09年審計師《理論與實務(wù)》流動資產(chǎn)(2)

第二節(jié)　交易性金融資產(chǎn)
    一、金融資產(chǎn)的分類
    劃分為下列四類：
    (1)以公允價值計量且其變動記入當期損益的金融資產(chǎn);
    (2)持有至到期投資;
    (3)貸款和應(yīng)收款項;
    (4)可供出售金融資產(chǎn)。
    二、交易性金融資產(chǎn)帳務(wù)處理
    交易性
    金融資產(chǎn) 初始投資成本的確定
    獲得現(xiàn)金股利或利息 非持有期間沖減應(yīng)收項目
    持有期間沖減投資收益
    資產(chǎn)負債表日----確認公允價值變動損益
    處置交易性金融資產(chǎn)----確認投資損益
    (一)設(shè)置賬戶
    交易性金融資產(chǎn)----類別和品種(成本、公允價值變動)
    (二)取得為交易目的所持有的債券投資、股票投資
    不包括 已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利 應(yīng)收股利
    已到期未領(lǐng)取的債券利息 應(yīng)收利息
    (三)收息收利 非持有期 沖減應(yīng)收股利、應(yīng)收利息
    持有期 記入投資收益
    (四)資產(chǎn)負債表日----確認公允價值變動損益
    (五)出售 確認投資損益
    (六)賬務(wù)處理
    1.取得時，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，
    借：交易性金融資產(chǎn)----成本(公允價值)
    投資收益(交易費用)
    應(yīng)收股利
    應(yīng)收利息
    貸：銀行存款
    2.收息收利時，
    ①非持有期----屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息
    借：銀行存款
    貸：應(yīng)收股利
    應(yīng)收利息
    ②持有期----持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息
    借：應(yīng)收股利
    應(yīng)收利息
    貸：投資收益
    借：銀行存款
    貸：應(yīng)收股利
    應(yīng)收利息
    3.資產(chǎn)負債表日
    若交易性金融資產(chǎn)公允價值>其賬面余額，之差
    借：交易性金融資產(chǎn)----公允價值變動
    貸：公允價值變動損益
    若交易性金融資產(chǎn)公允價值<其賬面余額，之差
    借：公允價值變動損益
    貸：交易性金融資產(chǎn)----公允價值變動
    4.出售交易性金融資產(chǎn)
    借：銀行存款
    公允價值變動損益
    貸：交易性金融資產(chǎn)----成本
    交易性金融資產(chǎn)----公允價值變動
    投資收益(倒擠)