3、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限
取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票，自專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起“90”日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。通過(guò)認(rèn)證的，應(yīng)當(dāng)自認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
舉例：甲汽車(chē)廠在4月份從乙企業(yè)購(gòu)進(jìn)鋼材，取得防偽稅控發(fā)票，發(fā)票開(kāi)具時(shí)期為4月1日，甲應(yīng)當(dāng)開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，超過(guò)期限則不予抵扣。例如甲6月10通過(guò)認(rèn)證，進(jìn)項(xiàng)稅額通過(guò)認(rèn)證當(dāng)月可以認(rèn)證，6月份可以抵扣。
(三)一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算的運(yùn)用
【例4-14】某公司為增值稅一般納稅人，2006年8月初增值稅進(jìn)項(xiàng)稅余額為零，8月該公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)外購(gòu)用于生產(chǎn)家具的木材一批，全部?jī)r(jià)款已付并驗(yàn)收入庫(kù)，取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的貨款為40萬(wàn)元，運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨運(yùn)發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)金額為1萬(wàn)元。
(2)外購(gòu)建筑涂料用于裝飾公司辦公樓，取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為9萬(wàn)元，已辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)。
(3)銷(xiāo)售家具一批，取得銷(xiāo)售額(含增值稅)93.6萬(wàn)元。
計(jì)算該公司8月份增值稅應(yīng)納稅額。
【解析】外購(gòu)建筑涂料用于裝飾公司辦公樓的進(jìn)項(xiàng)稅額9萬(wàn)元不得抵扣。
該公司8月份銷(xiāo)項(xiàng)稅額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+稅率)×稅率=93.6÷(1+17%)×17%=13.6(萬(wàn)元)
該公司8月份進(jìn)項(xiàng)稅額=40×17%+1×7%=6.87(萬(wàn)元)
該公司8月份應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=13.6-6.87=6.73(萬(wàn)元)
【例題2】(2000年)東方家具公司為增值稅一般納稅人。2000年2月，該公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)外購(gòu)用于生產(chǎn)家具的木材一批，全部?jī)r(jià)款已付并驗(yàn)收入庫(kù)。對(duì)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的貨款(不含增值稅)為40萬(wàn)元，運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨運(yùn)發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)金額為1萬(wàn)元。
(2)外購(gòu)建筑涂料用于裝飾公司辦公樓，取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅發(fā)票上注明的增值稅稅額為9萬(wàn)元，已辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)。
(3)進(jìn)口生產(chǎn)家具用的輔助材料一批，關(guān)稅完稅價(jià)格8萬(wàn)元，已納關(guān)稅1萬(wàn)元。
(4)銷(xiāo)售家具一批，取得銷(xiāo)售額(含增值稅)93.6萬(wàn)元。
已知：該公司月初增值稅進(jìn)項(xiàng)稅余額為零，增值稅稅率為17%;支付的運(yùn)輸費(fèi)用按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
要求：
(1)計(jì)算該公司進(jìn)口輔助材料應(yīng)納增值稅稅額，并列出計(jì)算過(guò)程。
(2)計(jì)算該公司2月份增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，并列出計(jì)算過(guò)程。
(3)計(jì)算該公司2月份增值額進(jìn)項(xiàng)稅額，并列出計(jì)算過(guò)程。
(4)計(jì)算該公司2月份應(yīng)納增值稅稅額，并列出計(jì)算過(guò)程。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
【答案】
(1)進(jìn)口輔助材料應(yīng)納增值稅稅額=(8+1)×17%=1.53(萬(wàn)元)
(2)2月份銷(xiāo)項(xiàng)稅額= 93.6÷(1+17%)×17%=13.6(萬(wàn)元)
(3)2月份可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=40×17%+1×7%+(8+1)×17%=8.4(萬(wàn)元)
(4)2月份應(yīng)納增值稅稅額=13.6-8.4=5.2(萬(wàn)元)
取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票，自專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起“90”日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。通過(guò)認(rèn)證的，應(yīng)當(dāng)自認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
舉例：甲汽車(chē)廠在4月份從乙企業(yè)購(gòu)進(jìn)鋼材，取得防偽稅控發(fā)票，發(fā)票開(kāi)具時(shí)期為4月1日，甲應(yīng)當(dāng)開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，超過(guò)期限則不予抵扣。例如甲6月10通過(guò)認(rèn)證，進(jìn)項(xiàng)稅額通過(guò)認(rèn)證當(dāng)月可以認(rèn)證，6月份可以抵扣。
(三)一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算的運(yùn)用
【例4-14】某公司為增值稅一般納稅人，2006年8月初增值稅進(jìn)項(xiàng)稅余額為零，8月該公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)外購(gòu)用于生產(chǎn)家具的木材一批，全部?jī)r(jià)款已付并驗(yàn)收入庫(kù)，取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的貨款為40萬(wàn)元，運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨運(yùn)發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)金額為1萬(wàn)元。
(2)外購(gòu)建筑涂料用于裝飾公司辦公樓，取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為9萬(wàn)元，已辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)。
(3)銷(xiāo)售家具一批，取得銷(xiāo)售額(含增值稅)93.6萬(wàn)元。
計(jì)算該公司8月份增值稅應(yīng)納稅額。
【解析】外購(gòu)建筑涂料用于裝飾公司辦公樓的進(jìn)項(xiàng)稅額9萬(wàn)元不得抵扣。
該公司8月份銷(xiāo)項(xiàng)稅額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+稅率)×稅率=93.6÷(1+17%)×17%=13.6(萬(wàn)元)
該公司8月份進(jìn)項(xiàng)稅額=40×17%+1×7%=6.87(萬(wàn)元)
該公司8月份應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=13.6-6.87=6.73(萬(wàn)元)
【例題2】(2000年)東方家具公司為增值稅一般納稅人。2000年2月，該公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)外購(gòu)用于生產(chǎn)家具的木材一批，全部?jī)r(jià)款已付并驗(yàn)收入庫(kù)。對(duì)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的貨款(不含增值稅)為40萬(wàn)元，運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨運(yùn)發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)金額為1萬(wàn)元。
(2)外購(gòu)建筑涂料用于裝飾公司辦公樓，取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅發(fā)票上注明的增值稅稅額為9萬(wàn)元，已辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)。
(3)進(jìn)口生產(chǎn)家具用的輔助材料一批，關(guān)稅完稅價(jià)格8萬(wàn)元，已納關(guān)稅1萬(wàn)元。
(4)銷(xiāo)售家具一批，取得銷(xiāo)售額(含增值稅)93.6萬(wàn)元。
已知：該公司月初增值稅進(jìn)項(xiàng)稅余額為零，增值稅稅率為17%;支付的運(yùn)輸費(fèi)用按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
要求：
(1)計(jì)算該公司進(jìn)口輔助材料應(yīng)納增值稅稅額，并列出計(jì)算過(guò)程。
(2)計(jì)算該公司2月份增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，并列出計(jì)算過(guò)程。
(3)計(jì)算該公司2月份增值額進(jìn)項(xiàng)稅額，并列出計(jì)算過(guò)程。
(4)計(jì)算該公司2月份應(yīng)納增值稅稅額，并列出計(jì)算過(guò)程。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
【答案】
(1)進(jìn)口輔助材料應(yīng)納增值稅稅額=(8+1)×17%=1.53(萬(wàn)元)
(2)2月份銷(xiāo)項(xiàng)稅額= 93.6÷(1+17%)×17%=13.6(萬(wàn)元)
(3)2月份可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=40×17%+1×7%+(8+1)×17%=8.4(萬(wàn)元)
(4)2月份應(yīng)納增值稅稅額=13.6-8.4=5.2(萬(wàn)元)