四、計算題
1.A公司為一家上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為25％，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算，每年均按凈利潤的10％提取盈余公積，不考慮其他稅費(fèi)。有關(guān)資料如下：
（1）2008年6月10日，A公司對一棟辦公樓進(jìn)行改良，改良前該辦公樓的原價為2 500萬元，會計上原預(yù)計使用年限為25年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，已累計計提折舊500萬元，未計提減值準(zhǔn)備。稅法上折舊年限、折舊方法、預(yù)計凈殘值與會計上一致。在改擴(kuò)建過程中領(lǐng)用工程物資210萬元，領(lǐng)用一批自產(chǎn)產(chǎn)品，成本為30萬元，市場價格為40萬元，發(fā)生改擴(kuò)建人員薪酬153.2萬元，已用銀行存款支付。
（2）該辦公樓改擴(kuò)建工程于2008年9月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。A公司對改擴(kuò)建后的辦公樓仍采用年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零。假定稅法認(rèn)可該辦公樓折舊年限的變更。
（3）2008年12月31日，A公司以經(jīng)營租賃方式將該辦公樓對外出租，租賃期為3年，每年租金為180萬元，每年年末收取租金，第1年租金于2009年末收取，租賃期開始日為2008年12月31日。A公司對租出的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量，出租后，該廠房仍按照原折舊方法、折舊年限和預(yù)計凈殘值計提折舊。
（4）2010年1月1日，A公司有證據(jù)表明其投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，已具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對上述投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。2010年1月1日，該房地產(chǎn)公允價值為2 350萬元。
（5）2010年12月31日，該項(xiàng)房地產(chǎn)的公允價值為2 270萬元。
（6）2011年12月31日，租賃期滿，A公司將該房地產(chǎn)出售給B公司，合同價款為2 500萬元，B公司已用銀行存款付清。
（注：產(chǎn)生的暫時性差異要確認(rèn)所得稅影響額）
要求：
（1）編制A公司辦公樓改擴(kuò)建的相關(guān)會計分錄；
（2）編制2008年12月31日A公司該項(xiàng)房地產(chǎn)的有關(guān)會計分錄；
（3）編制2009年12月31日A公司該項(xiàng)房地產(chǎn)的有關(guān)會計分錄；
（4）編制2010年1月1日A公司該項(xiàng)房地產(chǎn)的有關(guān)會計分錄；
（5）編制2010年12月31日A公司該項(xiàng)房地產(chǎn)的有關(guān)會計分錄；
（6）編制2011年12月31日A公司該項(xiàng)房地產(chǎn)的有關(guān)會計分錄；
2.恒通公司2007年12月20日購入一條生產(chǎn)線，由A.B兩臺機(jī)器構(gòu)成，初始成本分別為500萬元和300萬元，使用年限均為10年，預(yù)計凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。兩臺機(jī)器均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。2012年由于該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，到年底導(dǎo)致公司該產(chǎn)品銷路銳減 40％，因此，公司于年末對該條生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試。經(jīng)估計該生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，得其現(xiàn)值為300萬元。因公司無法合理估計其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，則以預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。2012年末A機(jī)器的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為220萬元，B機(jī)器無法合理估計其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，整條生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用5年。
要求：
（1）確定2012年12月31日資產(chǎn)組賬面價值。
（2）計算資產(chǎn)減值損失，將計算結(jié)果填入下表。
資產(chǎn)減值損失計算表
項(xiàng)目 機(jī)器A 機(jī)器B 整條生產(chǎn)線（資產(chǎn)組）
賬面價值
可收回金額
減值損失
減值損失分?jǐn)偙壤 ?BR> 分?jǐn)倻p值損失
分?jǐn)偤筚~面價值
尚未分?jǐn)偟臏p值損失
二次分?jǐn)偙壤 ?BR> 二次分?jǐn)倻p值損失
二次分?jǐn)偤髴?yīng)確
認(rèn)減值損失總額
二次分?jǐn)偤筚~面價值
（3）編制計提資產(chǎn)減值損失的會計分錄。
四、計算題
1
[答案] （1）
借：在建工程 2 000
累計折舊 500
貸：固定資產(chǎn) 2 500
借：在建工程400
貸：工程物資 210
庫存商品 30
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6.8（40×17％）
應(yīng)付職工薪酬 153.2
借：應(yīng)付職工薪酬 153.2
貸：銀行存款 153.2
借：固定資產(chǎn) 2 400
貸：在建工程 2 400
（2）2008年12月31日：
借：管理費(fèi)用 30
貸：累計折舊 30
借：投資性房地產(chǎn) 2 400
累計折舊 30（2400/20×3/12）
貸：固定資產(chǎn) 2 400
投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 30
（3）2009年12月31日：
借：其他業(yè)務(wù)成本 120（2400/20）
貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 120
借：銀行存款 180
貸：其他業(yè)務(wù)收入 180
（4）2010年1月1日：
借：投資性房地產(chǎn)——成本 2 350
投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 150
貸：投資性房地產(chǎn) 2 400
遞延所得稅負(fù)債25[（2350－2250）×25％]
利潤分配——未分配利潤 67.5
盈余公積 7.5
（5）2010年12月31日：
借：銀行存款 180
貸：其他業(yè)務(wù)收入 180
借：公允價值變動損益 80（2350－2270）
貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 80
借：所得稅費(fèi)用 10
貸：遞延所得稅負(fù)債10
分析：稅法上是按照2 400萬元，按照20年進(jìn)行直線法攤銷；而會計上采用公允價值模式進(jìn)行計量。此時，會計上的賬面價值為2 270萬元，稅法上的金額＝2 400－2 400/12×20×（3＋12＋12）＝2 130（萬元），所以在期末時補(bǔ)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝（2 270－2 130）×25％－25＝10（萬元）。
（6）2011年12月31日：
借：銀行存款 180
貸：其他業(yè)務(wù)收入 180
借：銀行存款 2 500
貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 500
借：其他業(yè)務(wù)成本2 270
投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 80
貸：投資性房地產(chǎn)——成本 2 350
借：其他業(yè)務(wù)收入 80
貸：公允價值變動損益 80
借：遞延所得稅負(fù)債 35
貸：所得稅費(fèi)用35
2
[答案] （1）資產(chǎn)組賬面價值＝500/10×5＋300/10×5＝400（萬元）。
（2）資產(chǎn)減值損失計算表
項(xiàng)目機(jī)器A機(jī)器B整條生產(chǎn)線（資產(chǎn)組）
賬面價值250150400
可收回金額 300
減值損失 100
減值損失分?jǐn)偙壤?2.5%37.5%
分?jǐn)倻p值損失3037.567.5
分?jǐn)偤筚~面價值220112.5
尚未分?jǐn)偟臏p值損失 32.5
二次分?jǐn)偙壤?00%
二次分?jǐn)倻p值損失 32.532.5
二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減
值損失總額 70
二次分?jǐn)偤筚~面價值22080300
（3）
借：資產(chǎn)減值損失——機(jī)器A 30
——機(jī)器B 70
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——機(jī)器A 30
——機(jī)器B 70
1.A公司為一家上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為25％，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算，每年均按凈利潤的10％提取盈余公積，不考慮其他稅費(fèi)。有關(guān)資料如下：
（1）2008年6月10日，A公司對一棟辦公樓進(jìn)行改良，改良前該辦公樓的原價為2 500萬元，會計上原預(yù)計使用年限為25年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，已累計計提折舊500萬元，未計提減值準(zhǔn)備。稅法上折舊年限、折舊方法、預(yù)計凈殘值與會計上一致。在改擴(kuò)建過程中領(lǐng)用工程物資210萬元，領(lǐng)用一批自產(chǎn)產(chǎn)品，成本為30萬元，市場價格為40萬元，發(fā)生改擴(kuò)建人員薪酬153.2萬元，已用銀行存款支付。
（2）該辦公樓改擴(kuò)建工程于2008年9月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。A公司對改擴(kuò)建后的辦公樓仍采用年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零。假定稅法認(rèn)可該辦公樓折舊年限的變更。
（3）2008年12月31日，A公司以經(jīng)營租賃方式將該辦公樓對外出租，租賃期為3年，每年租金為180萬元，每年年末收取租金，第1年租金于2009年末收取，租賃期開始日為2008年12月31日。A公司對租出的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量，出租后，該廠房仍按照原折舊方法、折舊年限和預(yù)計凈殘值計提折舊。
（4）2010年1月1日，A公司有證據(jù)表明其投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，已具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對上述投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。2010年1月1日，該房地產(chǎn)公允價值為2 350萬元。
（5）2010年12月31日，該項(xiàng)房地產(chǎn)的公允價值為2 270萬元。
（6）2011年12月31日，租賃期滿，A公司將該房地產(chǎn)出售給B公司，合同價款為2 500萬元，B公司已用銀行存款付清。
（注：產(chǎn)生的暫時性差異要確認(rèn)所得稅影響額）
要求：
（1）編制A公司辦公樓改擴(kuò)建的相關(guān)會計分錄；
（2）編制2008年12月31日A公司該項(xiàng)房地產(chǎn)的有關(guān)會計分錄；
（3）編制2009年12月31日A公司該項(xiàng)房地產(chǎn)的有關(guān)會計分錄；
（4）編制2010年1月1日A公司該項(xiàng)房地產(chǎn)的有關(guān)會計分錄；
（5）編制2010年12月31日A公司該項(xiàng)房地產(chǎn)的有關(guān)會計分錄；
（6）編制2011年12月31日A公司該項(xiàng)房地產(chǎn)的有關(guān)會計分錄；
2.恒通公司2007年12月20日購入一條生產(chǎn)線，由A.B兩臺機(jī)器構(gòu)成，初始成本分別為500萬元和300萬元，使用年限均為10年，預(yù)計凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。兩臺機(jī)器均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。2012年由于該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，到年底導(dǎo)致公司該產(chǎn)品銷路銳減 40％，因此，公司于年末對該條生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試。經(jīng)估計該生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，得其現(xiàn)值為300萬元。因公司無法合理估計其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，則以預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。2012年末A機(jī)器的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為220萬元，B機(jī)器無法合理估計其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，整條生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用5年。
要求：
（1）確定2012年12月31日資產(chǎn)組賬面價值。
（2）計算資產(chǎn)減值損失，將計算結(jié)果填入下表。
資產(chǎn)減值損失計算表
項(xiàng)目 機(jī)器A 機(jī)器B 整條生產(chǎn)線（資產(chǎn)組）
賬面價值
可收回金額
減值損失
減值損失分?jǐn)偙壤 ?BR> 分?jǐn)倻p值損失
分?jǐn)偤筚~面價值
尚未分?jǐn)偟臏p值損失
二次分?jǐn)偙壤 ?BR> 二次分?jǐn)倻p值損失
二次分?jǐn)偤髴?yīng)確
認(rèn)減值損失總額
二次分?jǐn)偤筚~面價值
（3）編制計提資產(chǎn)減值損失的會計分錄。
四、計算題
1
[答案] （1）
借：在建工程 2 000
累計折舊 500
貸：固定資產(chǎn) 2 500
借：在建工程400
貸：工程物資 210
庫存商品 30
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6.8（40×17％）
應(yīng)付職工薪酬 153.2
借：應(yīng)付職工薪酬 153.2
貸：銀行存款 153.2
借：固定資產(chǎn) 2 400
貸：在建工程 2 400
（2）2008年12月31日：
借：管理費(fèi)用 30
貸：累計折舊 30
借：投資性房地產(chǎn) 2 400
累計折舊 30（2400/20×3/12）
貸：固定資產(chǎn) 2 400
投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 30
（3）2009年12月31日：
借：其他業(yè)務(wù)成本 120（2400/20）
貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 120
借：銀行存款 180
貸：其他業(yè)務(wù)收入 180
（4）2010年1月1日：
借：投資性房地產(chǎn)——成本 2 350
投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 150
貸：投資性房地產(chǎn) 2 400
遞延所得稅負(fù)債25[（2350－2250）×25％]
利潤分配——未分配利潤 67.5
盈余公積 7.5
（5）2010年12月31日：
借：銀行存款 180
貸：其他業(yè)務(wù)收入 180
借：公允價值變動損益 80（2350－2270）
貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 80
借：所得稅費(fèi)用 10
貸：遞延所得稅負(fù)債10
分析：稅法上是按照2 400萬元，按照20年進(jìn)行直線法攤銷；而會計上采用公允價值模式進(jìn)行計量。此時，會計上的賬面價值為2 270萬元，稅法上的金額＝2 400－2 400/12×20×（3＋12＋12）＝2 130（萬元），所以在期末時補(bǔ)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝（2 270－2 130）×25％－25＝10（萬元）。
（6）2011年12月31日：
借：銀行存款 180
貸：其他業(yè)務(wù)收入 180
借：銀行存款 2 500
貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 500
借：其他業(yè)務(wù)成本2 270
投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 80
貸：投資性房地產(chǎn)——成本 2 350
借：其他業(yè)務(wù)收入 80
貸：公允價值變動損益 80
借：遞延所得稅負(fù)債 35
貸：所得稅費(fèi)用35
2
[答案] （1）資產(chǎn)組賬面價值＝500/10×5＋300/10×5＝400（萬元）。
（2）資產(chǎn)減值損失計算表
項(xiàng)目機(jī)器A機(jī)器B整條生產(chǎn)線（資產(chǎn)組）
賬面價值250150400
可收回金額 300
減值損失 100
減值損失分?jǐn)偙壤?2.5%37.5%
分?jǐn)倻p值損失3037.567.5
分?jǐn)偤筚~面價值220112.5
尚未分?jǐn)偟臏p值損失 32.5
二次分?jǐn)偙壤?00%
二次分?jǐn)倻p值損失 32.532.5
二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減
值損失總額 70
二次分?jǐn)偤筚~面價值22080300
（3）
借：資產(chǎn)減值損失——機(jī)器A 30
——機(jī)器B 70
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——機(jī)器A 30
——機(jī)器B 70