單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備：計(jì)提資產(chǎn)減值應(yīng)該確定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和資產(chǎn)的可收回金額，關(guān)鍵是確定資產(chǎn)的可收回金額。資產(chǎn)可收回金額是指資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。
1.可收回金額的計(jì)量
要估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，通常需要同時(shí)估計(jì)該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
(1)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額的確定
資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)分別是否存在資產(chǎn)銷售協(xié)議和活躍市場(chǎng)處理：
①對(duì)于存在資產(chǎn)銷售協(xié)議的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定。處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。
【例2】甲公司的某項(xiàng)固定資產(chǎn)在公平交易中的銷售協(xié)議價(jià)格為300萬(wàn)元，可直接歸屬于該資產(chǎn)的處置費(fèi)用(包括有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)等直接費(fèi)用)為20萬(wàn)元。則該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=300—20=280(萬(wàn)元)。
②對(duì)于不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定。資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價(jià)確定。
【例3】甲公司的某項(xiàng)固定資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場(chǎng)，市場(chǎng)價(jià)格為500萬(wàn)元，估計(jì)的處置費(fèi)用為25萬(wàn)元。則該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=500—25=475(萬(wàn)元)。
③在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場(chǎng)均不存在的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的信息為基礎(chǔ)，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果進(jìn)行估計(jì)。
【例4】甲公司的某項(xiàng)固定資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議，也不存在活躍市場(chǎng)。甲公司通過(guò)調(diào)查同行業(yè)類似資產(chǎn)最近的交易價(jià)格估計(jì)的該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為200萬(wàn)元，可直接歸屬于該固定資產(chǎn)的處置費(fèi)用為5萬(wàn)元。則該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=200—5=195(萬(wàn)元)。
此外，如果企業(yè)按照上述要求仍然無(wú)法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。
1.可收回金額的計(jì)量
要估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，通常需要同時(shí)估計(jì)該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
(1)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額的確定
資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)分別是否存在資產(chǎn)銷售協(xié)議和活躍市場(chǎng)處理：
①對(duì)于存在資產(chǎn)銷售協(xié)議的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定。處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。
【例2】甲公司的某項(xiàng)固定資產(chǎn)在公平交易中的銷售協(xié)議價(jià)格為300萬(wàn)元，可直接歸屬于該資產(chǎn)的處置費(fèi)用(包括有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)等直接費(fèi)用)為20萬(wàn)元。則該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=300—20=280(萬(wàn)元)。
②對(duì)于不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定。資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價(jià)確定。
【例3】甲公司的某項(xiàng)固定資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場(chǎng)，市場(chǎng)價(jià)格為500萬(wàn)元，估計(jì)的處置費(fèi)用為25萬(wàn)元。則該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=500—25=475(萬(wàn)元)。
③在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場(chǎng)均不存在的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的信息為基礎(chǔ)，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果進(jìn)行估計(jì)。
【例4】甲公司的某項(xiàng)固定資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議，也不存在活躍市場(chǎng)。甲公司通過(guò)調(diào)查同行業(yè)類似資產(chǎn)最近的交易價(jià)格估計(jì)的該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為200萬(wàn)元，可直接歸屬于該固定資產(chǎn)的處置費(fèi)用為5萬(wàn)元。則該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=200—5=195(萬(wàn)元)。
此外，如果企業(yè)按照上述要求仍然無(wú)法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。