由乙公司另行支付補(bǔ)價(jià)2萬元。
解析：首先界定交易的性質(zhì)：甲公司認(rèn)定的補(bǔ)價(jià)比重＝2÷10×100％＝20％＜25％，應(yīng)將此交易定為非貨幣性交易；
乙公司認(rèn)定的補(bǔ)價(jià)比重＝2÷（8＋2）×100％＝20％＜25％，也應(yīng)將此交易定為非貨幣性交易。
（二）收到補(bǔ)價(jià)方的會(huì)計(jì)處理
1．補(bǔ)價(jià)損益公式的推導(dǎo)過程
【例解2－2】續(xù)例2－1。
【解析1】
甲公司與乙公司的非貨幣性交易可分解為兩筆交易：
①真正的非貨幣性交易：（見圖一）
②真正的貨幣性交易：（見圖二）
對(duì)于第二部分的貨幣性交易，應(yīng)認(rèn)定收益。
具體到該題，此部分的出售損益＝2－（8×2／10）－10×5％×2／10＝0.3（萬元）?？偨Y(jié)為一般理論即：
補(bǔ)價(jià)的交易收益=補(bǔ)價(jià)額－換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值×（補(bǔ)價(jià)額÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價(jià)）-（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值×該換出資產(chǎn)總的應(yīng)交稅金及教育費(fèi)附加）
如果此公式得出的是負(fù)數(shù)，則說明補(bǔ)價(jià)所對(duì)應(yīng)的是損失而不是收益。
另外，這所說的稅費(fèi)不包括增值稅及所得稅。
2．換入非貨幣性資產(chǎn)的入賬成本確認(rèn)
【例解2－3】續(xù)例2－2。
【解析2】
對(duì)于第一部分的非貨幣性交易，應(yīng)按非貨幣性交易原則處理。
具體而言，甲公司換入商標(biāo)權(quán)的入賬成本＝8×［（10－2）÷10］＋10×5％×［（10－2）÷10］＝6.8（萬元）?？偨Y(jié)為一般理論，即：
換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝非補(bǔ)價(jià)部分對(duì)應(yīng)的換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋非補(bǔ)價(jià)部分對(duì)應(yīng)的稅費(fèi)
該計(jì)算公式可作如下推演：
8×［（10－2）÷10］＋10×5％×［（10－2）÷10］
＝8－8×2／10＋10×5％－10×5％×2／10
＝8－（8×2／10＋10×5％×2／10）＋10×5％
由于補(bǔ)價(jià)收益0.3＝2－（8×2／10）－10×5％×2／10，所以該公式變形如下：
＝8－（2－0.3）＋10×5％
＝8－2＋0.3＋10×5％
據(jù)此總結(jié)為一般理論如下：
換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值=換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值－補(bǔ)價(jià)+補(bǔ)價(jià)對(duì)應(yīng)的收益+相關(guān)稅費(fèi)（此處的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)指總的稅費(fèi)，另外，如果換入資產(chǎn)為存貨，這里還要減去進(jìn)項(xiàng)稅額）
如果補(bǔ)價(jià)發(fā)生了損失，則換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值=換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值－補(bǔ)價(jià)-補(bǔ)價(jià)對(duì)應(yīng)的損失+相關(guān)稅費(fèi)（如果換入資產(chǎn)為存貨，這里還要減去進(jìn)項(xiàng)稅額）
3．會(huì)計(jì)分錄
【例解2－4】續(xù)例2－3。
【解析3】
甲公司的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：無形資產(chǎn)———商標(biāo)權(quán) 6.8
銀行存款 2
貸：無形資產(chǎn)———專利權(quán) 8
應(yīng)交稅金———應(yīng)交營業(yè)稅 0.5
營業(yè)外收入———非貨幣性交易收益0.3將其一般化，即為：
收補(bǔ)價(jià)方的會(huì)計(jì)分錄
①如果換出的不是固定資產(chǎn)：
借：換入的非貨幣性資產(chǎn)（擠）
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（僅指換入存貨而言）
減值準(zhǔn)備（包括：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備；長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備等）
銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）
營業(yè)外支出———非貨幣性交易損失
貸：換出的非貨幣性資產(chǎn)（帳面余額）
銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）
應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅額；營業(yè)稅；消費(fèi)稅等）
營業(yè)外收入———非貨幣性交易收益
②如果換出的是固定資產(chǎn)
A．借：固定資產(chǎn)清理（帳面價(jià)值）
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
B．借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅
C.借：銀行存款（收到補(bǔ)價(jià)）
貸：固定資產(chǎn)清理
D．借：換入的非貨幣性資產(chǎn)
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：固定資產(chǎn)清理
銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）
營業(yè)外收入———非貨幣性交易收益
E．如果是補(bǔ)價(jià)發(fā)生了損失，則后一筆分錄為：
借：換入的非貨幣性資產(chǎn)
營業(yè)外支出———非貨幣性交易損失
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：固定資產(chǎn)清理
銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）
（三）支付補(bǔ)價(jià)方的處理
換入資產(chǎn)的入賬成本確認(rèn)
【例解2－5】續(xù)前題
乙公司的會(huì)計(jì)處理：
（1）換入專利權(quán)的入賬成本＝6＋8×5％＋2＝8.4（萬元）；將其一般化，即：換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值=換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)－換入存貨所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額
（2）會(huì)計(jì)分錄
借：無形資產(chǎn)――專利權(quán) 8.4
貸：無形資產(chǎn)――商標(biāo)權(quán) 6
應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅 0.4
銀行存款 2
將其一般化，即支付補(bǔ)價(jià)方的會(huì)計(jì)分錄如下：
①如果換出的不是固定資產(chǎn)：
借：換入的非貨幣性資產(chǎn)（擠）
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
減值準(zhǔn)備（包括：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備；長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備）
貸：換出的非貨幣性資產(chǎn)（帳面余額）
銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）
應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅額；消費(fèi)稅；營業(yè)稅）
銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）
②如果換出的是固定資產(chǎn)：
A．借：固定資產(chǎn)清理（帳面價(jià)值）
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
B.借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅
C.借：換入的非貨幣性資產(chǎn)
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：固定資產(chǎn)清理
銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）
銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）
四、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)
在非貨幣性交易中，如果同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，只需在單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交易的核算基礎(chǔ)上，把多項(xiàng)資產(chǎn)看成一項(xiàng)來對(duì)待，再按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值總額加相關(guān)稅費(fèi)，進(jìn)行分配，即可確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值。
一、非貨幣性交易的概念及界定
（一）貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)
1.貨幣性資產(chǎn)的概念：所謂貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣資金及將來對(duì)應(yīng)一筆固定的或可確定的貨幣資金量的資產(chǎn)，包括：貨幣資金；應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。
2.非貨幣性資產(chǎn)的概念：所謂非貨幣性資產(chǎn)，是指在將來不對(duì)應(yīng)一筆固定的貨幣資金量的資產(chǎn)。如：固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)、以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、股權(quán)投資等。
（二）非貨幣性交易與貨幣性交易的區(qū)別
1.非貨幣性交易的概念：所謂非貨幣性交易，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣資產(chǎn)。也可以將其稱為以物易物。
2.貨幣性交易的概念：所謂貨幣性交易，是指在交易雙方所交易的資產(chǎn)中，有一方是貨幣性資產(chǎn)。
3.兩者的區(qū)別：貨幣性交易是一種正常的商品交易，按正常的購銷進(jìn)行處理。而非貨幣性交易屬于實(shí)物置換，在會(huì)計(jì)處理上，首先不作正常的商品交易認(rèn)定，即交易雙方均不視其為一項(xiàng)銷售，不列銷售收入，不計(jì)算交易損益。（例外情況：對(duì)于存在補(bǔ)價(jià)前提下，收補(bǔ)價(jià)方仍需確認(rèn)補(bǔ)價(jià)所對(duì)應(yīng)的損益）；其次，在認(rèn)定換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值時(shí)，以換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值為基礎(chǔ)來認(rèn)定，而不是交易雙方認(rèn)定的公允價(jià)值，其計(jì)價(jià)方式等同于債務(wù)重組中換入非貨幣性資產(chǎn)的入賬成本認(rèn)定。
二、不存在補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易
（一）換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值=換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)（如果換入的資產(chǎn)為存貨，還要在此基礎(chǔ)上再減去該換入資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額）
（二）一般會(huì)計(jì)分錄：
1.如果換出的不是固定資產(chǎn)時(shí)：
借：換入的非貨幣性資產(chǎn)
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（僅發(fā)生在換入存貨時(shí)）
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（包括：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備；長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備）
貸：換出的非貨幣性資產(chǎn)（帳面余額）
銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）
應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅額；營業(yè)稅；消費(fèi)稅等）
【例解1－1】甲公司以一批庫存商品交換乙公司的房產(chǎn)，庫存商品的成本為70萬元，已提減值準(zhǔn)備8萬元，公允價(jià)值為100萬元，增值稅率為17％，消費(fèi)稅率為10％。房產(chǎn)的原價(jià)為200萬元，已提折舊100萬元，已提減值準(zhǔn)備20萬元，公允價(jià)值為110萬元，營業(yè)稅率為5％。
甲公司的會(huì)計(jì)處理：
①換入房產(chǎn)的入賬成本＝70－8＋100×（17％＋10％）＝89（萬元）；
②賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn) 89
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 8
貸：庫存商品 70
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17
———應(yīng)交消費(fèi)稅 10
2.如果換出的是固定資產(chǎn)時(shí)：
①借：固定資產(chǎn)清理（帳面價(jià)值）
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值
貸：固定資產(chǎn)
②借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交營業(yè)稅
③借：換入的非貨幣性資產(chǎn)
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：固定資產(chǎn)清理
銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）
【例解2－2】續(xù)前題
乙公司的會(huì)計(jì)處理：
首先換入庫存商品的入賬成本＝200－100－20＋110×5％－100×17％＝68.5
①借：固定資產(chǎn)清理 80
累計(jì)折舊 100
固定資產(chǎn)資產(chǎn)減值 20
貸：固定資產(chǎn) 200
②借：固定資產(chǎn)清理 5.5
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 5.5
③借：庫存商品 68.5
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17
貸：固定資產(chǎn)清理 85.5
三、存在補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易
（一）存在補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易的界定
當(dāng)補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易額的比重小于或等于25％時(shí)，該交易仍被定性為非貨幣性交易。否則，應(yīng)被定性為貨幣性交易。具體計(jì)算公式如下：
補(bǔ)價(jià)額÷收到補(bǔ)價(jià)方的換出資產(chǎn)的公允價(jià)（或支付補(bǔ)價(jià)方的換出資產(chǎn)的公允價(jià)+支付的補(bǔ)價(jià)）
【例解2－1】甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)交換乙公司的商標(biāo)權(quán)，該專利權(quán)的賬面余額為8萬元，公允價(jià)為10萬元，營業(yè)稅率為5％。商標(biāo)權(quán)的賬面余額為6萬元，公允價(jià)值為8萬元，營業(yè)稅率為5％，雙方協(xié)議，由乙公司另行支付補(bǔ)價(jià)2萬元。
解析：首先界定交易的性質(zhì)：甲公司認(rèn)定的補(bǔ)價(jià)比重＝2÷10×100％＝20％＜25％，應(yīng)將此交易定為非貨幣性交易；
乙公司認(rèn)定的補(bǔ)價(jià)比重＝2÷（8＋2）×100％＝20％＜25％，也應(yīng)將此交易定為非貨幣性交易。
（二）收到補(bǔ)價(jià)方的會(huì)計(jì)處理
1．補(bǔ)價(jià)損益公式的推導(dǎo)過程
【例解2－2】續(xù)例2－1。
【解析1】
甲公司與乙公司的非貨幣性交易可分解為兩筆交易：
①真正的非貨幣性交易：（見圖一）
②真正的貨幣性交易：（見圖二）
對(duì)于第二部分的貨幣性交易，應(yīng)認(rèn)定收益。
具體到該題，此部分的出售損益＝2－（8×2／10）－10×5％×2／10＝0.3（萬元）?？偨Y(jié)為一般理論即：
補(bǔ)價(jià)的交易收益=補(bǔ)價(jià)額－換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值×（補(bǔ)價(jià)額÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價(jià)）-（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值×該換出資產(chǎn)總的應(yīng)交稅金及教育費(fèi)附加）
如果此公式得出的是負(fù)數(shù)，則說明補(bǔ)價(jià)所對(duì)應(yīng)的是損失而不是收益。
另外，這所說的稅費(fèi)不包括增值稅及所得稅。
2．換入非貨幣性資產(chǎn)的入賬成本確認(rèn)
【例解2－3】續(xù)例2－2。
【解析2】
對(duì)于第一部分的非貨幣性交易，應(yīng)按非貨幣性交易原則處理。
具體而言，甲公司換入商標(biāo)權(quán)的入賬成本＝8×［（10－2）÷10］＋10×5％×［（10－2）÷10］＝6.8（萬元）?？偨Y(jié)為一般理論，即：
換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝非補(bǔ)價(jià)部分對(duì)應(yīng)的換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋非補(bǔ)價(jià)部分對(duì)應(yīng)的稅費(fèi)
該計(jì)算公式可作如下推演：
8×［（10－2）÷10］＋10×5％×［（10－2）÷10］
＝8－8×2／10＋10×5％－10×5％×2／10
＝8－（8×2／10＋10×5％×2／10）＋10×5％
由于補(bǔ)價(jià)收益0.3＝2－（8×2／10）－10×5％×2／10，所以該公式變形如下：
＝8－（2－0.3）＋10×5％
＝8－2＋0.3＋10×5％
據(jù)此總結(jié)為一般理論如下：
換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值=換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值－補(bǔ)價(jià)+補(bǔ)價(jià)對(duì)應(yīng)的收益+相關(guān)稅費(fèi)（此處的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)指總的稅費(fèi)，另外，如果換入資產(chǎn)為存貨，這里還要減去進(jìn)項(xiàng)稅額）
如果補(bǔ)價(jià)發(fā)生了損失，則換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值=換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值－補(bǔ)價(jià)-補(bǔ)價(jià)對(duì)應(yīng)的損失+相關(guān)稅費(fèi)（如果換入資產(chǎn)為存貨，這里還要減去進(jìn)項(xiàng)稅額）
3．會(huì)計(jì)分錄
【例解2－4】續(xù)例2－3。
【解析3】
甲公司的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：無形資產(chǎn)———商標(biāo)權(quán) 6.8
銀行存款 2
貸：無形資產(chǎn)———專利權(quán) 8
應(yīng)交稅金———應(yīng)交營業(yè)稅 0.5
營業(yè)外收入———非貨幣性交易收益0.3將其一般化，即為：
收補(bǔ)價(jià)方的會(huì)計(jì)分錄
①如果換出的不是固定資產(chǎn)：
借：換入的非貨幣性資產(chǎn)（擠）
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（僅指換入存貨而言）
減值準(zhǔn)備（包括：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備；長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備等）
銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）
營業(yè)外支出———非貨幣性交易損失
貸：換出的非貨幣性資產(chǎn)（帳面余額）
銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）
應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅額；營業(yè)稅；消費(fèi)稅等）
營業(yè)外收入———非貨幣性交易收益
②如果換出的是固定資產(chǎn)
A．借：固定資產(chǎn)清理（帳面價(jià)值）
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
B．借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅
C.借：銀行存款（收到補(bǔ)價(jià)）
貸：固定資產(chǎn)清理
D．借：換入的非貨幣性資產(chǎn)
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：固定資產(chǎn)清理
銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）
營業(yè)外收入———非貨幣性交易收益
E．如果是補(bǔ)價(jià)發(fā)生了損失，則后一筆分錄為：
借：換入的非貨幣性資產(chǎn)
營業(yè)外支出———非貨幣性交易損失
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：固定資產(chǎn)清理
銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）
（三）支付補(bǔ)價(jià)方的處理
換入資產(chǎn)的入賬成本確認(rèn)
【例解2－5】續(xù)前題
乙公司的會(huì)計(jì)處理：
（1）換入專利權(quán)的入賬成本＝6＋8×5％＋2＝8.4（萬元）；將其一般化，即：換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值=換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)－換入存貨所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額
（2）會(huì)計(jì)分錄
借：無形資產(chǎn)――專利權(quán) 8.4
貸：無形資產(chǎn)――商標(biāo)權(quán) 6
應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅 0.4
銀行存款 2
將其一般化，即支付補(bǔ)價(jià)方的會(huì)計(jì)分錄如下：
①如果換出的不是固定資產(chǎn)：
借：換入的非貨幣性資產(chǎn)（擠）
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
減值準(zhǔn)備（包括：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備；長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備）
貸：換出的非貨幣性資產(chǎn)（帳面余額）
銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）
應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅額；消費(fèi)稅；營業(yè)稅）
銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）
②如果換出的是固定資產(chǎn)：
A．借：固定資產(chǎn)清理（帳面價(jià)值）
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
B.借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅
C.借：換入的非貨幣性資產(chǎn)
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：固定資產(chǎn)清理
銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）
銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）
四、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)
在非貨幣性交易中，如果同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，只需在單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交易的核算基礎(chǔ)上，把多項(xiàng)資產(chǎn)看成一項(xiàng)來對(duì)待，再按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值總額加相關(guān)稅費(fèi)，進(jìn)行分配，即可確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值。