第二節(jié) 業(yè)務循環(huán)內部控制測試與審計目標
一、業(yè)務循環(huán)內部控制測試
內部控制測試
測試內容
資本投入內部控制測試
(1)了解與描述資本投入業(yè)務的內部控制
(2)查閱董事會頒布的有關章程、制度，了解企業(yè)對資本投入業(yè)務的有關規(guī)定
(3)查閱股票發(fā)行的有關文件
(4)分析、核實股本賬戶
(5)評價資本投入的內部控制
舉債籌資業(yè)務的內部控制測試
(1)了解、描述舉債業(yè)務的內部控制
(2)查閱制度，實地觀察，抽查有關文件資料
(3)抽查、核對負債形成和償還的有關記錄和文件
(4)查詢財會部門人員
(5)評價舉債業(yè)務內部控制
盈余公積內部控制測試
(1)了解并描述盈余公積有關的內部控制
(2)測試利潤計劃的編制與執(zhí)行
(3)了解盈余公積核算過程職責的劃分
(4)查閱規(guī)章制度、文件、崗位責任制詢問有關人員
(5)檢查決算日損益核算的會計記錄驗證期末利潤的結轉是否按照制度規(guī)定的程序，及時辦理了各項手續(xù)。
(6)查閱公司章程、制度
(7)查閱公積金的提取與使用的有關批準文件
(8)分析盈余公積有關賬戶
投資業(yè)務內部控制測試
(1)了解和描述對外投資內部控制
(2)抽查投資項目的文件記錄
(3)抽查投資項目的會計記錄
(4)索取并審閱企業(yè)內部的證券盤核報告
(5)評價對外投資業(yè)務的內部控制
二、審計目標
審計目標
具體審計目標
資本投入審計目標
(1)證實投入資本的真實性
(2)證實投入資本的完整性
(3)證實企業(yè)投入資本業(yè)務發(fā)生的合法性
(4)證實投入資本分類的合理性
(5)證實投入資本記賬與過賬的準確性。
(6)證實投入資本在財務報表中揭示的充分性
舉債籌資審計目標
(1)證實舉債資金的存在性
(2)證實舉債資金的完整性
(3)確定所有權
(4)證實舉債籌資的合法性
(5)證實分類合理性
(6)確定舉債籌資業(yè)務截止期的準確性
(7)證實舉債籌資業(yè)務記賬和過賬的準確性
(8)證實舉債籌資在財務報表中揭示的適當性
盈余公積審計目標
(1)證實盈余公積的存在性
(2)證實盈余公積的完整性
(3)證實盈余公積的合法性
(4)證實盈余公積分類的合理性
(5)證實盈余公積記賬的準確性
投資審計目標
(1)證實投資的實物的存在性與所有權
(2)證實投資入賬完整性
(3)證實投資的合法性
(4)證實投資及其收益記錄的準確性
(5)證實投資收益的真實性
二.審查工資總額的真實性
(1)查閱有關記錄、資料，查明在冊員工總數(shù)的真實性。特別注意是否存在虛列員工名額。人為調節(jié)成本、費用，隱匿利潤，偷漏企業(yè)所得稅的現(xiàn)象。
(2)審查工資總額各組成項目的真實性。特別注意檢查各種獎金的發(fā)放是否真實、合法：檢查各種津貼、補貼的開支的真實性、合法性。
三.審查工資結算與分配
抽查人工費用會計記錄及會計處理的準確性，或者將審核無誤的工資分配表與有關記賬憑證和明細賬相核對，證實賬務處理的準確性。
【2008年試題】
在對工薪審計時.審計人員發(fā)現(xiàn)被審計單位把在建工程人員的工資、福利部門人員的工資計入產品成本。審計人員可以據(jù)此認定：
A.工資總額不真實
B.生產成本不真實
C.利潤總額不真實
D.多計提應付福利費
E.工資分配的會計處理不正確
【答案】BCE
【解析】AD項的判斷與審計人員發(fā)現(xiàn)被審計單位把在建工程人員的工資、福利部門人員的工資計入產品成本無關。
【2007年試題】
被審計單位對以下工資費用的分配，審計認為正確的有：
A .醫(yī)務室醫(yī)生的工資記入“管理費用”
B .車間主任的工資記入“生產成本”
C .辦公室主任的工資記人“制造費用” '
D .營銷人員的工資記入“銷售費用”
E .基建部門人員的工資記入“制造費用”
【答案】 AD
【解析】車間主任的工資記入“制造費用”;辦公室主任的工資記入“管理費用”;基建部門人員的工資記入“在建工程”。
【2007年試題】
下列各項中，屬于職工薪酬實質性測試程序的有：
A.觀察考勤、工資結算、工資發(fā)放是否由相互獨立的部門完成
B.檢查工資匯總表是否經授權審批
C.檢查相關記賬憑證，查明有無編制人員、審核人員的簽字
D.分析比較本年度各個月份的工資變動情況，判斷有無異常變動
【答案】D
四. 職工福利費的審查
【2007年試題】
對企業(yè)應付福利費進行實質性測試時，應該重點關注的內容有：
A.計提職工福利費依據(jù)的工資總額是否正確
B.計提職工福利費的比例是否正確
C.應付福利費的賬務處理是否正確
D.應付福利費賬簿是否經過定期檢查、復核
E.應付福利費的計提是否經過批準
【答案】ABC
【解析】DE不屬于應付福利費實質性測試內容。
一、業(yè)務循環(huán)內部控制測試
內部控制測試
測試內容
資本投入內部控制測試
(1)了解與描述資本投入業(yè)務的內部控制
(2)查閱董事會頒布的有關章程、制度，了解企業(yè)對資本投入業(yè)務的有關規(guī)定
(3)查閱股票發(fā)行的有關文件
(4)分析、核實股本賬戶
(5)評價資本投入的內部控制
舉債籌資業(yè)務的內部控制測試
(1)了解、描述舉債業(yè)務的內部控制
(2)查閱制度，實地觀察，抽查有關文件資料
(3)抽查、核對負債形成和償還的有關記錄和文件
(4)查詢財會部門人員
(5)評價舉債業(yè)務內部控制
盈余公積內部控制測試
(1)了解并描述盈余公積有關的內部控制
(2)測試利潤計劃的編制與執(zhí)行
(3)了解盈余公積核算過程職責的劃分
(4)查閱規(guī)章制度、文件、崗位責任制詢問有關人員
(5)檢查決算日損益核算的會計記錄驗證期末利潤的結轉是否按照制度規(guī)定的程序，及時辦理了各項手續(xù)。
(6)查閱公司章程、制度
(7)查閱公積金的提取與使用的有關批準文件
(8)分析盈余公積有關賬戶
投資業(yè)務內部控制測試
(1)了解和描述對外投資內部控制
(2)抽查投資項目的文件記錄
(3)抽查投資項目的會計記錄
(4)索取并審閱企業(yè)內部的證券盤核報告
(5)評價對外投資業(yè)務的內部控制
二、審計目標
審計目標
具體審計目標
資本投入審計目標
(1)證實投入資本的真實性
(2)證實投入資本的完整性
(3)證實企業(yè)投入資本業(yè)務發(fā)生的合法性
(4)證實投入資本分類的合理性
(5)證實投入資本記賬與過賬的準確性。
(6)證實投入資本在財務報表中揭示的充分性
舉債籌資審計目標
(1)證實舉債資金的存在性
(2)證實舉債資金的完整性
(3)確定所有權
(4)證實舉債籌資的合法性
(5)證實分類合理性
(6)確定舉債籌資業(yè)務截止期的準確性
(7)證實舉債籌資業(yè)務記賬和過賬的準確性
(8)證實舉債籌資在財務報表中揭示的適當性
盈余公積審計目標
(1)證實盈余公積的存在性
(2)證實盈余公積的完整性
(3)證實盈余公積的合法性
(4)證實盈余公積分類的合理性
(5)證實盈余公積記賬的準確性
投資審計目標
(1)證實投資的實物的存在性與所有權
(2)證實投資入賬完整性
(3)證實投資的合法性
(4)證實投資及其收益記錄的準確性
(5)證實投資收益的真實性
二.審查工資總額的真實性
(1)查閱有關記錄、資料，查明在冊員工總數(shù)的真實性。特別注意是否存在虛列員工名額。人為調節(jié)成本、費用，隱匿利潤，偷漏企業(yè)所得稅的現(xiàn)象。
(2)審查工資總額各組成項目的真實性。特別注意檢查各種獎金的發(fā)放是否真實、合法：檢查各種津貼、補貼的開支的真實性、合法性。
三.審查工資結算與分配
抽查人工費用會計記錄及會計處理的準確性，或者將審核無誤的工資分配表與有關記賬憑證和明細賬相核對，證實賬務處理的準確性。
【2008年試題】
在對工薪審計時.審計人員發(fā)現(xiàn)被審計單位把在建工程人員的工資、福利部門人員的工資計入產品成本。審計人員可以據(jù)此認定：
A.工資總額不真實
B.生產成本不真實
C.利潤總額不真實
D.多計提應付福利費
E.工資分配的會計處理不正確
【答案】BCE
【解析】AD項的判斷與審計人員發(fā)現(xiàn)被審計單位把在建工程人員的工資、福利部門人員的工資計入產品成本無關。
【2007年試題】
被審計單位對以下工資費用的分配，審計認為正確的有：
A .醫(yī)務室醫(yī)生的工資記入“管理費用”
B .車間主任的工資記入“生產成本”
C .辦公室主任的工資記人“制造費用” '
D .營銷人員的工資記入“銷售費用”
E .基建部門人員的工資記入“制造費用”
【答案】 AD
【解析】車間主任的工資記入“制造費用”;辦公室主任的工資記入“管理費用”;基建部門人員的工資記入“在建工程”。
【2007年試題】
下列各項中，屬于職工薪酬實質性測試程序的有：
A.觀察考勤、工資結算、工資發(fā)放是否由相互獨立的部門完成
B.檢查工資匯總表是否經授權審批
C.檢查相關記賬憑證，查明有無編制人員、審核人員的簽字
D.分析比較本年度各個月份的工資變動情況，判斷有無異常變動
【答案】D
四. 職工福利費的審查
【2007年試題】
對企業(yè)應付福利費進行實質性測試時，應該重點關注的內容有：
A.計提職工福利費依據(jù)的工資總額是否正確
B.計提職工福利費的比例是否正確
C.應付福利費的賬務處理是否正確
D.應付福利費賬簿是否經過定期檢查、復核
E.應付福利費的計提是否經過批準
【答案】ABC
【解析】DE不屬于應付福利費實質性測試內容。