單項(xiàng)選擇題 ◎甲企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算，2006年前所得稅稅率為30％，從2006年1月1日起適用所得稅稅率為33％。2006年初庫存商品的賬面余額為40萬元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備為2萬元，固定資產(chǎn)折余價(jià)值為130萬元，已提減值準(zhǔn)備l5萬元。2006年實(shí)現(xiàn)利潤總額為200萬元，本年度末庫存商品的賬面余額為45萬元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備5萬元，固定資產(chǎn)年末折余價(jià)值為l20萬元，已提減值準(zhǔn)備20萬元。假定無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則2006年末“遞延所得稅資產(chǎn)”的余額為（ ?。┤f元。
A．1.65 B．8.25 C．6.6 D．7.5
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正確答案：B
答案解析：2006年末“遞延所得稅資產(chǎn)”的賬面余額；年末庫存商品對(duì)應(yīng)的可抵扣暫時(shí)性差異5萬元×33％+年末固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的可抵扣暫時(shí)性差異20萬元× 33％=8.25萬元。
【注意】本題給出的資料很有迷惑性，其一，2006年末給出的跌價(jià)準(zhǔn)備和減值準(zhǔn)備是累計(jì)額，不是當(dāng)期發(fā)生額，產(chǎn)生的都是可抵扣暫時(shí)性差異，所以計(jì)算期末遞延所得稅資產(chǎn)余額時(shí)可以直接用累計(jì)的期末暫時(shí)性差異（5+20）乘以2006年年末的所得稅稅率33％計(jì)算即可。
其二，上面的計(jì)算思路中不用再單獨(dú)對(duì)所得稅稅率變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，因?yàn)橛玫氖瞧谀├塾?jì)的暫時(shí)性差異和期末新的所得稅稅率計(jì)算的，其中已經(jīng)包含了所得稅稅率變更的因素。
如果按照期初遞延所得稅資產(chǎn)余額+本期發(fā)生額＝期末遞延所得稅資產(chǎn)余額的思路來計(jì)算，則就需要考慮所得稅稅率變動(dòng)的影響，計(jì)算思路如下：
先計(jì)算2006年年初遞延所得稅資產(chǎn)科目的余額＝（2+15）×30％＝5.1（萬元）；
由于稅率上升2006年遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額＝（2+15）×3％＝0.51（萬元）；
從題目中給出的資料，可以得出2006年當(dāng)期產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異＝（5－2）+（20－15）＝8（萬元），由此產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額＝8×33％＝2.64（萬元）；
所以2006年末遞延所得稅資產(chǎn)科目余額＝5.1+0.51+2.64＝8.25（萬元）
從上面的分析可以看出，此類題目處理的思路不是惟一的，考生在遇到類似題目時(shí)首先要審查題目給出的已知條件，進(jìn)而選擇簡便的方法，這樣不僅可以提高做題速度，并且簡便的方法因?yàn)椴襟E少也不容易出現(xiàn)錯(cuò)誤。
◎甲股份公司自2007年2月1日起自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，2007年度在研究開發(fā)過程中發(fā)生研究費(fèi)用300萬元，開發(fā)支出600萬元（符合資本化條件），2008年4月2日該項(xiàng)專利技術(shù)獲得成功并申請(qǐng)取得專利權(quán)。甲公司發(fā)生的研究開發(fā)支出符合稅法規(guī)定的條件，可稅前加計(jì)扣除（即按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)支出的150％加計(jì)扣除）。甲公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)專利權(quán)的使用年限為5年，法律規(guī)定的有效年限為10年，預(yù)計(jì)該項(xiàng)專利為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益會(huì)逐期遞減，因此，采用年數(shù)總和法進(jìn)行攤銷。2008年末該項(xiàng)無形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為（ ）萬元。
A．105 B．400 C．450 D．675
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正確答案：C
答案解析：無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為600萬元，會(huì)計(jì)按5年采用年數(shù)總和法進(jìn)行攤銷，2008年末該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝600－600×5/15×9/12＝450（萬元）。由于企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)支出可稅前加計(jì)扣除，即在符合稅法規(guī)定的條件下，一般可按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)支出的150％加計(jì)扣除。因此，內(nèi)部研究開發(fā)所形成的無形資產(chǎn)在以后期間可稅前扣除的金額為0，即其計(jì)稅基礎(chǔ)為0，2008年末該項(xiàng)無形資產(chǎn)專利權(quán)的暫時(shí)性差異＝450－0＝450（萬元）。
A．1.65 B．8.25 C．6.6 D．7.5
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正確答案：B
答案解析：2006年末“遞延所得稅資產(chǎn)”的賬面余額；年末庫存商品對(duì)應(yīng)的可抵扣暫時(shí)性差異5萬元×33％+年末固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的可抵扣暫時(shí)性差異20萬元× 33％=8.25萬元。
【注意】本題給出的資料很有迷惑性，其一，2006年末給出的跌價(jià)準(zhǔn)備和減值準(zhǔn)備是累計(jì)額，不是當(dāng)期發(fā)生額，產(chǎn)生的都是可抵扣暫時(shí)性差異，所以計(jì)算期末遞延所得稅資產(chǎn)余額時(shí)可以直接用累計(jì)的期末暫時(shí)性差異（5+20）乘以2006年年末的所得稅稅率33％計(jì)算即可。
其二，上面的計(jì)算思路中不用再單獨(dú)對(duì)所得稅稅率變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，因?yàn)橛玫氖瞧谀├塾?jì)的暫時(shí)性差異和期末新的所得稅稅率計(jì)算的，其中已經(jīng)包含了所得稅稅率變更的因素。
如果按照期初遞延所得稅資產(chǎn)余額+本期發(fā)生額＝期末遞延所得稅資產(chǎn)余額的思路來計(jì)算，則就需要考慮所得稅稅率變動(dòng)的影響，計(jì)算思路如下：
先計(jì)算2006年年初遞延所得稅資產(chǎn)科目的余額＝（2+15）×30％＝5.1（萬元）；
由于稅率上升2006年遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額＝（2+15）×3％＝0.51（萬元）；
從題目中給出的資料，可以得出2006年當(dāng)期產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異＝（5－2）+（20－15）＝8（萬元），由此產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額＝8×33％＝2.64（萬元）；
所以2006年末遞延所得稅資產(chǎn)科目余額＝5.1+0.51+2.64＝8.25（萬元）
從上面的分析可以看出，此類題目處理的思路不是惟一的，考生在遇到類似題目時(shí)首先要審查題目給出的已知條件，進(jìn)而選擇簡便的方法，這樣不僅可以提高做題速度，并且簡便的方法因?yàn)椴襟E少也不容易出現(xiàn)錯(cuò)誤。
◎甲股份公司自2007年2月1日起自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，2007年度在研究開發(fā)過程中發(fā)生研究費(fèi)用300萬元，開發(fā)支出600萬元（符合資本化條件），2008年4月2日該項(xiàng)專利技術(shù)獲得成功并申請(qǐng)取得專利權(quán)。甲公司發(fā)生的研究開發(fā)支出符合稅法規(guī)定的條件，可稅前加計(jì)扣除（即按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)支出的150％加計(jì)扣除）。甲公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)專利權(quán)的使用年限為5年，法律規(guī)定的有效年限為10年，預(yù)計(jì)該項(xiàng)專利為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益會(huì)逐期遞減，因此，采用年數(shù)總和法進(jìn)行攤銷。2008年末該項(xiàng)無形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為（ ）萬元。
A．105 B．400 C．450 D．675
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正確答案：C
答案解析：無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為600萬元，會(huì)計(jì)按5年采用年數(shù)總和法進(jìn)行攤銷，2008年末該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝600－600×5/15×9/12＝450（萬元）。由于企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)支出可稅前加計(jì)扣除，即在符合稅法規(guī)定的條件下，一般可按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)支出的150％加計(jì)扣除。因此，內(nèi)部研究開發(fā)所形成的無形資產(chǎn)在以后期間可稅前扣除的金額為0，即其計(jì)稅基礎(chǔ)為0，2008年末該項(xiàng)無形資產(chǎn)專利權(quán)的暫時(shí)性差異＝450－0＝450（萬元）。