1.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，意味著企業(yè)將于未來(lái)期間增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，產(chǎn)生"遞延所得稅負(fù)債"
2.可抵扣暫時(shí)性差異
資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，在未來(lái)期間會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，為可抵扣暫時(shí)性差異，產(chǎn)生"遞延所得稅資產(chǎn)"
3.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝未來(lái)可稅前扣除的金額＝資產(chǎn)成本－以前期間已稅前扣除的金額
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝負(fù)債的賬面價(jià)值－未來(lái)期間可稅前扣除的金額
（1）固定資產(chǎn)
以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)入賬價(jià)值基本上是被稅法認(rèn)可的，即取得時(shí)其入賬價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。
固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅收處理的差異主要來(lái)自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。
①折舊方法、折舊年限不同產(chǎn)生的差異
②因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異
③固定資產(chǎn)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的，如果是現(xiàn)金或者是金額不大的非貨幣性資產(chǎn)的，納入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；如果是金額比較大的非貨幣性資產(chǎn)的，捐贈(zèng)收入在五年內(nèi)均勻記入到應(yīng)納稅所得額。
（2）無(wú)形資產(chǎn)
按照新稅法規(guī)定，自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝資本化研發(fā)支出×150％。計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值的差異嚴(yán)格來(lái)說(shuō)并不符合時(shí)間性差異的定義，因?yàn)閷?duì)于稅法允許50％加計(jì)扣除的部分在會(huì)計(jì)上并不做處理，因此不能確認(rèn)遞延所得稅。
無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在持有期間，因攤銷(xiāo)規(guī)定的不同，會(huì)造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。
（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
稅法對(duì)于金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)是不予以承認(rèn)的，那么公允價(jià)值變動(dòng)部分在發(fā)生當(dāng)期是形成了暫時(shí)性差異的，所以確認(rèn)遞延所得稅。
（4）其他資產(chǎn)
①投資性房地產(chǎn)
第一種情況：采用成本模式計(jì)量時(shí)，其處理思路和方法與固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不考慮自行研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)）一致。
第二種情況：采用公允價(jià)值模式計(jì)量時(shí)，與交易性金融資產(chǎn)有類(lèi)似之處。
②其他計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)。有關(guān)資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備以后，其計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)因減值準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化，從而造成資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。
（5）其他負(fù)債。企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。
（6）售后回購(gòu)在稅法上是作為銷(xiāo)售和購(gòu)進(jìn)兩個(gè)環(huán)節(jié)處理的。那么對(duì)于銷(xiāo)售環(huán)節(jié)而言，稅法上確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，而會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，因此需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)，稅法上把回購(gòu)價(jià)格和銷(xiāo)售價(jià)格差額確認(rèn)為購(gòu)進(jìn)價(jià)格一部分，會(huì)計(jì)上作為了財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，因此這部分財(cái)務(wù)費(fèi)用是不允許扣除的，當(dāng)期其確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
形成的暫時(shí)性差異在回購(gòu)的產(chǎn)品再次出售時(shí)候轉(zhuǎn)回。
（7）日后事項(xiàng)。
日后事項(xiàng)在會(huì)計(jì)上作為調(diào)整事項(xiàng)處理的時(shí)候會(huì)形成暫時(shí)性差異。比如會(huì)計(jì)上對(duì)于壞帳準(zhǔn)備和預(yù)計(jì)負(fù)債金額的調(diào)整，稅法上是不承認(rèn)的，因?yàn)楫?dāng)期不允許扣除，形成了遞延所得稅。
對(duì)于發(fā)生在所得稅匯算清繳前的日后事項(xiàng)，涉及到所得稅調(diào)整的是報(bào)告年度所得稅；如果是匯算清繳后發(fā)生的，作為發(fā)生當(dāng)年的所得稅調(diào)整事項(xiàng)，不調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)交所得稅，可以通過(guò)遞延所得稅形式調(diào)整所得稅。
（8）企業(yè)合并
非同一控制下吸收合并的按照資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值入帳，如果是免稅合并的，稅法對(duì)于公允價(jià)值是不予以承認(rèn)的，所以在確認(rèn)資產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅，在資產(chǎn)攤銷(xiāo)計(jì)提折舊的時(shí)候轉(zhuǎn)回，最終處置資產(chǎn)時(shí)候轉(zhuǎn)回。
如果是應(yīng)稅合并的，公允價(jià)值獲得稅法承認(rèn)，計(jì)算的攤銷(xiāo)或者折舊允許在稅前扣除，不存在暫時(shí)性差異和遞延所得稅問(wèn)題。
（9）會(huì)計(jì)政策變更
會(huì)計(jì)政策變更需要調(diào)整期初留存收益，那么涉及到遞延所得稅的確認(rèn)問(wèn)題。
稅法的處理一直是沒(méi)有變化的，會(huì)計(jì)上政策變更帶來(lái)了對(duì)于費(fèi)用和收入的確認(rèn)差異問(wèn)題，最終導(dǎo)致了和稅法的處理差異，形成暫時(shí)性差異。
對(duì)于所得稅費(fèi)用計(jì)算方法變更的要根據(jù)計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值差額一次性確認(rèn)遞延所得稅。
另外：在不發(fā)生稅率變動(dòng)的情況下，由賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算出的暫時(shí)性差異，屬于歷年累計(jì)金額，由其確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)責(zé)也是期末余額，用期末余額減去期初余額，就是本期發(fā)生額。
資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，意味著企業(yè)將于未來(lái)期間增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，產(chǎn)生"遞延所得稅負(fù)債"
2.可抵扣暫時(shí)性差異
資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，在未來(lái)期間會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，為可抵扣暫時(shí)性差異，產(chǎn)生"遞延所得稅資產(chǎn)"
3.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝未來(lái)可稅前扣除的金額＝資產(chǎn)成本－以前期間已稅前扣除的金額
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝負(fù)債的賬面價(jià)值－未來(lái)期間可稅前扣除的金額
（1）固定資產(chǎn)
以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)入賬價(jià)值基本上是被稅法認(rèn)可的，即取得時(shí)其入賬價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。
固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅收處理的差異主要來(lái)自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。
①折舊方法、折舊年限不同產(chǎn)生的差異
②因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異
③固定資產(chǎn)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的，如果是現(xiàn)金或者是金額不大的非貨幣性資產(chǎn)的，納入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；如果是金額比較大的非貨幣性資產(chǎn)的，捐贈(zèng)收入在五年內(nèi)均勻記入到應(yīng)納稅所得額。
（2）無(wú)形資產(chǎn)
按照新稅法規(guī)定，自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝資本化研發(fā)支出×150％。計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值的差異嚴(yán)格來(lái)說(shuō)并不符合時(shí)間性差異的定義，因?yàn)閷?duì)于稅法允許50％加計(jì)扣除的部分在會(huì)計(jì)上并不做處理，因此不能確認(rèn)遞延所得稅。
無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在持有期間，因攤銷(xiāo)規(guī)定的不同，會(huì)造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。
（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
稅法對(duì)于金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)是不予以承認(rèn)的，那么公允價(jià)值變動(dòng)部分在發(fā)生當(dāng)期是形成了暫時(shí)性差異的，所以確認(rèn)遞延所得稅。
（4）其他資產(chǎn)
①投資性房地產(chǎn)
第一種情況：采用成本模式計(jì)量時(shí)，其處理思路和方法與固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不考慮自行研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)）一致。
第二種情況：采用公允價(jià)值模式計(jì)量時(shí)，與交易性金融資產(chǎn)有類(lèi)似之處。
②其他計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)。有關(guān)資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備以后，其計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)因減值準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化，從而造成資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。
（5）其他負(fù)債。企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。
（6）售后回購(gòu)在稅法上是作為銷(xiāo)售和購(gòu)進(jìn)兩個(gè)環(huán)節(jié)處理的。那么對(duì)于銷(xiāo)售環(huán)節(jié)而言，稅法上確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，而會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，因此需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)，稅法上把回購(gòu)價(jià)格和銷(xiāo)售價(jià)格差額確認(rèn)為購(gòu)進(jìn)價(jià)格一部分，會(huì)計(jì)上作為了財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，因此這部分財(cái)務(wù)費(fèi)用是不允許扣除的，當(dāng)期其確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
形成的暫時(shí)性差異在回購(gòu)的產(chǎn)品再次出售時(shí)候轉(zhuǎn)回。
（7）日后事項(xiàng)。
日后事項(xiàng)在會(huì)計(jì)上作為調(diào)整事項(xiàng)處理的時(shí)候會(huì)形成暫時(shí)性差異。比如會(huì)計(jì)上對(duì)于壞帳準(zhǔn)備和預(yù)計(jì)負(fù)債金額的調(diào)整，稅法上是不承認(rèn)的，因?yàn)楫?dāng)期不允許扣除，形成了遞延所得稅。
對(duì)于發(fā)生在所得稅匯算清繳前的日后事項(xiàng)，涉及到所得稅調(diào)整的是報(bào)告年度所得稅；如果是匯算清繳后發(fā)生的，作為發(fā)生當(dāng)年的所得稅調(diào)整事項(xiàng)，不調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)交所得稅，可以通過(guò)遞延所得稅形式調(diào)整所得稅。
（8）企業(yè)合并
非同一控制下吸收合并的按照資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值入帳，如果是免稅合并的，稅法對(duì)于公允價(jià)值是不予以承認(rèn)的，所以在確認(rèn)資產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅，在資產(chǎn)攤銷(xiāo)計(jì)提折舊的時(shí)候轉(zhuǎn)回，最終處置資產(chǎn)時(shí)候轉(zhuǎn)回。
如果是應(yīng)稅合并的，公允價(jià)值獲得稅法承認(rèn)，計(jì)算的攤銷(xiāo)或者折舊允許在稅前扣除，不存在暫時(shí)性差異和遞延所得稅問(wèn)題。
（9）會(huì)計(jì)政策變更
會(huì)計(jì)政策變更需要調(diào)整期初留存收益，那么涉及到遞延所得稅的確認(rèn)問(wèn)題。
稅法的處理一直是沒(méi)有變化的，會(huì)計(jì)上政策變更帶來(lái)了對(duì)于費(fèi)用和收入的確認(rèn)差異問(wèn)題，最終導(dǎo)致了和稅法的處理差異，形成暫時(shí)性差異。
對(duì)于所得稅費(fèi)用計(jì)算方法變更的要根據(jù)計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值差額一次性確認(rèn)遞延所得稅。
另外：在不發(fā)生稅率變動(dòng)的情況下，由賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算出的暫時(shí)性差異，屬于歷年累計(jì)金額，由其確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)責(zé)也是期末余額，用期末余額減去期初余額，就是本期發(fā)生額。