借：管理費(fèi)用—合同預(yù)計(jì)損失 25
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 25
（3）2005年的會(huì)計(jì)分錄：
①登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：
借：工程施工－合同成本 505
貸：應(yīng)付工資、庫(kù)存材料等 505＝2080－1575
②登記已結(jié)算的工程價(jià)款：
借：應(yīng)收賬款 500
貸：工程結(jié)算 500
③登記已上的工程價(jià)款：
借：銀行存款 590
貸：應(yīng)收賬款 590
④登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利：
2005年確認(rèn)的合同收入=合同總金額—至目前止累計(jì)已確認(rèn)的收入=（2000+300）—700—800=800萬(wàn)元
2005年確認(rèn)的毛利=（2000+300—2080）—（70—145）=295萬(wàn)元
2005年確認(rèn)的合同費(fèi)用=當(dāng)年確認(rèn)的合同收入—當(dāng)年確認(rèn)的毛利—以前年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備=800—295—25=480萬(wàn)元
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 480
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 25
工程施工—合同毛利 295
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800
⑤2005年項(xiàng)目完工，應(yīng)將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額對(duì)沖
借：工程結(jié)算 2300
貸：工程施工－合同成本 2080
工程施工—合同毛利 220
五、綜合題(凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目，要求用鋼筆或圓珠筆在答題紙中的指定位置答題，否則按無(wú)效答題處理。)
1、甲公司所得稅采用遞延法核算，適用的所得稅稅率為33％，假定甲公司未來(lái)3年有足夠的應(yīng)納稅所得額可以抵減時(shí)間性差異。甲公司按應(yīng)收款項(xiàng)期末余額的3‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，其他資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備均不得從應(yīng)納所得額中扣除，實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。除上述各項(xiàng)外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司為2000年發(fā)行A股的上市公司，該公司自發(fā)行A股起至2004年年末的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入累計(jì)金額為10500萬(wàn)元，其中2004年度為450萬(wàn)元；自發(fā)行A股起至2004年年末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1200萬(wàn)元，其中2002年度、2003年度和2004年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)分別為150萬(wàn)元、300萬(wàn)元、450萬(wàn)元（2004年度為調(diào)整前凈利潤(rùn)）；2004年度未進(jìn)行利潤(rùn)分配。甲公司2005年3月10日對(duì)外披露的2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中有關(guān)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更情況的陳述如下： “因執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，經(jīng)董事會(huì)決議，本公司從2004年起對(duì)固定資產(chǎn)按期末預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的金額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；壞賬準(zhǔn)備按賬齡分析法計(jì)提，但從2004年起改變了計(jì)提比例；從2004年起對(duì)無(wú)形資產(chǎn)按期末預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的金額計(jì)提無(wú)形資減值準(zhǔn)備。對(duì)上述會(huì)計(jì)政策變更已采用追溯調(diào)整法，調(diào)整了期初留存收益及相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)；利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的上年數(shù)欄，已按調(diào)整后的數(shù)字填列。長(zhǎng)期股權(quán)投資期末計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法從按成本與每股賬面所有者權(quán)益孰低計(jì)提，改為按賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)提，并按會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理?！奔坠疽蛏鲜稣咦兏捎米匪菡{(diào)整法進(jìn)行處理后的2004年年初留存收益為270萬(wàn)元。甲公司與上述披露的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更相關(guān)的資料如下：（1）甲公司2004年年初固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為3000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為450萬(wàn)元；2004年度新增的固定資產(chǎn)原價(jià)為750萬(wàn)元。2004年度計(jì)提折舊為187.5萬(wàn)元，其中當(dāng)年增加固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊為37.50萬(wàn)元。2004年年初固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額為2250萬(wàn)元；2004年年末固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額為2722.50萬(wàn)元。假定2004年度固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊均計(jì)入產(chǎn)品制造費(fèi)用，所生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工，但是尚未對(duì)外銷(xiāo)售。（2）甲公司從2002年起按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司2004年應(yīng)收款項(xiàng)年初、年末余額，以及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例資料如下：
（3）甲公司從2002年起，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備，甲公司按成本與每股賬面所有者權(quán)益孰低法計(jì)算應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資為對(duì)乙公司投資，持有乙公司有表決權(quán)資本的10％。其對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額和可收回金額有關(guān)資料如下（金額單位：萬(wàn)元）。
（4）甲公司2004年年初無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額為750萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可收回金額為600萬(wàn)元。2004年外購(gòu)一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，實(shí)際入賬價(jià)值為450萬(wàn)元。2004年度攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)金額為120萬(wàn)元，其中當(dāng)年外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額為45萬(wàn)元。2004年年末無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額為885萬(wàn)元，其中當(dāng)年外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額為360萬(wàn)元。要求：（1）分別說(shuō)明甲公司對(duì)上述會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更所陳述的會(huì)計(jì)處理方法是否正確。如不正確，請(qǐng)分別說(shuō)明錯(cuò)誤的性質(zhì)及理由，以及應(yīng)當(dāng)采用的會(huì)計(jì)處理方法。（2）對(duì)上述各項(xiàng)，按照甲公司的會(huì)計(jì)處理方法計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。并說(shuō)明上述會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù)是否正確。如不正確，請(qǐng)重新計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)。（3）對(duì)甲公司上述不正確的會(huì)計(jì)處理，計(jì)算調(diào)整應(yīng)增加或減少2004年年初留存收益的金額。（4）分別計(jì)算甲公司上述各事項(xiàng)增加減少2004年度凈利潤(rùn)的金額（不考慮無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)；注明增加或減少）。（5）計(jì)算上述事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的遞延稅款借方或貸方金額。 [答案/提問(wèn)
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 25
（3）2005年的會(huì)計(jì)分錄：
①登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：
借：工程施工－合同成本 505
貸：應(yīng)付工資、庫(kù)存材料等 505＝2080－1575
②登記已結(jié)算的工程價(jià)款：
借：應(yīng)收賬款 500
貸：工程結(jié)算 500
③登記已上的工程價(jià)款：
借：銀行存款 590
貸：應(yīng)收賬款 590
④登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利：
2005年確認(rèn)的合同收入=合同總金額—至目前止累計(jì)已確認(rèn)的收入=（2000+300）—700—800=800萬(wàn)元
2005年確認(rèn)的毛利=（2000+300—2080）—（70—145）=295萬(wàn)元
2005年確認(rèn)的合同費(fèi)用=當(dāng)年確認(rèn)的合同收入—當(dāng)年確認(rèn)的毛利—以前年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備=800—295—25=480萬(wàn)元
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 480
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 25
工程施工—合同毛利 295
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800
⑤2005年項(xiàng)目完工，應(yīng)將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額對(duì)沖
借：工程結(jié)算 2300
貸：工程施工－合同成本 2080
工程施工—合同毛利 220
五、綜合題(凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目，要求用鋼筆或圓珠筆在答題紙中的指定位置答題，否則按無(wú)效答題處理。)
1、甲公司所得稅采用遞延法核算，適用的所得稅稅率為33％，假定甲公司未來(lái)3年有足夠的應(yīng)納稅所得額可以抵減時(shí)間性差異。甲公司按應(yīng)收款項(xiàng)期末余額的3‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，其他資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備均不得從應(yīng)納所得額中扣除，實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。除上述各項(xiàng)外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司為2000年發(fā)行A股的上市公司，該公司自發(fā)行A股起至2004年年末的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入累計(jì)金額為10500萬(wàn)元，其中2004年度為450萬(wàn)元；自發(fā)行A股起至2004年年末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1200萬(wàn)元，其中2002年度、2003年度和2004年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)分別為150萬(wàn)元、300萬(wàn)元、450萬(wàn)元（2004年度為調(diào)整前凈利潤(rùn)）；2004年度未進(jìn)行利潤(rùn)分配。甲公司2005年3月10日對(duì)外披露的2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中有關(guān)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更情況的陳述如下： “因執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，經(jīng)董事會(huì)決議，本公司從2004年起對(duì)固定資產(chǎn)按期末預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的金額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；壞賬準(zhǔn)備按賬齡分析法計(jì)提，但從2004年起改變了計(jì)提比例；從2004年起對(duì)無(wú)形資產(chǎn)按期末預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的金額計(jì)提無(wú)形資減值準(zhǔn)備。對(duì)上述會(huì)計(jì)政策變更已采用追溯調(diào)整法，調(diào)整了期初留存收益及相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)；利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的上年數(shù)欄，已按調(diào)整后的數(shù)字填列。長(zhǎng)期股權(quán)投資期末計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法從按成本與每股賬面所有者權(quán)益孰低計(jì)提，改為按賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)提，并按會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理?！奔坠疽蛏鲜稣咦兏捎米匪菡{(diào)整法進(jìn)行處理后的2004年年初留存收益為270萬(wàn)元。甲公司與上述披露的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更相關(guān)的資料如下：（1）甲公司2004年年初固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為3000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為450萬(wàn)元；2004年度新增的固定資產(chǎn)原價(jià)為750萬(wàn)元。2004年度計(jì)提折舊為187.5萬(wàn)元，其中當(dāng)年增加固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊為37.50萬(wàn)元。2004年年初固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額為2250萬(wàn)元；2004年年末固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額為2722.50萬(wàn)元。假定2004年度固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊均計(jì)入產(chǎn)品制造費(fèi)用，所生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工，但是尚未對(duì)外銷(xiāo)售。（2）甲公司從2002年起按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司2004年應(yīng)收款項(xiàng)年初、年末余額，以及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例資料如下：
（3）甲公司從2002年起，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備，甲公司按成本與每股賬面所有者權(quán)益孰低法計(jì)算應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資為對(duì)乙公司投資，持有乙公司有表決權(quán)資本的10％。其對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額和可收回金額有關(guān)資料如下（金額單位：萬(wàn)元）。
（4）甲公司2004年年初無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額為750萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可收回金額為600萬(wàn)元。2004年外購(gòu)一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，實(shí)際入賬價(jià)值為450萬(wàn)元。2004年度攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)金額為120萬(wàn)元，其中當(dāng)年外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額為45萬(wàn)元。2004年年末無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額為885萬(wàn)元，其中當(dāng)年外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額為360萬(wàn)元。要求：（1）分別說(shuō)明甲公司對(duì)上述會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更所陳述的會(huì)計(jì)處理方法是否正確。如不正確，請(qǐng)分別說(shuō)明錯(cuò)誤的性質(zhì)及理由，以及應(yīng)當(dāng)采用的會(huì)計(jì)處理方法。（2）對(duì)上述各項(xiàng)，按照甲公司的會(huì)計(jì)處理方法計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。并說(shuō)明上述會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù)是否正確。如不正確，請(qǐng)重新計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)。（3）對(duì)甲公司上述不正確的會(huì)計(jì)處理，計(jì)算調(diào)整應(yīng)增加或減少2004年年初留存收益的金額。（4）分別計(jì)算甲公司上述各事項(xiàng)增加減少2004年度凈利潤(rùn)的金額（不考慮無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)；注明增加或減少）。（5）計(jì)算上述事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的遞延稅款借方或貸方金額。 [答案/提問(wèn)