中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第十章其他負(fù)債復(fù)習(xí)資料一
三、其他負(fù)債
(一)應(yīng)交增值稅的核算(★)
1.增值稅是就貨物(生產(chǎn)銷售貨物和進(jìn)口貨物)或應(yīng)稅勞務(wù)(加工勞務(wù)和修理修配勞務(wù))的增值部分征收的一種稅。應(yīng)該注意的是，除上述兩種勞務(wù)外，其他勞務(wù)繳納的是營(yíng)業(yè)稅。增值稅按月繳納，計(jì)算如下：
應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
2.科目設(shè)置。一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目。“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。
3.進(jìn)項(xiàng)稅額的處理。進(jìn)項(xiàng)稅額分為可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，分別處理如下：
①可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有三個(gè)來(lái)源：取得了增值稅專用發(fā)票、取得了完稅憑證、計(jì)算得出(按運(yùn)費(fèi)的7%、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品按買價(jià)的13%和廢舊物資按收購(gòu)價(jià)的10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額)。可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)價(jià)稅分離入賬。
【例1】甲公司于2007年6月2日購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元，貨款已用銀行存款付清，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，則甲公司賬務(wù)處理如下：
借：原材料100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17
貸：銀行存款117
②不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要有購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、購(gòu)進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(即用于應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目)、購(gòu)進(jìn)的貨物用于免稅項(xiàng)目(如古舊圖書(shū))、購(gòu)進(jìn)的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)。如果進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)價(jià)稅合一入賬，見(jiàn)下例：
【例11】甲公司于2007年6月10日購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為50萬(wàn)元，增值稅為8.5萬(wàn)元，貨款已用銀行存款付清，設(shè)備已驗(yàn)收投入使用，則甲公司賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)58.5
貸：銀行存款58.5
③如果購(gòu)進(jìn)的貨物原定用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，進(jìn)項(xiàng)稅額已作抵扣，但其后因改變了原生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途或發(fā)生了非常損失，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，則已作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理,見(jiàn)下例:
【例12】甲公司于2007年6月12日購(gòu)入庫(kù)存商品一批用于對(duì)外銷售，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10萬(wàn)元，增值稅額為1.7萬(wàn)元，貨款已用銀行存款付清，商品已驗(yàn)收入庫(kù)，則甲公司賬務(wù)處理如下：
借：庫(kù)存商品10
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1.7
貸：銀行存款11.7
如果該商品被工程領(lǐng)用，則進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該轉(zhuǎn)出：
借：在建工程11.7
貸：庫(kù)存商品10
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1.7
4.銷項(xiàng)稅額的處理。銷項(xiàng)稅額可由一般銷售和視同銷售產(chǎn)生：
①一般銷售時(shí)，根據(jù)不含稅銷售額和稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
②視同銷售，需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額;但原會(huì)計(jì)制度下的視同銷售，在新準(zhǔn)則中已經(jīng)作為銷售處理了，如用原材料進(jìn)行投資，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則進(jìn)行處理，確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入。
三、其他負(fù)債
(一)應(yīng)交增值稅的核算(★)
1.增值稅是就貨物(生產(chǎn)銷售貨物和進(jìn)口貨物)或應(yīng)稅勞務(wù)(加工勞務(wù)和修理修配勞務(wù))的增值部分征收的一種稅。應(yīng)該注意的是，除上述兩種勞務(wù)外，其他勞務(wù)繳納的是營(yíng)業(yè)稅。增值稅按月繳納，計(jì)算如下：
應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
2.科目設(shè)置。一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目。“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。
3.進(jìn)項(xiàng)稅額的處理。進(jìn)項(xiàng)稅額分為可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，分別處理如下：
①可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有三個(gè)來(lái)源：取得了增值稅專用發(fā)票、取得了完稅憑證、計(jì)算得出(按運(yùn)費(fèi)的7%、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品按買價(jià)的13%和廢舊物資按收購(gòu)價(jià)的10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額)。可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)價(jià)稅分離入賬。
【例1】甲公司于2007年6月2日購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元，貨款已用銀行存款付清，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，則甲公司賬務(wù)處理如下：
借：原材料100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17
貸：銀行存款117
②不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要有購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、購(gòu)進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(即用于應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目)、購(gòu)進(jìn)的貨物用于免稅項(xiàng)目(如古舊圖書(shū))、購(gòu)進(jìn)的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)。如果進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)價(jià)稅合一入賬，見(jiàn)下例：
【例11】甲公司于2007年6月10日購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為50萬(wàn)元，增值稅為8.5萬(wàn)元，貨款已用銀行存款付清，設(shè)備已驗(yàn)收投入使用，則甲公司賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)58.5
貸：銀行存款58.5
③如果購(gòu)進(jìn)的貨物原定用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，進(jìn)項(xiàng)稅額已作抵扣，但其后因改變了原生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途或發(fā)生了非常損失，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，則已作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理,見(jiàn)下例:
【例12】甲公司于2007年6月12日購(gòu)入庫(kù)存商品一批用于對(duì)外銷售，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10萬(wàn)元，增值稅額為1.7萬(wàn)元，貨款已用銀行存款付清，商品已驗(yàn)收入庫(kù)，則甲公司賬務(wù)處理如下：
借：庫(kù)存商品10
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1.7
貸：銀行存款11.7
如果該商品被工程領(lǐng)用，則進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該轉(zhuǎn)出：
借：在建工程11.7
貸：庫(kù)存商品10
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1.7
4.銷項(xiàng)稅額的處理。銷項(xiàng)稅額可由一般銷售和視同銷售產(chǎn)生：
①一般銷售時(shí)，根據(jù)不含稅銷售額和稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
②視同銷售，需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額;但原會(huì)計(jì)制度下的視同銷售，在新準(zhǔn)則中已經(jīng)作為銷售處理了，如用原材料進(jìn)行投資，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則進(jìn)行處理，確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入。