2006年中級會計資格考試輔導(dǎo)《中級會計實務(wù)》第十一章
和2004年考試大綱相比，本章內(nèi)容有一定變化。本章變動的主要內(nèi)容有：（1）增加了“關(guān)聯(lián)方交易的會計處理”；（2）代銷商品的核算增加了例題。
本章近三年考題的各種題型均已出現(xiàn)，客觀題的考點主要有：收入的概念，營業(yè)外支出的核算，售后租回交易的會計處理，利潤分配的順序和營業(yè)利潤核算的內(nèi)容等；計算分析題主要是利潤分配的核算；綜合題主要是與收入有關(guān)的會計分錄的編制。
從近三年的試題看，本章非常重要，考試分?jǐn)?shù)很高，試題的題型為單選題、多選題、判斷題、計算分析題和綜合題?？陀^題考核的是與收入和利潤有關(guān)的一些基本概念；計算分析題考核的是利潤分配的核算；綜合題一般是和利潤表結(jié)合，主要是會計分錄的編制。
針對2005年考試，考生應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）銷售商品收入的確認(rèn)、計量及其賬務(wù)處理；（2）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)、計量及其賬務(wù)處理；（3）特殊銷售商品業(yè)務(wù)收入和特殊勞務(wù)交易收入的確認(rèn)；（4）建造合同的確認(rèn)和計量；（5）關(guān)聯(lián)方交易的會計處理；（6）營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算；（7）利潤分配的核算；（8）收入與利潤表的結(jié)合等。
第一節(jié) 收入的分類
收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。
按性質(zhì)分類，收入可以分為銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等取得的收入。
按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)主次分類，收入可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
第二節(jié) 銷售商品收入的確認(rèn)與計量
一、銷售商品收入的確認(rèn) P249
企業(yè)銷售商品時，如同時符合以下四個條件，即確認(rèn)為收入：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。
二、銷售商品收入的計量 P254
應(yīng)依據(jù)企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定，無合同或協(xié)議的，應(yīng)依據(jù)購銷雙方都同意或都能接受的價格確定。
P255~256【例11-9】~【例11-11】
三、特殊銷售商品業(yè)務(wù)
（一）代銷 P257
1．視同買斷：即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。委托方在交付商品時不確認(rèn)收入，受托方也不作為購進(jìn)商品處理。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實際售價確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時，再確認(rèn)收入。
2．收取手續(xù)費：即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，這對受托方來說實際上是一種勞務(wù)收入。這種代銷方式，受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售價。委托方應(yīng)在受托方將商品銷售后，并向委托方開具代銷清單時，確認(rèn)收入；受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費確認(rèn)收入。
應(yīng)注意的是，無論何種代銷方式，委托方均于收到代銷清單時確認(rèn)收入。
P257【例11-12】
[例題1]：在采用收取手續(xù)費方式委托代銷商品時，委托方確認(rèn)商品銷售收入的時點為()。
A．委托方發(fā)出商品時 B．受托方銷售商品時 C．委托方收到受托方開具的代銷清單時 D．受托方收到受托代銷商品的銷售貨款時
答案：C
[例題2]：A公司本年度委托B商店代銷一批零配件，代銷價款200萬元。本年度收到B商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的60％，A公司收到代銷清單時向B商店開具增值稅發(fā)票。B商店按代銷價款的5％收取手續(xù)費。該批零配件的實際成本為120萬元。則A公司本年度應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為（）萬元。
A．120 B．114 C．200 D．68.4
答案：A
解析：A公司本年度應(yīng)確認(rèn)的銷售收入＝200×60％＝120萬元
（二）分期收款銷售 P260
分期收款銷售的特點是：銷售商品的價值較大；收款期限較長；收取貨款的風(fēng)險較大。在分期收款銷售方式下，企業(yè)應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。同時，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。
P260【例11-13】
（三）預(yù)收款銷售 P260
是指購買方在商品尚未收到前按照合同約定付款，銷售方在收到后付款時才交貨的銷售方式。在這種銷售方式下，銷售方直到收取后付款時才能將商品交付，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬只有在收到后付款時才轉(zhuǎn)移給購買方。因此，在商品交付前預(yù)收的貨款應(yīng)作為銷售方的一項負(fù)債處理，待貨物實際交付時才確認(rèn)銷售收入。
P261【例11-14】
（四）售后回購 P261
在售后回購交易中，通常情況下，所售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有從銷售方轉(zhuǎn)移到購貨方，因而不能確認(rèn)相關(guān)的銷售商品收入。
售后回購業(yè)務(wù)在會計核算上不確認(rèn)收入符合實質(zhì)重于形式原則。
P261【例11-15】
[例題3]：為籌措研發(fā)新藥品所需資金，2003年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定:丙公司購入甲公司積存的100箱B種藥品，每箱銷售價格為20萬元。甲公司已于當(dāng)日收到丙公司開具的銀行轉(zhuǎn)賬支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品已于當(dāng)日發(fā)出，每箱銷售成本為10萬元(未計提跌價準(zhǔn)備)。同時，雙方還簽訂了補充協(xié)議，補充協(xié)議規(guī)定甲公司于2004年9月30日按每箱26萬元的價格購回全部B種藥品。甲公司2003年應(yīng)確認(rèn)的財務(wù)費用為（）萬元。
A．100 B．60 C．0 D．160
答案：B
解析：甲公司2003年應(yīng)確認(rèn)的財務(wù)費用=100×（26-20）÷10=60萬元
（五）售后租回 P262
是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再租回所售商品。在這種銷售方式下，應(yīng)分別以下情況處理：①如果售后租回交易形成一項融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予遞延，在“遞延收益”賬戶核算，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費用的調(diào)整。②如果售后租回交易形成一項經(jīng)營租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予遞延，在“遞延收益”賬戶核算，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)偂?BR> [例題4]：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。2004年1月1日，甲公司將一批商品出售給乙公司，售價為1000萬元（不含增值稅額）；該批商品的實際成本為1010萬元，已計提的存貨跌價準(zhǔn)備為50萬元。當(dāng)日，甲公司又將該批商品以經(jīng)營租賃的方式租回。假定不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延收益為（）萬元。
A．—10 B．40 C．160 D．210
答案：B
解析：甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延收益=1000-（1010-50）=40萬元
（六）房地產(chǎn)銷售 P263
房地產(chǎn)銷售應(yīng)按銷售商品確認(rèn)收入的原則確認(rèn)實現(xiàn)的銷售收入。如果房地產(chǎn)經(jīng)營商事先與買方簽訂合同，按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，應(yīng)作為建造合同，按建造合同的處理原則處理。
在房地產(chǎn)銷售中，房地產(chǎn)的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給買方，通常表明其所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬也已轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)銷售收入。
對于法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移后，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移的情況，分別按以下原則確認(rèn)：（1）賣方根據(jù)合同規(guī)定，仍有責(zé)任實施重大行動，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)在所實施的重大行動完成時確認(rèn)收入。（2）合同存在重大不確定因素，企業(yè)應(yīng)在這些不確定因素消失后確認(rèn)收入。（3）房地產(chǎn)銷售后，賣方仍有某種程度的繼續(xù)涉入，在這些情況下，企業(yè)應(yīng)分析交易的實質(zhì)，確定是作銷售處理，還是作為籌資、租賃或利潤分成處理，如作銷售處理，賣方在繼續(xù)涉入的期間內(nèi)不應(yīng)確認(rèn)收入。
在確認(rèn)收入時，還應(yīng)考慮價款收回的可能性，估計價款不能收回的，不確認(rèn)收入；已經(jīng)收回部分價款的，只將收回的部分確認(rèn)為收入。
（七）銷售退回
銷售退回可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，這時，只需將已記入“發(fā)出商品”等科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目；如企業(yè)確認(rèn)收入后，又發(fā)生銷售退回的，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，除特殊情況外，一般應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時沖減退回當(dāng)月的銷售成本；如該項銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整；企業(yè)發(fā)生銷售退回時，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項稅額的，應(yīng)同時用紅字沖減“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。具體可按以下情況分別處理：
本年度銷售的商品，在年度終了前（12月31日）退回，沖減退回月份的主營業(yè)務(wù)收入，以及相關(guān)的成本、稅金等。
以前年度銷售的商品，在本年度終了前（12月31日）退回，沖減退回月份的主營業(yè)務(wù)收入，以及相關(guān)的成本、稅金等。
報告年度或以前年度銷售的商品，在年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出前退回，沖減報告年度的主營業(yè)務(wù)收入，以及相關(guān)的成本、稅金等。
銷售退回時，對已發(fā)生的現(xiàn)金折扣或銷售折讓，應(yīng)同時沖減銷售退回當(dāng)期的折扣、折讓；如該項銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前已發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)同時沖減報告年度相關(guān)的折扣、折讓。
P264【例11-16】
此題發(fā)生在日后事項期間的銷售退回的會計處理有誤。
正確的做法是：
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 50000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8500
貸：其他應(yīng)付款 57500
以前年度損益調(diào)整—調(diào)整財務(wù)費用 1000
借：其他應(yīng)付款 57500
貸：銀行存款 57500
其他分錄不變。
資產(chǎn)負(fù)債表中還應(yīng)增加其他應(yīng)付款 57500元。
（八）商品需要安裝和檢驗的銷售 P266
在這種銷售方式下，購買方在接受交貨以及安裝和檢驗完畢前一般不應(yīng)確認(rèn)收入，但如果安裝程序比較簡單，或檢驗是為終確定合同價格而必須進(jìn)行的程序，則可以在商品發(fā)出時，或在商品裝運時確認(rèn)收入。
[例題5]：企業(yè)對外銷售需要安裝的商品時，若安裝和檢驗屬于銷售合同的重要組成部分，則確認(rèn)該商品銷售收入的時間是（）。
A．發(fā)出商品時 B．收到商品銷售貨款時
C．商品運抵并開始安裝時 D．商品安裝完畢并檢驗合格時
答案：D
（九）附有銷售退回條件的商品銷售 P266
在這種銷售方式下，如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗對退貨的可能性做出合理估計的，應(yīng)在發(fā)出商品時，將估計不會發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入；如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確認(rèn)收入。
[例題6]：A公司對家電產(chǎn)品實行“包退、包換、包修”的銷售政策。2002年，該公司共銷售家電產(chǎn)品200萬元（不含增值稅）。根據(jù)以往經(jīng)驗：包退產(chǎn)品占2％，包換產(chǎn)品占1％，包修產(chǎn)品占3％。則該公司2002年應(yīng)確認(rèn)的收入金額為（）萬元。
A．196 B．200 C．198 D．188
答案：A
解析：該公司2002年應(yīng)確認(rèn)的收入金額＝200×（1－2％）＝196萬元
（十）以舊換新銷售P266
在這種銷售方式下，銷售的商品按照商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。
第三節(jié) 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)計量方法
一、不跨年度勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量 P267
按完成合同法確認(rèn)收入。
二、跨年度勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量
（一）會計期末，勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計P267
如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對該項交易的結(jié)果做出可靠估計的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。
提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷，如同時滿足以下條件，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計：（1）合同總收入和總成本能夠可靠地計量。合同總成本包括至資產(chǎn)負(fù)債表日止已經(jīng)發(fā)生的成本和完成勞務(wù)將要發(fā)生的成本。（2）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。（3）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。
在采用完工百分比法確認(rèn)收入時，收入和相關(guān)的費用應(yīng)按以下公式計算：
本期確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度一以前期間已確認(rèn)的收入
本期確認(rèn)的費用＝勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度一以前期間已確認(rèn)的費用
（二）會計期末，勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠地估計P267
企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如不能可靠地估計所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，亦即不能滿足前面講的三條中的任何一條，則不能按完工百分比法確認(rèn)收入。這時企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐椖軓浹a多少已經(jīng)發(fā)生的成本，并按以下辦法處理：第一，如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，同時，按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)利潤；第二，如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能全部得到補償，應(yīng)按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，確認(rèn)為損失；第三，如果預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費用。
P268【例11-17】
[例題7]：某企業(yè)于2002年9月接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期6個月，合同總收入10萬元，年度預(yù)收款項4萬元，余款在安裝完成時收回，當(dāng)年實際發(fā)生成本3萬元，預(yù)計還將發(fā)生成本2萬元。則該企業(yè)2002年度確認(rèn)收入為（）萬元。
A．4 B．6 C．10 D．0
答案：B
解析：該企業(yè)2002年度確認(rèn)收入＝10×3÷（3＋2）＝6萬元
三、特殊勞務(wù)交易 P269
（一）安裝費收入
如果安裝費是與商品銷售分開的，則應(yīng)在年度終了時根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)收入；如果安裝費是商品銷售收入的一部分，則應(yīng)與所銷售的商品同時確認(rèn)收入。
（二）廣告費收入
宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時予以確認(rèn)。廣告的制作傭金收入則應(yīng)在年度終了時根據(jù)項目的完成程度確認(rèn)。
（三）入場費收入
因藝術(shù)表演、招待宴會以及其他特殊活動而產(chǎn)生的收入，應(yīng)在這些活動發(fā)生時予以確認(rèn)。如果是一筆預(yù)收幾項活動的費用，則這筆預(yù)收款應(yīng)合理分配給每項活動。
（四）申請入會費和會員費收入
這方面的收入確認(rèn)應(yīng)以所提供服務(wù)的性質(zhì)為依據(jù)。如果所收費用只允許取得會籍，而所有其他服務(wù)或商品都要另行收費，則在款項收回不存在任何不確定性時確認(rèn)為收入。如果所收費用能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于非會員所負(fù)擔(dān)的價格購買商品或接受勞務(wù)，則該項收費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。
（五）特許權(quán)費收入
特許權(quán)費收入包括提供初始及后續(xù)服務(wù)、設(shè)備和其他有形資產(chǎn)及專門技術(shù)等方面的收入。其中屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分，應(yīng)在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時，確認(rèn)為收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的部分；在提供服務(wù)時確認(rèn)為收入。
P270【例11-18】
（六）訂制軟件收入
不包括開發(fā)的商品化軟件。訂制軟件收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完成程度確認(rèn)收入。
（七）定期收費
有的企業(yè)與客戶簽訂合同，長期為客戶提供某一種或幾種重復(fù)的勞務(wù)，客戶按期支付勞務(wù)費。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。
（八）包括在商品售價內(nèi)的服務(wù)費
如商品的售價內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期限內(nèi)的服務(wù)費，應(yīng)在商品銷售實現(xiàn)時，按售價扣除該項服務(wù)費后的余額確認(rèn)為商品銷售收入。服務(wù)費遞延至提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入。在這種情況下，企業(yè)可設(shè)置“遞延收益”科目，核算所售商品的售價中包含的可區(qū)分的售后服務(wù)費。
[例題8]：下列有關(guān)股份有限公司收入確認(rèn)的表述中，正確的有（）。
A．廣告制作傭金應(yīng)在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時，確認(rèn)為勞務(wù)收入
B．與商品銷售收入分開的安裝費，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)為收入
C．對附有銷售退回條件的商品銷售，如不能合理地確定退貨的可能性，則應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入
D．勞務(wù)開始和完成分屬于不同的會計年度時，在勞務(wù)結(jié)果能夠可靠估計的情況下，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入
答案：BCD
第四節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入的確認(rèn)與計量
一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn)的原則 P271
讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入主要有：因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而取得的利息收入，因他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)等而形成的使用費收入，出租固定資產(chǎn)取得的租金，因債權(quán)投資取得的利息收入及進(jìn)行股權(quán)投資取得的股利收入等。
[例題9]：下列各項中，符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則—收入》所指“收入”的有（）。
A．處置固定資產(chǎn)取得的價款
B．出租固定資產(chǎn)取得的租金
C．廣告公司取得的廣告制作費
D．轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)取得的價款
答案：BCD
利息收入和使用費收入應(yīng)遵循以下確認(rèn)原則：（1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。（2）收入的金額能夠可靠地計量。利息收入根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的存、貸款利率確定。使用費收入按企業(yè)與其資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議確定。當(dāng)收入的金額能夠可靠地計量時，才能確認(rèn)收入。
二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計量
（一）利息收入的賬務(wù)處理P272
利息收入應(yīng)在每個會計期末，按未收回的存款或貸款的本金、存續(xù)期間和適當(dāng)?shù)睦视嬎悴⒋_認(rèn)利息收入。
P272【例11-19】
（二）使用費收入的賬務(wù)處理P272
使用費收入應(yīng)按有關(guān)合同協(xié)議的收費時間和方法確認(rèn)：如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費支付，且不提供后期服務(wù)的，應(yīng)視同該項資產(chǎn)的銷售確認(rèn)收入；如提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入；如合同規(guī)定分期支付使用費的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時間和金額或合同規(guī)定的收費方法計算的金額分期確認(rèn)收入。
P273【例11-20】
[例題10]：下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，不符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的是（）。
A．受托代銷商品收取的手續(xù)費，在收到委托方交付的商品時確認(rèn)為收入
B．商品售價中包含的可區(qū)分售后服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入
C．特許權(quán)費中包含的提供初始及后續(xù)服務(wù)費，在提供的期間內(nèi)確認(rèn)為收入
D．為特定客戶開發(fā)軟件收取的價款，在資產(chǎn)負(fù)債表日按開發(fā)的完成程度確認(rèn)為收入
答案：A
[例題11]：下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，正確的有（）。
A.對附有銷售退回條件的商品銷售，如不能合理地確定退貨的可能性，則應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入 B.銷售并購回協(xié)議下，應(yīng)當(dāng)按銷售收入的款項高于購回支出的款項的差額確認(rèn)收入 C.資產(chǎn)使用費收入應(yīng)當(dāng)按合同規(guī)定確認(rèn)收入 D.分期收款銷售應(yīng)當(dāng)在交付商品時確認(rèn)收入
答案：AC
[例題12]：京華股份公司（以下簡稱京華公司）為增值稅一般納稅工業(yè)企業(yè)，適用的增值稅率為17％。該公司2002年度發(fā)生下列業(yè)務(wù)，銷售價款均不含應(yīng)向購買方收取的增值稅額。
（1）京華股份公司與A企業(yè)簽訂一項購銷合同，合同規(guī)定，京華公司為A企業(yè)建造安裝兩臺電梯，合同價款為600萬元。按合同規(guī)定，A企業(yè)在京華公司交付商品前預(yù)付價款的30％，其余價款將在京華公司將商品運抵A企業(yè)并安裝檢驗合格后才予以支付。京華公司于2002年12月20日將完成的商品運抵A企業(yè)，至2002年12月31日估計已完成電梯安裝任務(wù)的50％，預(yù)計于2003年1月31日全部安裝完成。該電梯的實際成本為380萬元，預(yù)計安裝費用為10萬元。
（2）京華公司2002年售給C企業(yè)一臺設(shè)備，銷售價款30萬元，京華公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與C企業(yè)，C企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為三個月，到期日為2003年2月1日。由于C企業(yè)車間內(nèi)放置該項新設(shè)備的場地尚未確定，經(jīng)京華公司同意，機(jī)床待2003年1月20日再予提貨。該機(jī)床的實際成本為16萬元。
（3）京華公司2002年1月5日銷售給D企業(yè)一臺大型設(shè)備。銷售價款200萬元。按合同規(guī)定，D企業(yè)于1月5日先支付價款的20％，其余價款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支付。設(shè)備已發(fā)出，D企業(yè)已驗收合格。該設(shè)備實際成本為120萬元。
（4）京華公司本年度委托E商店代銷一批零配件，代銷價款80萬元。本年度收到E商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的80％，E商店按代銷價款的10％收取手續(xù)費。該批零配件的實際成本為40萬元。
（5）京華公司本年銷售給F企業(yè)一臺機(jī)床，銷售價款為35萬元，F(xiàn)企業(yè)已支付全部價款。該機(jī)床本年12月31日尚未完工，已發(fā)生的實際成本為15萬元。
（6）京華公司于2002年1月1日將一座橋梁的使用權(quán)出租給G公司，取得租金收入20萬元，租賃期為3年。租賃期間，橋梁的維護(hù)由G公司承擔(dān)。
要求：根據(jù)上述所給資料，計算京華公司2002年度實現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)成本（要求列出計算過程，答案中的金額單位用萬元表示）。
解析：
(1)京華公司2002年確認(rèn)的營業(yè)收入有：
①對C公司銷售收入30萬元
②對D公司銷售收入＝(200×20％)+200×(1－20％)÷4×2=120萬元
③E商店代銷收入＝80×80％＝64萬元（注：京華公司負(fù)擔(dān)的代銷手續(xù)費應(yīng)作為營業(yè)費用處理，不能沖減收入）
④對G公司的出租收入＝20萬元
京華公司2002年實現(xiàn)的營業(yè)收入＝30＋120＋64＋20＝234萬元
(2)京華公司2002年度營業(yè)成本=16＋120÷200×120＋40×80％＝120萬元。
[例題13]：甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。商品銷售價格均不含增值稅額，所有勞務(wù)均屬于工業(yè)性勞務(wù)。銷售實現(xiàn)時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。甲公司銷售商品和提供勞務(wù)均為主營業(yè)務(wù)。2001年12月，甲公司銷售商品和提供勞務(wù)的資料如下：
要求：編制甲公司12月份發(fā)生的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。
(“應(yīng)交稅金”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示)
(1)12月1日，對A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，A公司已付款。為及時收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2／10，1／20，n／30(假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅因素)。該批商品的實際成本為85萬元。12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項，并存入銀行。
借：應(yīng)收賬款 117
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17
借：主營業(yè)務(wù)成本 85
貸：庫存商品 85
借：銀行存款 116
財務(wù)費用 1
貸：應(yīng)收賬款 117
(2)12月2日，收到B公司來函，要求對當(dāng)年11月2日所購商品在價格上給予5％的折讓(甲公司在該批商品售出時，已確認(rèn)銷售收入200萬元，并收到款項)。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問題。甲公司同意了B公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到B公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付折讓款項。
借：主營業(yè)務(wù)收入10
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1.7
貸：銀行存款 11.7
(3)12月4日，與C公司簽訂協(xié)議，向C公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元；該協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在2002年5月1日將該批商品購回，回購價為110萬元(不含增值稅額)。商品已發(fā)出，款項已收到。該批商品的實際成本為78萬元。
借：銀行存款 117
貸：庫存商品 78
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17
待轉(zhuǎn)庫存商品差價 22
(4)12月14日，與D公司簽訂合同，以分期收款方式向D公司銷售商品一批。該批商品的銷售價格為120萬元，實際成本為75萬元，提貨單已交D公司。該合同規(guī)定，該商品價款及增值稅額分三次等額收取。第一筆款項已于當(dāng)日收到，存入銀行。剩下兩筆款項的收款日期分別為2002年1月14日和2月14日。
借：分期收款發(fā)出商品 75
貸：庫存商品 75
借：銀行存款 46.8
貸：主營業(yè)務(wù)收入 40
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6.8
借：主營業(yè)務(wù)成本 25
貸：分期收款發(fā)出商品 25
(5)12月15日，與E公司簽訂一項設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價款為60萬元(不含增值稅額)，于維修任務(wù)完成并驗收合格后結(jié)清。12月31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)E公司驗收合格。甲公司實際發(fā)生的維修費用為20萬元(均為修理人員工資)。12月31日，鑒于E公司發(fā)生重大財務(wù)困難，甲公司預(yù)計很可能收到的維修款為17.55萬元(含增值稅額)。
借：應(yīng)收賬款 17.55
貸：主營業(yè)務(wù)收入 15
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2.55
借：勞務(wù)成本 20
貸：應(yīng)付工資 20
借：主營業(yè)務(wù)成本 20
貸：勞務(wù)成本 20
(6)12月25日，與F公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。根據(jù)代銷協(xié)議，甲公司按代銷協(xié)議價收取所代銷商品的貨款，商品實際售價由受托方自定。該批商品的協(xié)議價為200萬元(不含增值稅額)，實際成本為180萬元。商品已運往F公司。12月31日，甲公司收到F公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的20％，款項尚未收到。
借：委托代銷商品 180
貸：庫存商品 180
借：應(yīng)收賬款 46.8
貸：主營業(yè)務(wù)收入 40
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6.8
借：主營業(yè)務(wù)成本 36
貸：委托代銷商品 36
(7)12月31日，與G公司簽訂一件特制商品的合同。該合同規(guī)定，商品總價款為80萬元(不含增值稅額)，自合同簽訂日起2個月內(nèi)交貨。合同簽訂日，收到G公司預(yù)付的款項40萬元，并存入銀行。商品制造工作尚未開始。
借：銀行存款 40
貸：預(yù)收賬款 40
(8)12月31日，與H公司簽訂協(xié)議銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為300萬元，增值稅額為51萬元。商品已發(fā)出，款項已收到。該協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價格的25％屬于商品售出后5年內(nèi)提供修理服務(wù)的服務(wù)費。該批商品的實際成本為200萬元。
借：銀行存款 351
貸：主營業(yè)務(wù)收入 225
遞延收益 75
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51
借：主營業(yè)務(wù)成本 200
貸：庫存商品 200
(9)12月31日，收到A公司退回的當(dāng)月1日所購全部商品。經(jīng)查核，該批商品存在質(zhì)量問題，甲公司同意了A公司的退貨要求。當(dāng)日，收到A公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付退貨款項。
借：主營業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17
貸：銀行存款 116
財務(wù)費用 1
借：庫存商品 85
貸：主營業(yè)務(wù)成本 85
第五節(jié) 建造合同收入的確認(rèn)與計量
一、建造合同的概念和類型 P273
建造合同分為兩類：一類是固定造價合同，指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同；另一類是成本加成合同，指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。
二、建造合同收入和成本的內(nèi)容 P274
（一）建造合同收入 P274
建造合同收入包括：①合同中規(guī)定的初始收入；②因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。
1．合同的初始收入
2．因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入
（1）合同變更收入的確認(rèn)
合同變更指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。因合同變更而增加的收入，應(yīng)在同時具備下列條件時予以確認(rèn)：①客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；②收入能夠可靠地計量。
（2）索賠款收入的確認(rèn)
索賠款指因客戶或第三方的原因造成的、由建造承包商向客戶或第三方收取的、用以補償不包括在合同造價中的成本的款項。因索賠款而形成的收入，應(yīng)在同時具備下列條件時予以確認(rèn)：①根據(jù)談判情況，預(yù)計對方能夠同意這項索賠；②對方同意接受的金額能夠可靠地計量。
（3）獎勵款收入的確認(rèn)
獎勵款指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時，客戶同意支付給建造承包商的額外款項。因獎勵而形成的收入，應(yīng)在同時具備下列條件時予以確認(rèn)：①根據(jù)目前合同完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過既定的標(biāo)準(zhǔn)；②獎勵金額能夠可靠地計量。
（二）建造合同成本 P276
1．合同成本的組成內(nèi)容
合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。
2．合同成本的會計處理
直接費用在發(fā)生時應(yīng)直接計入合同成本，間接費用應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆嬋牒贤杀尽?BR> 三、建造合同收入和合同費用的確認(rèn)和計量 P277
與提供勞務(wù)收入確認(rèn)原則相似。如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費用。（一）固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計是指同時具備下列條件：（1）合同總收入能夠可靠地計量；（2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（3）在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；（4）為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量，以便實際合同成本能夠與以前的預(yù)計成本相比較。
（二）成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計是指同時具備下列條件：（1）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（2）實際發(fā)生的合同成本，能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計量。
（三）如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，應(yīng)區(qū)別以下情況處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費用；（2）合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認(rèn)為費用，不確認(rèn)收入。
（四）采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工進(jìn)度時，累計實際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：（1）與合同未來活動相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本；（2）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項。[例題14]：某建筑公司承建A工程，工期兩年，工程開工時預(yù)計A工程的總成本為980萬元，第一年年末A工程的預(yù)計總成本為1000萬元。第一年末，該建筑公司的“工程施工—A工程”賬戶的實際發(fā)生額為680萬元。其中：人工費150萬元，材料費380萬元，機(jī)械使用費100萬元，其他直接費和工程間接費50萬元。經(jīng)查明，A工程領(lǐng)用的材料中有一批雖已運到施工現(xiàn)場但尚未使用，尚未使用的材料成本為80萬元。第一年的完工進(jìn)度為（）。
A．61.22 B．68％ C．60％ D．69.39％
答案：C
解析：第一年的完工進(jìn)度=（680-80）÷1000=60％
和2004年考試大綱相比，本章內(nèi)容有一定變化。本章變動的主要內(nèi)容有：（1）增加了“關(guān)聯(lián)方交易的會計處理”；（2）代銷商品的核算增加了例題。
本章近三年考題的各種題型均已出現(xiàn)，客觀題的考點主要有：收入的概念，營業(yè)外支出的核算，售后租回交易的會計處理，利潤分配的順序和營業(yè)利潤核算的內(nèi)容等；計算分析題主要是利潤分配的核算；綜合題主要是與收入有關(guān)的會計分錄的編制。
從近三年的試題看，本章非常重要，考試分?jǐn)?shù)很高，試題的題型為單選題、多選題、判斷題、計算分析題和綜合題?？陀^題考核的是與收入和利潤有關(guān)的一些基本概念；計算分析題考核的是利潤分配的核算；綜合題一般是和利潤表結(jié)合，主要是會計分錄的編制。
針對2005年考試，考生應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）銷售商品收入的確認(rèn)、計量及其賬務(wù)處理；（2）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)、計量及其賬務(wù)處理；（3）特殊銷售商品業(yè)務(wù)收入和特殊勞務(wù)交易收入的確認(rèn)；（4）建造合同的確認(rèn)和計量；（5）關(guān)聯(lián)方交易的會計處理；（6）營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算；（7）利潤分配的核算；（8）收入與利潤表的結(jié)合等。
第一節(jié) 收入的分類
收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。
按性質(zhì)分類，收入可以分為銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等取得的收入。
按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)主次分類，收入可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
第二節(jié) 銷售商品收入的確認(rèn)與計量
一、銷售商品收入的確認(rèn) P249
企業(yè)銷售商品時，如同時符合以下四個條件，即確認(rèn)為收入：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。
二、銷售商品收入的計量 P254
應(yīng)依據(jù)企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定，無合同或協(xié)議的，應(yīng)依據(jù)購銷雙方都同意或都能接受的價格確定。
P255~256【例11-9】~【例11-11】
三、特殊銷售商品業(yè)務(wù)
（一）代銷 P257
1．視同買斷：即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。委托方在交付商品時不確認(rèn)收入，受托方也不作為購進(jìn)商品處理。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實際售價確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時，再確認(rèn)收入。
2．收取手續(xù)費：即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，這對受托方來說實際上是一種勞務(wù)收入。這種代銷方式，受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售價。委托方應(yīng)在受托方將商品銷售后，并向委托方開具代銷清單時，確認(rèn)收入；受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費確認(rèn)收入。
應(yīng)注意的是，無論何種代銷方式，委托方均于收到代銷清單時確認(rèn)收入。
P257【例11-12】
[例題1]：在采用收取手續(xù)費方式委托代銷商品時，委托方確認(rèn)商品銷售收入的時點為()。
A．委托方發(fā)出商品時 B．受托方銷售商品時 C．委托方收到受托方開具的代銷清單時 D．受托方收到受托代銷商品的銷售貨款時
答案：C
[例題2]：A公司本年度委托B商店代銷一批零配件，代銷價款200萬元。本年度收到B商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的60％，A公司收到代銷清單時向B商店開具增值稅發(fā)票。B商店按代銷價款的5％收取手續(xù)費。該批零配件的實際成本為120萬元。則A公司本年度應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為（）萬元。
A．120 B．114 C．200 D．68.4
答案：A
解析：A公司本年度應(yīng)確認(rèn)的銷售收入＝200×60％＝120萬元
（二）分期收款銷售 P260
分期收款銷售的特點是：銷售商品的價值較大；收款期限較長；收取貨款的風(fēng)險較大。在分期收款銷售方式下，企業(yè)應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。同時，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。
P260【例11-13】
（三）預(yù)收款銷售 P260
是指購買方在商品尚未收到前按照合同約定付款，銷售方在收到后付款時才交貨的銷售方式。在這種銷售方式下，銷售方直到收取后付款時才能將商品交付，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬只有在收到后付款時才轉(zhuǎn)移給購買方。因此，在商品交付前預(yù)收的貨款應(yīng)作為銷售方的一項負(fù)債處理，待貨物實際交付時才確認(rèn)銷售收入。
P261【例11-14】
（四）售后回購 P261
在售后回購交易中，通常情況下，所售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有從銷售方轉(zhuǎn)移到購貨方，因而不能確認(rèn)相關(guān)的銷售商品收入。
售后回購業(yè)務(wù)在會計核算上不確認(rèn)收入符合實質(zhì)重于形式原則。
P261【例11-15】
[例題3]：為籌措研發(fā)新藥品所需資金，2003年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定:丙公司購入甲公司積存的100箱B種藥品，每箱銷售價格為20萬元。甲公司已于當(dāng)日收到丙公司開具的銀行轉(zhuǎn)賬支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品已于當(dāng)日發(fā)出，每箱銷售成本為10萬元(未計提跌價準(zhǔn)備)。同時，雙方還簽訂了補充協(xié)議，補充協(xié)議規(guī)定甲公司于2004年9月30日按每箱26萬元的價格購回全部B種藥品。甲公司2003年應(yīng)確認(rèn)的財務(wù)費用為（）萬元。
A．100 B．60 C．0 D．160
答案：B
解析：甲公司2003年應(yīng)確認(rèn)的財務(wù)費用=100×（26-20）÷10=60萬元
（五）售后租回 P262
是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再租回所售商品。在這種銷售方式下，應(yīng)分別以下情況處理：①如果售后租回交易形成一項融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予遞延，在“遞延收益”賬戶核算，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費用的調(diào)整。②如果售后租回交易形成一項經(jīng)營租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予遞延，在“遞延收益”賬戶核算，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)偂?BR> [例題4]：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。2004年1月1日，甲公司將一批商品出售給乙公司，售價為1000萬元（不含增值稅額）；該批商品的實際成本為1010萬元，已計提的存貨跌價準(zhǔn)備為50萬元。當(dāng)日，甲公司又將該批商品以經(jīng)營租賃的方式租回。假定不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延收益為（）萬元。
A．—10 B．40 C．160 D．210
答案：B
解析：甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延收益=1000-（1010-50）=40萬元
（六）房地產(chǎn)銷售 P263
房地產(chǎn)銷售應(yīng)按銷售商品確認(rèn)收入的原則確認(rèn)實現(xiàn)的銷售收入。如果房地產(chǎn)經(jīng)營商事先與買方簽訂合同，按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，應(yīng)作為建造合同，按建造合同的處理原則處理。
在房地產(chǎn)銷售中，房地產(chǎn)的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給買方，通常表明其所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬也已轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)銷售收入。
對于法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移后，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移的情況，分別按以下原則確認(rèn)：（1）賣方根據(jù)合同規(guī)定，仍有責(zé)任實施重大行動，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)在所實施的重大行動完成時確認(rèn)收入。（2）合同存在重大不確定因素，企業(yè)應(yīng)在這些不確定因素消失后確認(rèn)收入。（3）房地產(chǎn)銷售后，賣方仍有某種程度的繼續(xù)涉入，在這些情況下，企業(yè)應(yīng)分析交易的實質(zhì)，確定是作銷售處理，還是作為籌資、租賃或利潤分成處理，如作銷售處理，賣方在繼續(xù)涉入的期間內(nèi)不應(yīng)確認(rèn)收入。
在確認(rèn)收入時，還應(yīng)考慮價款收回的可能性，估計價款不能收回的，不確認(rèn)收入；已經(jīng)收回部分價款的，只將收回的部分確認(rèn)為收入。
（七）銷售退回
銷售退回可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，這時，只需將已記入“發(fā)出商品”等科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目；如企業(yè)確認(rèn)收入后，又發(fā)生銷售退回的，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，除特殊情況外，一般應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時沖減退回當(dāng)月的銷售成本；如該項銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整；企業(yè)發(fā)生銷售退回時，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項稅額的，應(yīng)同時用紅字沖減“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。具體可按以下情況分別處理：
本年度銷售的商品，在年度終了前（12月31日）退回，沖減退回月份的主營業(yè)務(wù)收入，以及相關(guān)的成本、稅金等。
以前年度銷售的商品，在本年度終了前（12月31日）退回，沖減退回月份的主營業(yè)務(wù)收入，以及相關(guān)的成本、稅金等。
報告年度或以前年度銷售的商品，在年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出前退回，沖減報告年度的主營業(yè)務(wù)收入，以及相關(guān)的成本、稅金等。
銷售退回時，對已發(fā)生的現(xiàn)金折扣或銷售折讓，應(yīng)同時沖減銷售退回當(dāng)期的折扣、折讓；如該項銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前已發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)同時沖減報告年度相關(guān)的折扣、折讓。
P264【例11-16】
此題發(fā)生在日后事項期間的銷售退回的會計處理有誤。
正確的做法是：
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 50000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8500
貸：其他應(yīng)付款 57500
以前年度損益調(diào)整—調(diào)整財務(wù)費用 1000
借：其他應(yīng)付款 57500
貸：銀行存款 57500
其他分錄不變。
資產(chǎn)負(fù)債表中還應(yīng)增加其他應(yīng)付款 57500元。
（八）商品需要安裝和檢驗的銷售 P266
在這種銷售方式下，購買方在接受交貨以及安裝和檢驗完畢前一般不應(yīng)確認(rèn)收入，但如果安裝程序比較簡單，或檢驗是為終確定合同價格而必須進(jìn)行的程序，則可以在商品發(fā)出時，或在商品裝運時確認(rèn)收入。
[例題5]：企業(yè)對外銷售需要安裝的商品時，若安裝和檢驗屬于銷售合同的重要組成部分，則確認(rèn)該商品銷售收入的時間是（）。
A．發(fā)出商品時 B．收到商品銷售貨款時
C．商品運抵并開始安裝時 D．商品安裝完畢并檢驗合格時
答案：D
（九）附有銷售退回條件的商品銷售 P266
在這種銷售方式下，如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗對退貨的可能性做出合理估計的，應(yīng)在發(fā)出商品時，將估計不會發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入；如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確認(rèn)收入。
[例題6]：A公司對家電產(chǎn)品實行“包退、包換、包修”的銷售政策。2002年，該公司共銷售家電產(chǎn)品200萬元（不含增值稅）。根據(jù)以往經(jīng)驗：包退產(chǎn)品占2％，包換產(chǎn)品占1％，包修產(chǎn)品占3％。則該公司2002年應(yīng)確認(rèn)的收入金額為（）萬元。
A．196 B．200 C．198 D．188
答案：A
解析：該公司2002年應(yīng)確認(rèn)的收入金額＝200×（1－2％）＝196萬元
（十）以舊換新銷售P266
在這種銷售方式下，銷售的商品按照商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。
第三節(jié) 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)計量方法
一、不跨年度勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量 P267
按完成合同法確認(rèn)收入。
二、跨年度勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量
（一）會計期末，勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計P267
如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對該項交易的結(jié)果做出可靠估計的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。
提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷，如同時滿足以下條件，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計：（1）合同總收入和總成本能夠可靠地計量。合同總成本包括至資產(chǎn)負(fù)債表日止已經(jīng)發(fā)生的成本和完成勞務(wù)將要發(fā)生的成本。（2）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。（3）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。
在采用完工百分比法確認(rèn)收入時，收入和相關(guān)的費用應(yīng)按以下公式計算：
本期確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度一以前期間已確認(rèn)的收入
本期確認(rèn)的費用＝勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度一以前期間已確認(rèn)的費用
（二）會計期末，勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠地估計P267
企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如不能可靠地估計所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，亦即不能滿足前面講的三條中的任何一條，則不能按完工百分比法確認(rèn)收入。這時企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐椖軓浹a多少已經(jīng)發(fā)生的成本，并按以下辦法處理：第一，如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，同時，按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)利潤；第二，如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能全部得到補償，應(yīng)按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，確認(rèn)為損失；第三，如果預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費用。
P268【例11-17】
[例題7]：某企業(yè)于2002年9月接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期6個月，合同總收入10萬元，年度預(yù)收款項4萬元，余款在安裝完成時收回，當(dāng)年實際發(fā)生成本3萬元，預(yù)計還將發(fā)生成本2萬元。則該企業(yè)2002年度確認(rèn)收入為（）萬元。
A．4 B．6 C．10 D．0
答案：B
解析：該企業(yè)2002年度確認(rèn)收入＝10×3÷（3＋2）＝6萬元
三、特殊勞務(wù)交易 P269
（一）安裝費收入
如果安裝費是與商品銷售分開的，則應(yīng)在年度終了時根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)收入；如果安裝費是商品銷售收入的一部分，則應(yīng)與所銷售的商品同時確認(rèn)收入。
（二）廣告費收入
宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時予以確認(rèn)。廣告的制作傭金收入則應(yīng)在年度終了時根據(jù)項目的完成程度確認(rèn)。
（三）入場費收入
因藝術(shù)表演、招待宴會以及其他特殊活動而產(chǎn)生的收入，應(yīng)在這些活動發(fā)生時予以確認(rèn)。如果是一筆預(yù)收幾項活動的費用，則這筆預(yù)收款應(yīng)合理分配給每項活動。
（四）申請入會費和會員費收入
這方面的收入確認(rèn)應(yīng)以所提供服務(wù)的性質(zhì)為依據(jù)。如果所收費用只允許取得會籍，而所有其他服務(wù)或商品都要另行收費，則在款項收回不存在任何不確定性時確認(rèn)為收入。如果所收費用能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于非會員所負(fù)擔(dān)的價格購買商品或接受勞務(wù)，則該項收費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。
（五）特許權(quán)費收入
特許權(quán)費收入包括提供初始及后續(xù)服務(wù)、設(shè)備和其他有形資產(chǎn)及專門技術(shù)等方面的收入。其中屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分，應(yīng)在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時，確認(rèn)為收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的部分；在提供服務(wù)時確認(rèn)為收入。
P270【例11-18】
（六）訂制軟件收入
不包括開發(fā)的商品化軟件。訂制軟件收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完成程度確認(rèn)收入。
（七）定期收費
有的企業(yè)與客戶簽訂合同，長期為客戶提供某一種或幾種重復(fù)的勞務(wù)，客戶按期支付勞務(wù)費。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。
（八）包括在商品售價內(nèi)的服務(wù)費
如商品的售價內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期限內(nèi)的服務(wù)費，應(yīng)在商品銷售實現(xiàn)時，按售價扣除該項服務(wù)費后的余額確認(rèn)為商品銷售收入。服務(wù)費遞延至提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入。在這種情況下，企業(yè)可設(shè)置“遞延收益”科目，核算所售商品的售價中包含的可區(qū)分的售后服務(wù)費。
[例題8]：下列有關(guān)股份有限公司收入確認(rèn)的表述中，正確的有（）。
A．廣告制作傭金應(yīng)在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時，確認(rèn)為勞務(wù)收入
B．與商品銷售收入分開的安裝費，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)為收入
C．對附有銷售退回條件的商品銷售，如不能合理地確定退貨的可能性，則應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入
D．勞務(wù)開始和完成分屬于不同的會計年度時，在勞務(wù)結(jié)果能夠可靠估計的情況下，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入
答案：BCD
第四節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入的確認(rèn)與計量
一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn)的原則 P271
讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入主要有：因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而取得的利息收入，因他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)等而形成的使用費收入，出租固定資產(chǎn)取得的租金，因債權(quán)投資取得的利息收入及進(jìn)行股權(quán)投資取得的股利收入等。
[例題9]：下列各項中，符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則—收入》所指“收入”的有（）。
A．處置固定資產(chǎn)取得的價款
B．出租固定資產(chǎn)取得的租金
C．廣告公司取得的廣告制作費
D．轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)取得的價款
答案：BCD
利息收入和使用費收入應(yīng)遵循以下確認(rèn)原則：（1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。（2）收入的金額能夠可靠地計量。利息收入根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的存、貸款利率確定。使用費收入按企業(yè)與其資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議確定。當(dāng)收入的金額能夠可靠地計量時，才能確認(rèn)收入。
二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計量
（一）利息收入的賬務(wù)處理P272
利息收入應(yīng)在每個會計期末，按未收回的存款或貸款的本金、存續(xù)期間和適當(dāng)?shù)睦视嬎悴⒋_認(rèn)利息收入。
P272【例11-19】
（二）使用費收入的賬務(wù)處理P272
使用費收入應(yīng)按有關(guān)合同協(xié)議的收費時間和方法確認(rèn)：如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費支付，且不提供后期服務(wù)的，應(yīng)視同該項資產(chǎn)的銷售確認(rèn)收入；如提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入；如合同規(guī)定分期支付使用費的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時間和金額或合同規(guī)定的收費方法計算的金額分期確認(rèn)收入。
P273【例11-20】
[例題10]：下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，不符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的是（）。
A．受托代銷商品收取的手續(xù)費，在收到委托方交付的商品時確認(rèn)為收入
B．商品售價中包含的可區(qū)分售后服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入
C．特許權(quán)費中包含的提供初始及后續(xù)服務(wù)費，在提供的期間內(nèi)確認(rèn)為收入
D．為特定客戶開發(fā)軟件收取的價款，在資產(chǎn)負(fù)債表日按開發(fā)的完成程度確認(rèn)為收入
答案：A
[例題11]：下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，正確的有（）。
A.對附有銷售退回條件的商品銷售，如不能合理地確定退貨的可能性，則應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入 B.銷售并購回協(xié)議下，應(yīng)當(dāng)按銷售收入的款項高于購回支出的款項的差額確認(rèn)收入 C.資產(chǎn)使用費收入應(yīng)當(dāng)按合同規(guī)定確認(rèn)收入 D.分期收款銷售應(yīng)當(dāng)在交付商品時確認(rèn)收入
答案：AC
[例題12]：京華股份公司（以下簡稱京華公司）為增值稅一般納稅工業(yè)企業(yè)，適用的增值稅率為17％。該公司2002年度發(fā)生下列業(yè)務(wù)，銷售價款均不含應(yīng)向購買方收取的增值稅額。
（1）京華股份公司與A企業(yè)簽訂一項購銷合同，合同規(guī)定，京華公司為A企業(yè)建造安裝兩臺電梯，合同價款為600萬元。按合同規(guī)定，A企業(yè)在京華公司交付商品前預(yù)付價款的30％，其余價款將在京華公司將商品運抵A企業(yè)并安裝檢驗合格后才予以支付。京華公司于2002年12月20日將完成的商品運抵A企業(yè)，至2002年12月31日估計已完成電梯安裝任務(wù)的50％，預(yù)計于2003年1月31日全部安裝完成。該電梯的實際成本為380萬元，預(yù)計安裝費用為10萬元。
（2）京華公司2002年售給C企業(yè)一臺設(shè)備，銷售價款30萬元，京華公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與C企業(yè)，C企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為三個月，到期日為2003年2月1日。由于C企業(yè)車間內(nèi)放置該項新設(shè)備的場地尚未確定，經(jīng)京華公司同意，機(jī)床待2003年1月20日再予提貨。該機(jī)床的實際成本為16萬元。
（3）京華公司2002年1月5日銷售給D企業(yè)一臺大型設(shè)備。銷售價款200萬元。按合同規(guī)定，D企業(yè)于1月5日先支付價款的20％，其余價款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支付。設(shè)備已發(fā)出，D企業(yè)已驗收合格。該設(shè)備實際成本為120萬元。
（4）京華公司本年度委托E商店代銷一批零配件，代銷價款80萬元。本年度收到E商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的80％，E商店按代銷價款的10％收取手續(xù)費。該批零配件的實際成本為40萬元。
（5）京華公司本年銷售給F企業(yè)一臺機(jī)床，銷售價款為35萬元，F(xiàn)企業(yè)已支付全部價款。該機(jī)床本年12月31日尚未完工，已發(fā)生的實際成本為15萬元。
（6）京華公司于2002年1月1日將一座橋梁的使用權(quán)出租給G公司，取得租金收入20萬元，租賃期為3年。租賃期間，橋梁的維護(hù)由G公司承擔(dān)。
要求：根據(jù)上述所給資料，計算京華公司2002年度實現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)成本（要求列出計算過程，答案中的金額單位用萬元表示）。
解析：
(1)京華公司2002年確認(rèn)的營業(yè)收入有：
①對C公司銷售收入30萬元
②對D公司銷售收入＝(200×20％)+200×(1－20％)÷4×2=120萬元
③E商店代銷收入＝80×80％＝64萬元（注：京華公司負(fù)擔(dān)的代銷手續(xù)費應(yīng)作為營業(yè)費用處理，不能沖減收入）
④對G公司的出租收入＝20萬元
京華公司2002年實現(xiàn)的營業(yè)收入＝30＋120＋64＋20＝234萬元
(2)京華公司2002年度營業(yè)成本=16＋120÷200×120＋40×80％＝120萬元。
[例題13]：甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。商品銷售價格均不含增值稅額，所有勞務(wù)均屬于工業(yè)性勞務(wù)。銷售實現(xiàn)時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。甲公司銷售商品和提供勞務(wù)均為主營業(yè)務(wù)。2001年12月，甲公司銷售商品和提供勞務(wù)的資料如下：
要求：編制甲公司12月份發(fā)生的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。
(“應(yīng)交稅金”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示)
(1)12月1日，對A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，A公司已付款。為及時收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2／10，1／20，n／30(假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅因素)。該批商品的實際成本為85萬元。12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項，并存入銀行。
借：應(yīng)收賬款 117
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17
借：主營業(yè)務(wù)成本 85
貸：庫存商品 85
借：銀行存款 116
財務(wù)費用 1
貸：應(yīng)收賬款 117
(2)12月2日，收到B公司來函，要求對當(dāng)年11月2日所購商品在價格上給予5％的折讓(甲公司在該批商品售出時，已確認(rèn)銷售收入200萬元，并收到款項)。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問題。甲公司同意了B公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到B公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付折讓款項。
借：主營業(yè)務(wù)收入10
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1.7
貸：銀行存款 11.7
(3)12月4日，與C公司簽訂協(xié)議，向C公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元；該協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在2002年5月1日將該批商品購回，回購價為110萬元(不含增值稅額)。商品已發(fā)出，款項已收到。該批商品的實際成本為78萬元。
借：銀行存款 117
貸：庫存商品 78
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17
待轉(zhuǎn)庫存商品差價 22
(4)12月14日，與D公司簽訂合同，以分期收款方式向D公司銷售商品一批。該批商品的銷售價格為120萬元，實際成本為75萬元，提貨單已交D公司。該合同規(guī)定，該商品價款及增值稅額分三次等額收取。第一筆款項已于當(dāng)日收到，存入銀行。剩下兩筆款項的收款日期分別為2002年1月14日和2月14日。
借：分期收款發(fā)出商品 75
貸：庫存商品 75
借：銀行存款 46.8
貸：主營業(yè)務(wù)收入 40
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6.8
借：主營業(yè)務(wù)成本 25
貸：分期收款發(fā)出商品 25
(5)12月15日，與E公司簽訂一項設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價款為60萬元(不含增值稅額)，于維修任務(wù)完成并驗收合格后結(jié)清。12月31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)E公司驗收合格。甲公司實際發(fā)生的維修費用為20萬元(均為修理人員工資)。12月31日，鑒于E公司發(fā)生重大財務(wù)困難，甲公司預(yù)計很可能收到的維修款為17.55萬元(含增值稅額)。
借：應(yīng)收賬款 17.55
貸：主營業(yè)務(wù)收入 15
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2.55
借：勞務(wù)成本 20
貸：應(yīng)付工資 20
借：主營業(yè)務(wù)成本 20
貸：勞務(wù)成本 20
(6)12月25日，與F公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。根據(jù)代銷協(xié)議，甲公司按代銷協(xié)議價收取所代銷商品的貨款，商品實際售價由受托方自定。該批商品的協(xié)議價為200萬元(不含增值稅額)，實際成本為180萬元。商品已運往F公司。12月31日，甲公司收到F公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的20％，款項尚未收到。
借：委托代銷商品 180
貸：庫存商品 180
借：應(yīng)收賬款 46.8
貸：主營業(yè)務(wù)收入 40
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6.8
借：主營業(yè)務(wù)成本 36
貸：委托代銷商品 36
(7)12月31日，與G公司簽訂一件特制商品的合同。該合同規(guī)定，商品總價款為80萬元(不含增值稅額)，自合同簽訂日起2個月內(nèi)交貨。合同簽訂日，收到G公司預(yù)付的款項40萬元，并存入銀行。商品制造工作尚未開始。
借：銀行存款 40
貸：預(yù)收賬款 40
(8)12月31日，與H公司簽訂協(xié)議銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為300萬元，增值稅額為51萬元。商品已發(fā)出，款項已收到。該協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價格的25％屬于商品售出后5年內(nèi)提供修理服務(wù)的服務(wù)費。該批商品的實際成本為200萬元。
借：銀行存款 351
貸：主營業(yè)務(wù)收入 225
遞延收益 75
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51
借：主營業(yè)務(wù)成本 200
貸：庫存商品 200
(9)12月31日，收到A公司退回的當(dāng)月1日所購全部商品。經(jīng)查核，該批商品存在質(zhì)量問題，甲公司同意了A公司的退貨要求。當(dāng)日，收到A公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付退貨款項。
借：主營業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17
貸：銀行存款 116
財務(wù)費用 1
借：庫存商品 85
貸：主營業(yè)務(wù)成本 85
第五節(jié) 建造合同收入的確認(rèn)與計量
一、建造合同的概念和類型 P273
建造合同分為兩類：一類是固定造價合同，指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同；另一類是成本加成合同，指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。
二、建造合同收入和成本的內(nèi)容 P274
（一）建造合同收入 P274
建造合同收入包括：①合同中規(guī)定的初始收入；②因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。
1．合同的初始收入
2．因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入
（1）合同變更收入的確認(rèn)
合同變更指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。因合同變更而增加的收入，應(yīng)在同時具備下列條件時予以確認(rèn)：①客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；②收入能夠可靠地計量。
（2）索賠款收入的確認(rèn)
索賠款指因客戶或第三方的原因造成的、由建造承包商向客戶或第三方收取的、用以補償不包括在合同造價中的成本的款項。因索賠款而形成的收入，應(yīng)在同時具備下列條件時予以確認(rèn)：①根據(jù)談判情況，預(yù)計對方能夠同意這項索賠；②對方同意接受的金額能夠可靠地計量。
（3）獎勵款收入的確認(rèn)
獎勵款指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時，客戶同意支付給建造承包商的額外款項。因獎勵而形成的收入，應(yīng)在同時具備下列條件時予以確認(rèn)：①根據(jù)目前合同完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過既定的標(biāo)準(zhǔn)；②獎勵金額能夠可靠地計量。
（二）建造合同成本 P276
1．合同成本的組成內(nèi)容
合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。
2．合同成本的會計處理
直接費用在發(fā)生時應(yīng)直接計入合同成本，間接費用應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆嬋牒贤杀尽?BR> 三、建造合同收入和合同費用的確認(rèn)和計量 P277
與提供勞務(wù)收入確認(rèn)原則相似。如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費用。（一）固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計是指同時具備下列條件：（1）合同總收入能夠可靠地計量；（2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（3）在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；（4）為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量，以便實際合同成本能夠與以前的預(yù)計成本相比較。
（二）成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計是指同時具備下列條件：（1）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（2）實際發(fā)生的合同成本，能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計量。
（三）如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，應(yīng)區(qū)別以下情況處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費用；（2）合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認(rèn)為費用，不確認(rèn)收入。
（四）采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工進(jìn)度時，累計實際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：（1）與合同未來活動相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本；（2）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項。[例題14]：某建筑公司承建A工程，工期兩年，工程開工時預(yù)計A工程的總成本為980萬元，第一年年末A工程的預(yù)計總成本為1000萬元。第一年末，該建筑公司的“工程施工—A工程”賬戶的實際發(fā)生額為680萬元。其中：人工費150萬元，材料費380萬元，機(jī)械使用費100萬元，其他直接費和工程間接費50萬元。經(jīng)查明，A工程領(lǐng)用的材料中有一批雖已運到施工現(xiàn)場但尚未使用，尚未使用的材料成本為80萬元。第一年的完工進(jìn)度為（）。
A．61.22 B．68％ C．60％ D．69.39％
答案：C
解析：第一年的完工進(jìn)度=（680-80）÷1000=60％